0112-KDIL2-2.4011.664.2021.2.MB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2021 r. (data wpływu 2 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek – uzupełniony pismem z 22 października 2021 r. (data wpływu 25 października 2021 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania.

Wnioskodawca jest udziałowcem (dalej także: Udziałowiec bądź Wspólnik) w spółce (dalej: Spółka). Udziałowcami Spółki są łącznie trzy osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi, tj. I.M. posiadająca 65 udziałów, P.U. posiadający 65 udziałów oraz B.U. posiadająca 17 udziałów. Spółka prowadzi działalność w dwóch zasadniczych obszarach.

W ramach pierwszego z nich Spółka dostarcza rozwiązania dla gospodarki komunalnej, przemysłu i ochrony środowiska. Zajmuje się produkcją i sprzedażą, a także montażem urządzeń technicznych i armatury na potrzeby sieci i instalacji przemysłowych i komunalnych. Spółka świadczy usługi doradztwa technicznego, usługi serwisowe dla sprzedawanych urządzeń oraz zajmuje się projektowaniem urządzeń i systemów wodno-kanalizacyjnych (dalej: działalność produkcyjno-handlowo-usługowa).

W ramach drugiego obszaru Spółka świadczy usługi wynajmu na rzecz firm trzecich powierzchni biurowej i magazynowo-produkcyjnej wchodzącej w skład opisanej poniżej nieruchomości oraz zarządza tą nieruchomością (dalej: działalność w zakresie zarządzania i wynajmu nieruchomości). Spółka jest właścicielem nieruchomości zabudowanej położonej w miejscowości (…). Na nieruchomość tę składają się:

- działka,

- działka,

- budynek biurowy z częścią socjalną o powierzchni użytkowej 868 m2,

- hala magazynowo-produkcyjna z częścią biurowo-socjalną, o powierzchni użytkowej 1071 m2,

- zagospodarowanie terenu, w tym: ogrodzenia, utwardzenie terenu, przyłącza sieci infrastruktury technicznej itp.

(dalej: Nieruchomość).

Budynki wchodzące w skład Nieruchomości zostały wybudowane w 1999 r., a Spółka odliczyła naliczony podatek VAT (podatek od towarów i usług) zawarty w cenie materiałów i usług wykorzystanych przy budowie.

Oba opisane powyżej rodzaje działalności prowadzone są przez Spółkę od wielu lat. Działalności te mają całkowicie odrębny charakter, tj. posiadają własną specyfikę przejawiająca się m.in. odmienną infrastrukturą i rynkiem, zróżnicowanym know-how potrzebnym do ich prowadzenia, zakresem i sposobem zaangażowania zarządu, horyzontem czasowym podejmowanych decyzji.

W związku z odrębnym charakterem obu rodzajów działalności, planowanym rozwojem działalności w zakresie zarządzania i wynajmu Nieruchomości oraz pragnieniem skuteczniejszego zarządzania tym obszarem działalności, w strukturze organizacyjnej Spółki zostały wyodrębnione dwa piony:

Pion Operacyjny – prowadzący opisaną powyżej działalność produkcyjno-handlowo-usługową oraz Pion Nieruchomości prowadzący działalność w zakresie zarządzania i wynajmu Nieruchomości.

Wyodrębnienie pionów nastąpiło na podstawie uchwały zarządu Spółki. W ramach wydzielenia pionów nastąpiła:

- zmiana struktury organizacyjnej Spółki uwzględniająca oba piony,

- przypisanie do każdego pionu personelu realizujących jego zadania,

- określenie powierzchni zajmowanej przez oba piony oraz części wspólnych,

- przypisanie pionom właściwych dla nich zadań,

- przydział składników majątku będących w gestii danego pionu,

- przypisanie umów, za realizację których odpowiedzialność ponosi dany pion,

- alokacja przychodów i kosztów, aktywów i pasywów, w tym zobowiązań, poprzez stworzenie odpowiedniej ewidencji analitycznej w systemie księgowym Spółki.

Do zadań Pionu Nieruchomości należą w szczególności:

- realizacja wszelkich czynności związanych z zawieraniem, rozwiązywaniem i prawidłowym wykonywaniem umów najmu,

- poszukiwanie nowych najemców,

- egzekwowanie płatności od bieżących i byłych najemców,

- konserwacja Nieruchomości, tj. nadzór nad jej stanem technicznym (realizowana przy pomocy firm zewnętrznych),

- ochrona Nieruchomości (zlecona zewnętrznej firmie),

- współpraca z dostawcami mediów, usług ubezpieczeniowych itp.,

- nadzór nad prawidłową realizacją umów z podmiotami trzecimi obsługującymi nieruchomość.

