0113-KDIPT2-3.4011.702.2021.1.SJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 lipca 2021 r. (data wpływu 3 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z udzieleniem dotacji – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z udzieleniem dotacji.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Gmina X prowadzi dofinansowanie do wymiany źródeł ciepła w budynkach mieszkalnych położonych na terenie Gminy. Udzielane przez Wnioskodawcę dofinansowanie stanowi dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych i jest prowadzone na podstawie art. 403 ust. 2, ust. 4 i ust. 5 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska. Dotacja jest udzielana na podstawie i zasadach określonych w Regulaminie udzielania dotacji celowej z budżetu Gminy X na dofinansowanie kosztów wymiany źródła ciepła w budynkach mieszkalnych położonych na terenie Gminy X stanowiącym załącznik do uchwały nr … z dnia … Rady Miejskiej X.

Dotacja udzielana jest budżetu Gminy X (środki na dofinansowanie pochodzą jedynie ze środków własnych Gminy).

Środki finansowe otrzymywane przez beneficjentów końcowych są dotacją z budżetu Gminy.

Kwota dotacji celowej wynosi 50% kosztów kwalifikowanych realizacji inwestycji, przy czym udzielone dofinansowanie nie może przekroczyć 5 000 zł – § 6 ust. 3 Regulaminu.

Dotacja udzielana jest następującym beneficjentom:

1. Beneficjentem dotacji udzielanej z budżetu Gminy X jest osoba fizyczna będąca właścicielem, współwłaścicielem lub posiadająca prawo dysponowania budynkiem mieszkalnym, w którym dokonuje wymiany źródła ciepła;
2. Beneficjentem dotacji udzielanej z budżetu Gminy X jest osoba fizyczna będąca właścicielem, współwłaścicielem budynku mieszkalnego, w którym dokonano wymiany źródła ciepła, przy czym jednocześnie osoba ta (beneficjent) prowadzi działalność gospodarczą. Działalność jest wykonywana poza budynkiem w którym dokonuje się wymiany źródła ciepła. Dotacja nie stanowi pomocy de minimis;
3. Beneficjentem dotacji udzielanej z budżetu Gminy X jest osoba fizyczna będąca właścicielem, współwłaścicielem budynku mieszkalnego, w którym dokonano wymiany źródła ciepła, przy czym jednocześnie osoba ta (beneficjent) prowadzi działalność gospodarczą. Działalność jest wykonywana głównie u klienta. Zdarza się, że dokumenty są przez beneficjenta wypisywane na miejscu w domu (budynku, w którym dokonuje się wymiany źródła ciepła) na komputerze. Dotacja nie stanowi pomocy de minimis;
4. Beneficjentem dotacji udzielanej z budżetu Gminy X jest osoba fizyczna będąca właścicielem, współwłaścicielem budynku mieszkalnego, w którym dokonano wymiany źródła ciepła, przy czym jednocześnie osoba ta (beneficjent) prowadzi działalność gospodarczą. Działalność gospodarcza prowadzona jest w części budynku mieszkalnego (np. 1 pokój, garaż), w którym beneficjent dokonuje wymiany źródła ciepła. Dotacja stanowi pomoc de minimis;
5. Beneficjentem dotacji udzielanej z budżetu Gminy X jest osoba fizyczna będąca właścicielem, współwłaścicielem budynku mieszkalnego, w którym dokonano wymiany źródła ciepła, przy czym jednocześnie osoba ta (beneficjent) prowadzi działalność gospodarczą. Działalność gospodarcza nie jest prowadzona w budynku mieszkalnym, w którym beneficjent dokonuje wymiany źródła ciepła, lecz prowadzona jest w innym budynku, który to budynek jest ogrzewany ww. źródłem ciepła (tym samym co budynek mieszkalny). Dotacja stanowi pomoc de minimis.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128) dotacja udzielona beneficjentowi wskazanemu w pkt 1 z budżetu Gminy X jest zwolniona z podatku dochodowego, a Gmina X nie jest zobowiązana do sporządzenia informacji PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), o której mowa w art. 42a ww. ustawy?
2. Czy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128) dotacja udzielona beneficjentowi wskazanemu pkt 2 z budżetu Gminy X jest zwolniona z podatku dochodowego, a Gmina X nie jest zobowiązana do sporządzenia informacji PIT, o której mowa w art. 42a ww. ustawy?
3. Czy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128) dotacja udzielona beneficjentowi wskazanemu w pkt 3 z budżetu Gminy X jest zwolniona z podatku dochodowego, a Gmina X nie jest zobowiązana do sporządzenia informacji PIT, o której mowa w art. 42a ww. ustawy?
4. Czy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128) dotacja udzielona beneficjentowi wskazanemu w pkt 4 z budżetu Gminy X jest zwolniona z podatku dochodowego, a Gmina X nie jest zobowiązana do sporządzenia informacji PIT, o której mowa w art. 42a ww. ustawy?
5. Czy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128) dotacja udzielona beneficjentowi wskazanemu w pkt 5 z budżetu Gminy X jest zwolniona z podatku dochodowego, a Gmina X nie jest zobowiązana do sporządzenia informacji PIT, o której mowa w art. 42a ww. ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, dotacja udzielana z budżetu Gminy X, na podstawie art. 403 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2020 r., poz. 1219, z późn. zm.) oraz na podstawie i zasadach określonych w Regulaminie udzielania dotacji celowej z budżetu Gminy X na dofinansowanie kosztów wymiany źródła ciepła w budynkach mieszkalnych położonych na terenie Gminy X stanowiącym załącznik do uchwały nr … z dnia … r. Rady Miejskiej X, beneficjentom:

