0113-KDIPT2-1.4011.910.2021.1.MM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2021 r. (data wpływu 17 września 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego użyczenia nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 września 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych z tytułu nieodpłatnego użyczenia nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca planuje w 2021 r. rozpocząć prowadzenie działalności rolniczej w ramach działów specjalnych produkcji rolnej w zakresie uprawy pomidorów i ogórków w kompleksie szklarni. Taką samą działalność rolniczą - działy specjalnej produkcji rolnej - będzie prowadził ojciec Wnioskodawcy.

Wnioskodawca planuje sprzedać ojcu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (rolniczej) nieruchomość, na której znajdują się szklarnie, w drodze zawarcia stosownej umowy sprzedaży (nabycia) nieruchomości (dalej jako: „Nieruchomość”). Z tytułu nabycia Nieruchomości ojcu Wnioskodawcy przysługiwało będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ojciec Wnioskodawcy niezwłocznie po nabyciu Nieruchomości zamierza zawrzeć z Wnioskodawcą umowę użyczenia szklarni położonej na Nieruchomości opisanej wyżej, która będzie stanowiła własność ojca Wnioskodawcy. Umowa użyczenia zostanie zawarta na podstawie art. 710 ustawy Kodeks cywilny. Ojciec Wnioskodawcy będzie Użyczającym, zaś Wnioskodawca Biorącym w używanie.

Zarówno Wnioskodawca, jak i ojciec Wnioskodawcy, zamierzają pozostawać zarejestrowani jako podatnicy czynni VAT (podatek od towarów i usług), w związku z prowadzonymi działalnościami gospodarczymi (rolniczymi), zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako: „ustawa o VAT”). Wnioskodawca oraz ojciec Wnioskodawcy ustalać będą dochody z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw, zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „u.p.d.o.f.”).

Wnioskodawca i ojciec Wnioskodawcy nie będą w czasie zawierania umowy sprzedaży Nieruchomości prowadzić pozarolniczej działalności gospodarczej, w szczególności w zakresie dzierżawy/najmu nieruchomości. Wnioskodawca przed zawarciem umowy sprzedaży ww. Nieruchomości będzie wynajmował jedynie niewielką część powierzchni magazynowo-biurowej (kilkanaście m2) za kwotę kilkuset złotych netto miesięcznie na rzecz osoby trzeciej. Faktury wystawiane będą przez Wnioskodawcę. Wynajmowana powierzchnia nie będzie częścią szklarni, która będzie przedmiotem umowy użyczenia. Umowa najmu nie będzie miała związku z umową użyczenia. W momencie sprzedaży Nieruchomości przez Wnioskodawcę na rzecz ojca Wnioskodawcy, ww. umowa najmu zostanie rozwiązana. Ojciec Wnioskodawcy po nabyciu Nieruchomości nie planuje zawierać żadnych umów najmu.

Przedmiot umowy użyczenia stanowić będzie szklarnia wielonawowa o konstrukcji stalowo-aluminiowej, szklona szkłem zwykłym, będąca własnością ojca Wnioskodawcy, wchodząca w skład ww. Nieruchomości, która będzie stanowić przedmiot planowanej umowy sprzedaży. Umowa użyczenia szklarni zostanie zawarta na czas nieokreślony. Na terenie Nieruchomości obok szklarni znajdować się będzie także kotłownia, z której Wnioskodawca, w związku z planowaną umową użyczenia Szklarni, również będzie korzystał.

Umowa użyczenia będzie miała charakter nieodpłatny - Wnioskodawca nie będzie uiszczał ojcu czynszu, jednakże zgodnie z planowaną umową użyczenia, koszty związane z korzystaniem ze szklarni, tj. opłaty za zużycie mediów, w tym w szczególności energii elektrycznej, wody, energii cieplnej, ochrony szklarni, jak również koszty związane z korzystaniem przez Wnioskodawcę z kotłowni znajdującej się obok szklarni, a wykorzystywanej na potrzeby działalności prowadzonej w szklarni, będzie ponosił Wnioskodawca.