W celu realizacji powyższych zadań do Pionu Nieruchomości zostały przypisane zasoby majątkowe i niemajątkowe oraz odpowiednio wykwalifikowane zasoby kadrowe.

Do Pionu Nieruchomości zostały przypisane następujące składniki materialne i niematerialne:

- personel realizujący zadania Pionu Nieruchomości,

- wszystkie posiadane przez Spółkę prawa do Nieruchomości,

- środki trwałe i wyposażenie wykorzystywane w ramach działalności Pionu Nieruchomości,

- prawa i zobowiązania z umów handlowych dotyczących Pionu Nieruchomości, tj. umów najmu, obowiązujących na dzień wydzielenia pionów,

- prawa i zobowiązania z umów dotyczących Pionu Nieruchomości, innych niż umowy handlowe (dotyczących konserwacji, ochrony, dostawy mediów, ubezpieczeniowych itp.), obowiązujących na dzień wydzielenia pionów,

- należności i zobowiązania związane z Pionem Nieruchomości,

- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach Pionu Nieruchomości.

W księgach Spółki została stworzona odrębna ewidencja analityczna umożliwiająca odrębne ustalenie przychodów i kosztów, należności i zobowiązań, przypadających na Pion Nieruchomości.

Do zadań Pionu Operacyjnego należą w szczególności:

- zawieranie i prawidłowa realizacja umów produkcyjnych, handlowych i usługowych dla gospodarki komunalnej, przemysłu i ochrony środowiska,

- pozyskiwanie materiałów i towarów dla w/w działalności,

- zarządzanie jakością,

- zarządzanie prawami własności intelektualnej,

- monitorowanie współpracy z kontrahentami Pionu Operacyjnego,

- marketing i wyszukiwanie nowych kontrahentów Spółki w/w zakresie,

- windykacja należności Pionu Operacyjnego,

- zarządzanie kadrą Pionu Operacyjnego.

W celu realizacji powyższych zadań do Pionu Operacyjnego zostały przypisane zasoby majątkowe i niemajątkowe oraz odpowiednio wykwalifikowane zasoby kadrowe.

Do Pionu Operacyjnego zostały przypisane następujące składniki materialne i niematerialne:

- personel realizujący zadania Pionu Operacyjnego,

- środki trwałe i wyposażenie wykorzystywane do działalności Pionu Operacyjnego,

- prawa własności intelektualnej (prawa na dobrach niematerialnych), w tym wszelkie prawa własności przemysłowej (patenty i zgłoszenia patentowe) i prawa autorskie do rozwiązań zawartych w produktach Spółki, w szczególności tłoczniach ścieków,

- prawa i zobowiązania wynikające z umów handlowych i niehandlowych związanych z działalnością Pionu Operacyjnego, obowiązujących na dzień wydzielenia pionów,

- należności i zobowiązania związane z Pionem Operacyjnym,

- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach Pionu Operacyjnego,

- bazy danych zawierające dane kontrahentów Pionu Operacyjnego.

W księgach Spółki została stworzona odrębna ewidencja analityczna umożliwiająca odrębne ustalenie przychodów i kosztów, należności i zobowiązań, przypadających na Pion Operacyjny.

Obecnie planowane jest przeprowadzenie restrukturyzacji polegającej na zmianie sposobu prowadzenia działalności przez Spółkę. Restrukturyzacja będzie polegała na podziale Spółki (dalej Spółka określana będzie także jako Spółka Dzielona). Restrukturyzacja podyktowana jest względami ekonomicznymi, tj.:

- całkowicie odmienną specyfiką działalności obu pionów Spółki, przejawiająca się m.in. odmienną infrastrukturą i rynkiem, zróżnicowanym know-how potrzebnym do ich prowadzenia, zakresem i sposobem zaangażowania zarządu, horyzontem czasowym podejmowanych decyzji,

- dążeniem do skuteczniejszego zarządzania działalnością w zakresie zarządzania i wynajmu Nieruchomości,

- dążeniem do poprawy wykorzystania powierzchni posiadanej Nieruchomości, co w dłuższej perspektywie powinno skutkować zwiększeniem uzyskiwanych z niej przychodów, oraz do lepszej kontroli kosztów tej działalności,

- decyzją Spółki skutkującą przewidywanym rozwojem działalności w zakresie zarządzania i wynajmu nieruchomości.