1. osobie fizycznej będącej właścicielem, współwłaścicielem lub posiadającej prawo dysponowania budynkiem mieszkalnym, w którym dokonuje wymiany źródła ciepła,

2. osobie fizycznej będącej właścicielem, współwłaścicielem budynku mieszkalnego, w którym dokonano wymiany źródła ciepła, przy czym jednocześnie osoba ta (beneficjent) prowadzi działalność gospodarczą. Działalność jest wykonywana poza budynkiem w którym dokonuje wymiany źródła ciepła. Dotacja nie stanowi pomocy de minimis

3. osobie fizycznej będącej właścicielem, współwłaścicielem budynku mieszkalnego, w którym dokonano wymiany źródła ciepła, przy czym jednocześnie osoba ta (beneficjent) prowadzi działalność gospodarczą. Działalność (ubezpieczenia) jest wykonywana głównie u klienta. Zdarza się, że część dokumentów jest przez beneficjenta wypisywana na komputerze na miejscu w domu (budynku, w którym dokonuje wymiany źródła ciepła). Dotacja nie stanowi pomocy de minimis,

4. osobie fizycznej będącej właścicielem, współwłaścicielem budynku mieszkalnego, w którym dokonano wymiany źródła ciepła, przy czym jednocześnie osoba ta (beneficjent) prowadzi działalność gospodarczą. Działalność gospodarcza prowadzona jest w części budynku mieszkalnego (np. 1 pokój, garaż), w którym beneficjent dokonuje wymiany źródła ciepła. Dotacja stanowi pomoc de minimis,

5. osobie fizycznej będącej właścicielem, współwłaścicielem budynku mieszkalnego, w którym dokonano wymiany źródła ciepła, przy czym jednocześnie osoba ta (beneficjent) prowadzi działalność gospodarczą. Działalność gospodarcza nie jest prowadzona w budynku mieszkalnym, w którym beneficjent dokonuje wymiany źródła ciepła, lecz prowadzona jest w innym budynku, który to budynek jest ogrzewany ww. źródłem ciepła (tym samym co budynek mieszkalny). Dotacja stanowi pomoc de minimis,

w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128) jest zwolniona z podatku dochodowego.

Zatem, mając na uwadze powyższe Gmina X nie jest zobowiązana do sporządzenia informacji PIT, o której mowa w art. 42a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle powyższego przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

W treści art. 10 ust. 1 ww. ustawy zostały określone źródła przychodów, gdzie m.in. wymienia się pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 3) oraz inne źródła (pkt 9).

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11 art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że przychodem z innych źródeł będzie każde przysporzenie majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub też jako świadczenie nieodpłatne, czy częściowo odpłatne.

W myśl art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Zgodnie z art. 45b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji i informacji, o których mowa w art. 35 ust. 10, art. 38 ust. 1a, art. 39 ust. 1 i 3, art. 42 ust. 1a i 2, art. 42a ust. 1, art. 42e ust. 5 i 6 oraz art. 43 ust. 1, wraz z objaśnieniami co do sposobu ich wypełniania, terminu i miejsca składania; rozporządzenie ma na celu umożliwienie identyfikacji podatnika, płatnika i urzędu skarbowego, do którego kierowany jest formularz, oraz poprawnego obliczenia przez płatnika lub podatnika podatku oraz zaliczek na podatek.