Ojciec Wnioskodawcy zobowiązany będzie do co miesięcznego lub w innych okresach, wg wyboru Stron (w tym raz w roku kalendarzowym) refakturowania na rzecz Wnioskodawcy opłat za zużyte media. Wnioskodawca będzie ponosił koszty stałe związane z podatkiem od nieruchomości oraz ubezpieczeniem kompleksu szklarni znajdujących się na Nieruchomości.

Wnioskodawca korzystał będzie ze szklarni do prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej - uprawy pomidorów oraz ogórków.

W dniu 30 sierpnia 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną o numerze 0112-KDIL2-2.4011.559.2021.4.AA, UNP: …, na wniosek ojca Wnioskodawcy, w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy użyczenia szklarni dla Użyczającego, tj. ojca Wnioskodawcy, wskazując, że nie powstanie w stosunku do niego obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy w związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od przychodów z tytułu nieodpłatnego użytkowania szklarni, na podstawie zawartej umowy użyczenia z ojcem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., czy dochód ten będzie objęty zwolnieniem podmiotowym wskazanym w art. 21 ust. 1 pkt 125 u.p.d.o.f.?
2. Czy w przypadku uznania, że w związku z zawartą umową użyczenia powstał po stronie Wnioskodawcy przychód, powinien On zostać rozliczony jako przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych według progresywnej skali podatkowej z tytułu innej umowy o podobnym charakterze do umowy najmu/dzierżawy (zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.), czy też jako przychód osiągnięty w związku z prowadzeniem działalności rolniczej w ramach działów specjalnych produkcji rolnej?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z użyczeniem Wnioskodawcy szklarni znajdującej się na Nieruchomości, która będzie stanowiła własność ojca Wnioskodawcy, nie będzie na Nim ciążył obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od przychodów z tytułu nieodpłatnego użytkowania szklarni, z uwagi na objęcie tego przychodu zwolnieniem podmiotowym wskazanym w art. 21 ust. 1 pkt 125 z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), w zakresie osób zaliczanych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r., poz. 1043, z późn. zm.).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. wskazane jest zaś, że źródłem przychodów są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W celu ustalenia wartości pieniężnej otrzymanego innego nieodpłatnego świadczenia należy odwołać się do art. 11 ust. 2a pkt 3 u.p.d.o.f., zgodnie z którym wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się, jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku.

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 125 u.p.d.o.f., wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20.

Oddanie przez ojca Wnioskodawcy w bezpłatne używanie szklarni znajdującej się na Nieruchomości, która będzie jego własnością, jest świadczeniem rzeczowym. Przedmiotem świadczenia jest nieodpłatne udostępnienie przez ojca Wnioskodawcy szklarni do używania. Ojciec Wnioskodawcy jest spokrewniony z Wnioskodawcą, gdyż pozostaje jego ojcem.

Wobec powyższego, przedstawiona umowa użyczenia zostanie zawarta pomiędzy podmiotami zaliczanymi do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W związku z zawartą umową użyczenia Wnioskodawca uzyska przychód z nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu przepisów u.p.d.o.f., których wartość należy obliczyć zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 4a u.p.d.o.f. Jednakże przychód ten korzysta przy tym ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 u.p.d.o.f., albowiem planowana umowa użyczenia zostanie zawarta pomiędzy osobami zaliczanymi do I grupy podatkowej w rozumieniu u.p.s.i.d. (między Wnioskodawcą, a Jego ojcem) i będzie mieścić się w katalogu zwolnień podmiotowych.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany przez Niego z tytułu nieodpłatnego używania szklarni, podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 125 u.p.d.o.f.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W związku z faktem, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe i Jego dyspozycją uzależniającą odpowiedź na pytanie Nr 2 od negatywnej odpowiedzi na pytanie Nr 1 – tutejszy Organ odstępuje od ustosunkowania się do kwestii objętej pytaniem Nr 2.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.