Zarząd Spółki w dniu 12.07.2021 r. podjął uchwałę o likwidacji do 31.10.2021 r. działu produkcji Spółki, co w efekcie zakończy jej działalność produkcyjną. Na skutek zakończenia tej działalności zwolniona zostanie znaczna powierzchnia, która przeznaczona będzie pod wynajem.

Planowany podział Spółki przeprowadzony zostanie w oparciu o art. 528 i nast. k.s.h. w trybie określonym w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., tj. przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa – Pionu Nieruchomości, na Spółkę Nowo Zawiązaną w zamian za udziały Spółki Nowo Zawiązanej, które zostaną wydane dotychczasowym udziałowcom Spółki Dzielonej w takich samych proporcjach, w jakich posiadają oni obecnie udziały w Spółce Dzielonej.

Spółka nowo zawiązana będzie miała formę prawną spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka Nowo Zawiązana będzie prowadzić działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Dalej Spółka Nowo Zawiązana będzie określana także jako Spółka Nieruchomościowa, Spółka Wydzielona lub Spółka Przejmująca.

W Spółce Dzielonej pozostanie Pion Operacyjny, stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa, który będzie kontynuował działalność handlowo-usługową Spółki (a działalność produkcyjną do momentu likwidacji działu produkcji Spółki, zgodnie z Uchwałą Zarządu wskazaną powyżej).

Pion Nieruchomości zarządza obecnie całą Nieruchomością i konsekwentnie, po wydzieleniu tego pionu do Spółki Nieruchomościowej prawo własności całej Nieruchomości będzie przysługiwać Spółce Nieruchomościowej.

Po podziale Spółka będzie prowadzić działalność, użytkując potrzebną powierzchnię na podstawie umowy najmu zawartej ze Spółką Nieruchomościową. Niektóre funkcje wspomagające, takie jak na przykład obsługa informatyczna, realizowane obecnie centralnie w ramach Spółki, po podziale mogą być realizowane na rzecz Spółki wydzielonej na podstawie umowy outsourcingowej.

Majątek, który zostanie przeniesiony na Spółkę Nowo Zawiązaną (tj. Pion Nieruchomości), oraz majątek, który pozostanie w Spółce (tj. Pion Operacyjny), stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ k.c.

Ustalenie wartości majątku Spółki dzielonej zostanie dokonane przy wykorzystaniu metody aktywów netto według stanu na określony dzień miesiąca przypadający w miesiącu poprzedzającym ogłoszenie planu podziału (dalej: Dzień Ustalenia Wartości Majątku lub Dzień UWM) w oparciu o dane finansowe, takie jak bilans oraz rachunek zysków i strat, sporządzonych na potrzeby podziału na ten dzień. Wartość kapitału rezerwowego w bilansie Spółki sporządzonym na dzień UWM przekracza wartość majątku wydzielanego do Spółki Nowo Zawiązanej w postaci Pionu Nieruchomości ustaloną w oparciu o jego wartość księgową na ten dzień. Planowany podział nastąpi więc bez obniżania kapitału zakładowego Spółki Dzielonej. Zgodnie z art. 542 § 4 k.s.h. wydzielenie zostanie sfinansowane przez obniżenie kapitału własnego Spółki Dzielonej innego niż kapitał zakładowy, tj. poprzez obniżenie kapitału rezerwowego. Ustalenie wartości rynkowej majątku wydzielanego do Spółki Nowo Zawiązanej w postaci Pionu Nieruchomości zostanie dokonane przy wykorzystaniu metody skorygowanej wyceny aktywów netto, w oparciu o dane finansowe, takie jak operat szacunkowy Nieruchomości, wycenę własną Spółki odnośnie wartości wyposażenia, oraz bilans i rachunek zysków i strat Spółki Dzielonej, sporządzone na Dzień Ustalenia Wartości Majątku. Podział Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzony przy jednoczesnym wniesieniu kapitału zakładowego do Spółki Nowo Zawiązanej w kwocie niższej od wartości rynkowej majątku wydzielanego do Spółki Nowo Zawiązanej. Kwota różnicy pomiędzy wartością rynkową wydzielonego majątku, a wniesionym kapitałem zakładowym zostanie przeznaczona na kapitał rezerwowy Spółki Nowo Zawiązanej. W ten sposób wartość kapitału własnego Spółki Nowo Zawiązanej będzie odpowiadać wartości rynkowej majątku wydzielonego do tej spółki. Wydzielenie Spółki Nowo Zawiązanej nastąpi z dniem jej wpisania do rejestru, zgodnie z art. 530 § 2 k.s.h. (dalej: Dzień Wydzielenia). W przypadku zmiany wartości księgowej aktywów netto Spółki od Dnia Ustalenia Wartości Majątku do Dnia Wydzielenia, zarówno kwota kapitału rezerwowego Spółki Dzielonej, jak i kapitału rezerwowego w Spółce Nowo Zawiązanej zostaną odpowiednio skorygowane.

