0113-KDIPT2-1.4011.780.2021.1.MM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2021 r. (data wpływu 10 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Od dnia … stycznia 2017 r. jest zatrudniony na stanowisku lekarza - młodszego asystenta na Oddziale X (dalej jako: „Oddział Chirurgii”) w.…, włączonego obecnie na skutek uchwały Rady Miasta … nr … do Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej .. (dalej jako: „Szpital”).

W ramach umowy o pracę Wnioskodawca odbywa szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie chirurgii dziecięcej oraz pracuje pod nadzorem kierownika specjalizacji, będącego jednocześnie kierownikiem oddziału. Do zadań Wnioskodawcy należy m.in.: udział w obchodach, referowanie stanu zdrowia pacjentów powierzonych opiece Wnioskodawcy przez kierownika, wykonywanie planowych zabiegów na zlecenie kierownika lub asystowanie, obecność przy badaniach chorych, omawianie wyników badań, prowadzenie historii choroby, przygotowywanie dokumentów potrzebnych przy wypisywaniu lub w razie śmierci chorego, przygotowywanie wyciągów historii choroby i dokumentacji medycznej, udział w naradach lekarskich, konsultacje z innymi specjalistami.

W ramach etatu Wnioskodawca pracuje na ww. Oddziale Chirurgii i Bloku Operacyjnym, a także Szpitalnym Oddziale Ratunkowym dla Dzieci (SOR) oraz w Poradni Chirurgicznej dla Dzieci. W godzinach pracy etatowej działania i decyzje Wnioskodawcy podejmowane są zgodnie z zasadami pracy zespołu, w uzgodnieniu z kierownikiem oddziału i lekarzami specjalistami. Wnioskodawca pracuje wyłącznie w dni robocze od poniedziałku do piątku w godzinach od 8:00 do 15:35 i nie wykonuje dyżurów.

Ponadto, Wnioskodawca od dnia … czerwca 2018 r. prowadzi działalność gospodarczą w postaci Indywidualnej Praktyki Lekarskiej, na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)). Na podstawie umowy z dnia 29 czerwca 2018 r. na udzielanie lekarskich świadczeń zdrowotnych, zawartej ze Szpitalem, Wnioskodawca świadczy usługi lekarskie, wykonując dyżury kontraktowe w wymiarze ok. 130 godzin miesięcznie. W trakcie tych dyżurów świadczy dla Szpitala usługi udzielania lekarskich świadczeń zdrowotnych, jako lekarz dyżurny Oddziału Chirurgii z Ośrodkiem Chirurgii … (SOR), Bloku Operacyjnego (dla ww. oddziałów), a także innych komórek organizacyjnych Szpitala w sytuacji wymagającej ratowania życia.

W ramach dyżurów na Oddziale Chirurgii i Oddziale Ortopedii, Wnioskodawca podejmuje wszelkie działania mające na celu należytą diagnostykę, czynności lecznicze i zapobiegawcze w sytuacji nagłego pogorszenia stanu zdrowia pacjentów, w której zwłoka stanowi zagrożenie dla ich zdrowia i życia. Wnioskodawca podczas dyżuru jest jedynym lekarzem na Oddziale, na którym pełni dyżur, pracując bez bezpośredniego nadzoru przełożonych i mając pod opieką wszystkich pacjentów Oddziału, w tym pacjentów nowo przyjętych podczas dyżuru.

