0113-KDIPT2-2.4011.758.2021.2.DA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2021 r. (data wpływu 26 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 października 2021 r. (data wpływu 28 października 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w spadku – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w spadku.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 14 października 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.758.2021.1.DA, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 14 października 2021 r. (skutecznie doręczone w dniu 18 października 2021 r.). W dniu 28 października 2021 r. (nadano w dniu 27 października 2021 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe**:**

Wnioskodawczyni nabyła spadek po ciotce …, która zmarła w dniu … grudnia 2017 r. W wyniku dziedziczenia testamentowego Sąd Rejonowy … stwierdził nabycie spadku przez Wnioskodawczynię w całości. W skład spadku wchodziła nieruchomość (mieszkanie o pow. ok. 40 m2), położona … przy ul. …. Stwierdzenie nabycia spadku nastąpiło postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 27 czerwca 2019 r., sygn. akt …. Jako spadkobierca zaliczony do III grupy, w dniu 15 stycznia 2020 r. Wnioskodawczyni zapłaciła podatek od spadku w kwocie 48 586 zł, przy wartości mieszkania 254 000 zł, określonej na czas składania zeznania.

Spadkodawczyni nabyła ww. mieszkanie na podstawie testamentu z dnia 10 czerwca 1996 r. w oparciu o postanowienie Sądu Rejonowego … z dnia 26 listopada 1996 r., sygn. akt …. W momencie nabycia przedmiotowego lokalu, ciotce Wnioskodawczyni przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Lokal mieszkalny, który Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadkobrania po ciotce pozostaje pusty i nie jest przedmiotem najmu, podnajmu. Wnioskodawczyni nie czerpała i nie czerpie z niego żadnych dochodów, a jedynie ponosi koszty, jakie w związku prawem własności musi ponosić.

Wnioskodawczyni zamierza sprzedać ww. nieruchomość niezwłocznie po uzyskaniu interpretacji, o ile będzie z niej wynikać, że nie będzie obciążona podatkiem dochodowym od sumy uzyskanej ze sprzedaży. Wnioskodawczyni przypuszcza, że nastąpi to w 2022 r. lub z końcem 2021 r. (a więc przed upływem pięciu lat od daty nabycia spadku) i w związku z tym prosi o interpretację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w kontekście obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z uwzględnieniem zmiany ww. ustawy obowiązującej od początku 2019 r., kiedy doszło do wprowadzenia przepisu o zaliczeniu do wymaganych prawem pięciu lat uprawniających do ulgi w podatku dochodowym okresu, jaki upłynął od daty nabycia lub wybudowania nieruchomości będącej przedmiotem spadku przez spadkodawcę.

Wnioskodawczyni nie będzie podejmowała żadnych działań w celu uatrakcyjnienia ww. lokalu mieszkalnego. Przewiduje Ona, że będzie musiała podjąć działania w internecie w celu ogłoszenia zamiaru sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni jest emerytką i nie prowadzi żadnej działalności, a w tym w szczególności działalności polegającej na handlu nieruchomościami, a zatem nie będzie również zbywać odziedziczonego lokalu mieszkalnego w ramach takiej działalności. W chwili sprzedaży lokal ten będzie posiadał status spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Oprócz mieszkania odziedziczonego po ciotce Wnioskodawczyni jest właścicielką lokalu mieszkalnego, w którym mieszka, położonego w … przy ul. …. W przeszłości Wnioskodawczyni nie dokonywała sprzedaży nieruchomości i nie opłacała podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w opisanej sytuacji Wnioskodawczyni będzie miała obowiązek złożyć zeznanie podatkowe oraz zapłacić podatek dochodowy od wartości uzyskanej ze sprzedaży ww. mieszkania?

Zdaniem Wnioskodawczyni, biorąc pod uwagę zmianę ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującą od początku 2019 r., która polega na tym, że okres pięcioletni, którego upływ warunkuje zwolnienie z podatku dochodowego w wysokości 19% od kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości uzyskanej w drodze spadku, jest liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości przez spadkodawcę. W przypadku sprzedaży mieszkania nabytego w spadku po ciotce, która nabyła mieszkanie położone … przy ul. … przed rokiem 2010, Wnioskodawczyni nie będzie zobligowana do ujęcia uzyskanej kwoty w zeznaniu podatkowym za rok 2021 oraz do zapłaty ww. podatku.

Takie stanowisko jest zdaniem Wnioskodawczyni uzasadnione, ponieważ ustawodawca dokonując zmiany ustawy nie określił, że warunkiem zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku jest moment otwarcia spadku (co w przypadku ciotki Wnioskodawczyni nastąpiło w dniu 14 grudnia 2017 r.), ale odniósł tą zmianę do dat stwierdzenia nabycia spadku, które miały miejsce po wejściu w życie tej zmiany. W przypadku Wnioskodawczyni stwierdzenie nabycia spadku po ciotce miało miejsce w czerwcu 2019 r., a więc w czasie obowiązywania zmienionych przepisów

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.**

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Na mocy art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano w artykule 10 między innymi ustęp 5.

Powyższy przepis, stosownie do art. 16 ww. ustawy zmieniającej, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Wnioskodawczynię spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie ww. lokalu mieszkalnego nabytego w spadku po zmarłej w 2017 r. ciotce Wnioskodawczyni nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego przez spadkodawczynię.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów tej ustawy.

W myśl art. 924 i art. 925 ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny).

Z opisu wniosku wynika, że od 1996 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przysługiwało ciotce Wnioskodawczyni. W dniu … grudnia 2017 r. zmarła ciotka Wnioskodawczyni, a spadek po niej, tj. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, na podstawie testamentu nabyła Wnioskodawczyni.

Zatem, w niniejszej sprawie – w przypadku Wnioskodawczyni – pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien być liczony od końca 1996 r., tj. roku nabycia spółdzielczego własnościowego prawo do lokalu mieszkalnego przez spadkodawczynię. Wobec powyższego uznać należy, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku Wnioskodawczyni upłynął z dniem 31 grudnia 2001 r.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że planowane przez Wnioskodawczynię odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawo do lokalu mieszkalnego nie będzie stanowiło dla Niej źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawczynię, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w sytuacji opisanej we wniosku, Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego i złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-39 z tego tytułu.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ wydający interpretacje indywidualne nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania podatkowego organ podatkowy uzna, że zdarzenie przyszłe opisane we wniosku różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.