Spółka oraz Wspólnicy chcieliby uniknąć błędu odnośnie oceny konsekwencji podatkowych związanych z planowanym podziałem Spółki i dlatego zdecydowali się na złożenie wniosków o wydanie interpretacji podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Spółka), podatku dochodowego od osób fizycznych (Wspólnicy) oraz podatku od towarów i usług (Spółka), a niniejszy wniosek jest jednym z tych wniosków.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na następujące pytania:

Czy na moment wydzielenia Pion Operacyjny oraz Pion Nieruchomości będą wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:

- organizacyjnej, tj. czy będą stanowić wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania; w jaki sposób to wyodrębnienie będzie się wyrażać;

- finansowej, tj. czy będą posiadać samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie prowadzonej przez Państwa ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionych działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego; w jaki sposób to wyodrębnienie będzie się wyrażać;

- funkcjonalnej, tj. czy będą stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze; w jaki sposób to wyodrębnienie będzie się wyrażać?

Na moment wydzielenia Pion Operacyjny oraz Pion Nieruchomości będą wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:

a) organizacyjnej, tj. będą stanowić wyodrębnione zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące te zadania.

Wyodrębnienie to wyrażać się będzie w następujący sposób:

- wydzielenie nastąpiło na podstawie dokumentu wewnętrznego Spółki, tj. uchwały Zarządu,

- wyodrębnione zespoły składników majątkowych i niemajątkowych mają swoje miejsce w strukturze organizacyjnej Spółki, będąc wyodrębnione w formie pionów.

Do Pionu Nieruchomości zostały przypisane następujące składniki materialne i niematerialne:

- personel realizujący zadania Pionu Nieruchomości. Do zadań Pionu Nieruchomości należą w szczególności:

• realizacja wszelkich czynności związanych z zawieraniem, rozwiązywaniem i prawidłowym wykonywaniem umów najmu,

• poszukiwanie nowych najemców,

• egzekwowanie płatności od bieżących i byłych najemców,

• konserwacja Nieruchomości, tj. nadzór nad jej stanem technicznym (realizowana przy pomocy firm zewnętrznych),

• ochrona Nieruchomości (zlecona zewnętrznej firmie),

• współpraca z dostawcami mediów, usług ubezpieczeniowych itp.,

• nadzór nad prawidłową realizacją umów z podmiotami trzecimi obsługującymi nieruchomość,

- wszystkie posiadane przez Spółkę prawa do Nieruchomości,

- środki trwałe i wyposażenie wykorzystywane w ramach działalności Pionu Nieruchomości,

- prawa i zobowiązania z umów handlowych dotyczących Pionu Nieruchomości, tj. umów najmu, obowiązujących na dzień wydzielenia pionów,

- prawa i zobowiązania z umów dotyczących Pionu Nieruchomości, innych niż umowy handlowe (dotyczących konserwacji, ochrony, dostawy mediów, ubezpieczeniowych itp.), obowiązujących na dzień wydzielenia pionów,

- należności i zobowiązania związane z Pionem Nieruchomości,

- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach Pionu Nieruchomości.