Roczne obliczenie podatku, informacje i deklaracje, o których mowa w art. 34 ust. 7 i 8, art. 35 ust. 10, art. 38 ust. 1a i 1b, art. 39 ust. 1-4, art. 42 ust. 1a-4, art. 42a ust. 1 oraz art. 42e ust. 5 i 6, składa się urzędowi skarbowemu za pomocą środków komunikacji elektronicznej, zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej (art. 45ba ww. ustawy).

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.

Aby wypłacone świadczenie (dotacja) korzystało ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych winno być uzyskane:

• z budżetu państwa lub
• z budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

Zgodnie z art. 21 ust. 36 ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.

Zatem, podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieobjęta została ta część dotacji, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymana z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą.

Otrzymane z powyższych źródeł świadczenie musi ponadto stanowić dotację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 305, z późn. zm.). Oba warunki wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, muszą zostać spełnione łącznie.

Zgodnie z art. 126 ustawy o finansach publicznych, dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Na podstawie art. 127 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, dotacje celowe są to środki przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie:

1. zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami,
2. ustawowo określonych zadań, w tym zadań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego,
3. bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego,
4. zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b),
5. zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym,
6. kosztów realizacji inwestycji.

Stosownie do art. 221 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje celowe na cele publiczne, związane z realizacją zadań tej jednostki, a także na dofinansowanie inwestycji związanych z realizacją tych zadań.

Tryb postępowania o udzielenie dotacji na inne zadania niż określone w ustawie, o której mowa w ust. 2, sposób jej rozliczania oraz sposób kontroli wykonywania zleconego zadania określa, w drodze uchwały, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, mając na uwadze zapewnienie jawności postępowania o udzielenie dotacji i jej rozliczenia (art. 221 ust. 4 ww. ustawy).

Na podstawie art. 403 ust. 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2020 r., poz. 1219, z późn. zm.), do zadań własnych gmin należy finansowanie ochrony środowiska w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 5, 8, 9, 15, 16, 21-25, 29, 31, 32 i 38-42 w wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w art. 402 ust. 4, 5 i 6, stanowiących dochody budżetów gmin, pomniejszona o nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy. Finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o którym mowa w ust. 1 i 2, odbywa się w trybie określonym w przepisach odrębnych, z zastrzeżeniem ust. 4-6 (art. 403 ust. 3 ww. ustawy).

Stosownie do treści art. 403 ust. 4 ww. ustawy, finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o którym mowa w ust. 1 i 2, może polegać na udzielaniu dotacji celowej w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych z budżetu gminy lub budżetu powiatu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji:

1. podmiotów niezaliczonych do sektora finansów publicznych, w szczególności:

a) osób fizycznych,

b) wspólnot mieszkaniowych,

c) osób prawnych,

d) przedsiębiorców;

2. jednostek sektora finansów publicznych będących gminnymi lub powiatowymi osobami prawnymi.

Zasady udzielania dotacji celowej, o której mowa w ust. 4, obejmujące w szczególności kryteria wyboru inwestycji do finansowania lub dofinansowania oraz tryb postępowania w sprawie udzielania dotacji i sposób jej rozliczania określa odpowiednio rada gminy albo rada powiatu w drodze uchwały (art. 403 ust. 5 ww. ustawy).

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że udzielone przez Wnioskodawcę, jako jednostkę samorządu terytorialnego – dotacje celowe (w rozumieniu ustawy o finansach publicznych) na wymianę źródeł ciepła, beneficjentom, stanowią dla nich przychód na podstawie art. 14 ust. 1 dla osób prowadzących działalność gospodarczą oraz na podstawie art. 20 ust. 1 dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Przychody te są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Gmina nie jest zobowiązana do sporządzenia informacji PIT, o której mowa w art. 42a ww. ustawy. Przy czym zaznaczyć należy, że informacja, o której mowa w art. 42a ww. ustawy, dotyczy jedynie osób nieprowadzących działalności gospodarczej.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) w zamkniętym katalogu tej ustawy.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.