Natomiast w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym do obowiązków Wnioskodawcy należy pomoc doraźna pacjentom, polegająca na wstępnej diagnostyce i podjęciu leczenia w zakresie niezbędnym do stabilizacji funkcji życiowych osób znajdujących się w stanie nagłego zagrożenia życia lub zdrowia, a w szczególności w razie wypadku, urazu i zatrucia. Wnioskodawca przyjmuje pacjentów zgłaszających się lub przekazanych przez Zespół Ratownictwa Medycznego, o szerokim zakresie dolegliwości, wykraczającym poza zakres specjalizacji chirurgii dziecięcej, podejmując decyzje o diagnostyce i leczeniu, a także przekazaniu do hospitalizacji w trybie pilnym do odpowiedniego oddziału szpitalnego, bądź też przekazaniu pacjenta do leczenia w innym szpitalu. W tym celu Wnioskodawca wykonuje podstawowe czynności lekarskie jak wywiad, badanie fizykalne, zlecanie i interpretacja badań laboratoryjnych i obrazowych, ordynowanie stosownego leczenia, jak również wykonywanie drobnych zabiegów chirurgicznych niewymagających hospitalizacji. Do SOR trafiają pacjenci ze schorzeniami wszelkiego typu, tj. wymagający leczenia w zakresie praktycznie wszystkich specjalizacji lekarskich, o nagłym charakterze i wymagający szybkiej interwencji ratunkowej. W uzasadnionych przypadkach, powodowanych koniecznością zasięgnięcia opinii specjalistycznej, Wnioskodawca konsultuje stan pacjenta z lekarzem specjalistą dyżurującym na odpowiednim Oddziale lub z Koordynatorem odpowiedniego Oddziału. Udzielając świadczeń w ramach działalności gospodarczej jest On zobowiązany do konsultanckiej współpracy z innymi członkami zespołu terapeutycznego według zasad wynikających Regulaminu Organizacyjnego Szpitala. Podczas dyżurów kontraktowych Wnioskodawca nie wykonuje planowych zabiegów, ani zwykłych, codziennych badań i leczenia związanych z opieką nad pacjentami na Oddziale Chirurgii.

Zakres czynności wykonywanych w ramach dyżurów jest inny, niż wynikający ze stosunku pracy, a świadczone usługi nie odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.

Wnioskodawca od 2020 r. wybrał dla tego źródła dochodów formę opodatkowania podatkiem liniowym, tj. w sposób wskazany w art. 30c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i stosuje wybraną formę opodatkowania do rozliczania dochodów z wyżej opisanych dyżurów kontraktowych świadczonych na rzecz Szpitala.

Zatrudnienie Wnioskodawcy w szpitalu na stanowisku lekarza oraz wykonywanie przez Niego na rzecz Szpitala świadczeń kontraktowych (dyżurów) w ramach Indywidualnej Praktyki Lekarskiej trwa nieprzerwanie od czerwca 2018 r. i zgodnie z przewidywaniami Wnioskodawcy będzie trwało w kolejnych latach, gdyż zamierza nadal świadczyć pracę oraz usługi kontraktowe lekarskich świadczeń zdrowotnych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej na tych samych zasadach.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy dochody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy, osiągane z tytułu wykonywania lekarskich świadczeń zdrowotnych na rzecz szpitala, mogły i mogą w przyszłości być opodatkowane w sposób wskazany w art. 30c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, Jego dochody z działalności gospodarczej mogą zostać opodatkowane w sposób wskazany w art. 30c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Sytuacja Wnioskodawcy nie odpowiada hipotezie przepisu art. 9a ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż mimo, że świadczy i będzie świadczył On usługi dla obecnego pracodawcy - Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej Zespołu Szpitali Miejskich w …, to jednak zakres czynności wykonywanych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej nie odpowiada czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. W ramach działalności (dyżurów kontraktowych) Wnioskodawca samodzielnie przyjmuje pacjentów o szerokim zakresie dolegliwości, wykraczającym poza zakres chirurgii dziecięcej, podejmuje decyzje o diagnostyce, leczeniu w przypadkach nagłych i ewentualnej hospitalizacji pacjentów, natomiast w ramach stosunku pracy nie wykonuje tak szerokiego zakresu czynności, bowiem ograniczają się do specjalizacji (szkolenia specjalizacyjnego) i do dziennej pracy Oddziału Chirurgii i Poradni Chirurgicznej oraz SOR-u, w tym głównie do zadań, które nie są wykonywane w ramach dyżurów. Różny jest także sposób wykonywania zobowiązań - w ramach umowy o pracę Wnioskodawca zawsze pracuje pod nadzorem kierownika specjalizacji (kierownika Oddziału), wykonując szkolenie specjalizacyjne w ramach tzw. rezydentury, natomiast w ramach kontraktu świadczenia zdrowotne są przez Wnioskodawcę wykonywane samodzielnie w ramach Indywidualnej Praktyki Lekarskiej.