Do Pionu Operacyjnego zostały przypisane następujące składniki materialne i niematerialne:

- personel realizujący zadania Pionu Operacyjnego. Do zadań Pionu Operacyjnego należą w szczególności:

• zawieranie i prawidłowa realizacja umów produkcyjnych, handlowych i usługowych dla gospodarki komunalnej, przemysłu i ochrony środowiska,

• pozyskiwanie materiałów i towarów dla w/w działalności,

• zarządzanie jakością,

• zarządzanie prawami własności intelektualnej,

• monitorowanie współpracy z kontrahentami Pionu Operacyjnego,

• marketing i wyszukiwanie nowych kontrahentów Spółki w/w zakresie,

• windykacja należności Pionu Operacyjnego,

• zarządzanie kadrą Pionu Operacyjnego,

- środki trwałe i wyposażenie wykorzystywane do działalności Pionu Operacyjnego,

- prawa własności intelektualnej (prawa na dobrach niematerialnych), w tym wszelkie prawa własności przemysłowej (patenty i zgłoszenia patentowe) i prawa autorskie do rozwiązań zawartych w produktach Spółki, w szczególności tłoczniach ścieków,

- prawa i zobowiązania wynikające z umów handlowych i niehandlowych związanych z działalnością Pionu Operacyjnego, obowiązujących na dzień wydzielenia pionów,

- należności i zobowiązania związane z Pionem Operacyjnym,

- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach Pionu Operacyjnego,

- bazy danych zawierające dane kontrahentów Pionu Operacyjnego.

b) finansowej, tj. będą posiadać samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego.

Wyodrębnienie to wyrażać się będzie w następujący sposób:

Poprzez odpowiednią ewidencję analityczną w strukturze prowadzonej przez Spółkę sprawozdawczości księgowej:

- materialne składniki majątkowe przypisane są odrębnie do każdego Pionu,

- zdarzenia gospodarcze są ewidencjonowane w sposób pozwalający na odrębne przypisanie do przychodów i kosztów do każdego Pionu,

- zdarzenia gospodarcze są ewidencjonowane w sposób pozwalający na odrębne przypisanie należności i zobowiązań do każdego Pionu.

c) funkcjonalnej, tj. będzie stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Wyodrębnienie to wyrażać się będzie w następujący sposób:

Zespoły składników majątkowych funkcjonujących w ramach Pionów Operacyjnego i Nieruchomości zawierają zarówno składniki o charakterze materialnym (środki trwałe, wyposażenie, pomieszczenia, dokumenty itp.), jak i o charakterze niematerialnym (prawa i obowiązki wynikające z umów, w tym będące następstwem ich realizacji zobowiązania, kadra posiadająca wiedzę niezbędną do wykonania zadań danego pionu, ewidencje księgowe itp.).

Zespoły tych składników nie zostały skompletowane w sposób przypadkowy. Kryterium ich przypisania była realizacja zadań gospodarczych właściwych odpowiednio dla Pionu Operacyjnego, tj. działalność produkcyjno-handlowo-usługowa, oraz Pionu Nieruchomości, tj. działalność w zakresie zarządzania i wynajmu Nieruchomości. Tak więc składniki majątkowe zostały wyodrębnione ze względu na funkcje pełnione w Spółce w ramach zadań przypisanych danemu pionowi.

Czy przedmiotem wydzielenia przez Spółkę do Nowo Zawiązanej Spółki będą wszystkie składniki majątku (materialne i niematerialne) związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa, tj. Pionem Nieruchomości, w tym zobowiązania i należności w całości; jeśli któreś składniki nie zostaną przekazane, to jaki będzie tego powód?

Przedmiotem wydzielenia do Spółki Nowo Zawiązanej będą wszystkie składniki majątku (materialne i niematerialne) związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa, tj. Pionem Nieruchomości, w tym zobowiązania i należności w całości.

Czy składniki Pionu Nieruchomości przekazane do Nowo Zawiązanej Spółki, jak również składniki pozostałe w Spółce dzielonej pozwolą na samodzielne wykonywanie zadań, a prowadzenie działalności przez te poszczególne części przedsiębiorstwa nie będzie wymagać udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa?

Składniki Pionu Nieruchomości będą wystarczające do samodzielnego wykonywania zadań Spółki Nowo Zawiązanej. Niektóre funkcje wspomagające, takie jak na przykład obsługa księgowa czy informatyczna, po podziale będą realizowane na rzecz Spółki Nowo Zawiązanej na podstawie umowy outsourcingowej zawartej z podmiotami trzecimi. Na chwilę obecną nie przewiduje się udziału struktur Wnioskodawcy dla realizacji potrzeb działalności Spółki Nowo Zawiązanej.

Składniki Pionu Operacyjnego będą wystarczające do samodzielnego wykonywania zadań Spółki po podziale.

Czy Nowo Zawiązania Spółka, do której zostanie wniesiony Pion Nieruchomości, będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem wydzielenia?