W kwestii dopuszczalności opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do świadczenia przez lekarzy usług, tzw. dyżurów kontraktowych na rzecz szpitala będącego jednocześnie pracodawcą, wypowiedziały się już organy interpretacyjne i sądy administracyjne. Zgodnie z przyjętą wykładnią art. 9a ust. 3 pkt 2 ww. ustawy i użytego w tym przepisie zwrotu „odpowiadający czynnościom”, opodatkowanie takie jest wyłączone w stosunku do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy (zob. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2416/16).

Natomiast brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i działalności gospodarczej wyklucza zastosowanie art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czynności pokrywających się częściowo nie można uznać za tożsame (zob. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 28 lipca 2020 r., sygn. akt I SA/Bd 181/20).

Stanowisko to znajduje również potwierdzenie m.in. w następujących indywidualnych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

- z dnia 22 sierpnia 2017 r., Nr 0115-KDIT3.4011.178.2017.1.DR,

- z dnia 19 października 2017 r., Nr 0114-KDIP1-3.4012.245.2017.2.MK,

- z dnia 3 lutego 2020 r., Nr 0112-KDIL3-3.4011.404.2019.2.MM,

- z dnia 7 maja 2020 r., Nr 0112-KDIL2-2.4011.156.2020.1 .MC,

- z dnia 22 maja 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.255.2020.1.DJD,

- z dnia 29 października 2020 r., Nr 0115-KDWT.4011.89.2020.1.KG,

- z dnia 17 grudnia 2020 r., Nr 0115-KDIT2-3.4011.507.2019.6.PS.

W związku z tym Wnioskodawca zajmuje stanowisko, że dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej - Indywidualnej Praktyki Lekarskiej, osiągane z tytułu udzielania lekarskich świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala w ramach tzw. dyżurów kontraktowych, mogły do tej pory i mogą być w przyszłości opodatkowane w sposób wskazany w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3:

- stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1),

- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstawy opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy – w myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy – uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze, bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej zawarta została w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa:

a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,

b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

- prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Jak stanowi art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z literalnej treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym jako pozarolnicza działalność gospodarcza. O kwalifikacji wykonywanej działalności na gruncie prawa podatkowego do poszczególnego źródła przychodu decyduje również rzeczywisty charakter wykonywanej działalności (faktyczny zakres świadczonych usług).

Wskazać należy, że stosownie do treści art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzony na piśmie wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Jak stanowi art. 9a ust. 2 powołanej ustawy, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Na podstawie art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że możliwość opodatkowania dochodów 19% podatkiem liniowym dotyczy wyłącznie dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (tj. ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Z treści powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania 19% podatkiem liniowym pozbawiony jest podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Reasumując, wyłączenie z opodatkowania podatkiem liniowym znajdzie zastosowanie w przypadku, gdy spełnione są kumulatywnie następujące warunki, o ile zdarzenia te miały miejsce w ciągu jednego roku podatkowego:

• podatnik wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym czynności w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy,
• podatnik uzyskuje przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy,
• usługi świadczone przez podatnika w ramach działalności gospodarczej są tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej jest inny, niż wynikający ze stosunku pracy, a świadczone usługi nie odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że jeżeli w istocie – jak wskazano we wniosku – czynności, które są/będą wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy o pracę nie są/nie będą tożsame z czynnościami, które wykonuje i będzie wykonywał w tym samym roku podatkowym w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (indywidualnej praktyki lekarskiej), to przychody uzyskane z prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą/będą mogły być opodatkowane 19% podatkiem liniowym, zgodnie z zasadami określonymi w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile nie zmieni się stan prawny w tym zakresie.

Z uwagi na powyższe, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Końcowo zaznaczyć należy, że tutejszy Organ wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem, tym samym Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Dodać należy, że ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, w przedmiotowej sprawie tut. Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pracę, są tożsame z czynnościami, które wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Opodatkowanie wykonywanych usług tzw. podatkiem liniowym leży natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że nie spełnia przesłanek wynikających z art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.