Spółka Nowo Zawiązana, do której zostanie wydzielony Pion Nieruchomości, będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem wydzielenia.

Czy w momencie złożenia wniosku Spółka przejmująca była podmiotem istniejącym?

W momencie złożenia wniosku Spółka przejmująca nie była podmiotem istniejącym. Podział Spółki przeprowadzony zostanie w oparciu o art. 528 i nast. k.s.h. w trybie określonym w art. 529 § 1 pkt 4) k.s.h., tj. przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa – Pionu Nieruchomości, na Spółkę Nowo Zawiązaną w zamian za udziały Spółki Nowo Zawiązanej, które zostaną wydane dotychczasowym udziałowcom Spółki Dzielonej w takich samych proporcjach, w jakich posiadają oni obecnie udziały w Spółce Dzielonej. Spółka nowo zawiązana będzie miała formę prawną spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i zostanie wpisana do rejestru handlowego w dniu podziału.

Czy przejście pracowników do Nowo Zawiązanej Spółki nastąpi w trybie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320 ze zm.)?

Personel Pionu Nieruchomości przejdzie do Nowo Zawiązanej Spółki:

- w trybie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2020 r.

- poz. 1320 ze zm.) – w zakresie umowy o pracę,

- w trybie art. 531 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeksu spółek handlowych (Dz.U.2020.1526 t.j. z dnia 2020.09.04) – w zakresie umowy zlecenia.

Czy opisana we wniosku Nieruchomość jest wykorzystywana przez Pion Operacyjny, jeśli tak – to w jakim wymiarze?

Opisana we wniosku Nieruchomość jest wykorzystywana przez Pion Operacyjny. Na dzień złożenia wniosku powierzchnia w dyspozycji Pionu Operacyjnego na parterze i na piętrze wynosi 1431 m2. Do tego dochodzą pomieszczenia zlokalizowane w podpiwniczeniu o powierzchni 58 m2.

Od kiedy Spółka świadczy, na rzecz firm trzecich, usługi najmu powierzchni biurowej i magazynowo-produkcyjnej?

Wnioskodawca świadczy usługi najmu powierzchni wchodzącej w skład Nieruchomości od 01.10.1999 na podstawie umowy najmu z 24.03.1997 zawartej ze spółką X (podmiot powiązany). Na rzecz podmiotów niepowiązanych powierzchnia wchodząca w skład Nieruchomości została oddana w najem od 01.07.2008 na podstawie umowy najmu z 30.04.2008 zawartej ze spółką Y.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że wyodrębnione w Spółce Piony: Operacyjny i Nieruchomości, w sposób wskazany w opisie zdarzenia przyszłego, spełniają kryteria zorganizowanych części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy p.d.o.f.?

2. Czy, w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że objęcie przez niego udziałów w Spółce wydzielonej na skutek podziału Spółki, zrealizowanego zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, w ramach którego część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy stanowiąca Pion Nieruchomości przejdzie do Spółki Nowo Zawiązanej (tj. Spółki Nieruchomościowej), a pozostała część przedsiębiorstwa stanowiąca Pion Operacyjny pozostanie w Spółce, nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy p.d.o.f.?

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wyodrębnione w Spółce Piony: Operacyjny i Nieruchomości stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy p.d.o.f.

Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy p.d.o.f. za zorganizowaną części przedsiębiorstwa uważa się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jest to taka sama definicja, jaką zawiera art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec brzmienia powyższej regulacji, aby mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”), muszą być spełnione następujące przesłanki:

a) musi istnieć wyodrębniony funkcjonalnie zespół składników majątkowych, obejmujący składniki o charakterze materialnym i niematerialnym, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych,

b) zespół tych składników musi być organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

c) zespół tych składników musi być finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

d) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy p.d.o.f.

Ad a – wyodrębnienie funkcjonalne.

Ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), co do zasady, nie definiuje pojęcia „zespołu składników majątkowych” tworzących ZCP. Można w tym zakresie posługiwać się stanowiskiem zawartym w doktrynie i orzecznictwie. Dla istnienia ZCP niezbędnym jest, aby składniki materialne i niematerialne wchodzące w jego skład pozostawały we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w wydzielanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Powyższe oznacza, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników, które łącznie służą wykonywaniu ściśle określonych zadań gospodarczych.

Stanowisko powyższe znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach organów podatkowych wydanych w indywidualnych sprawach podatników. Jako przykład służyć może indywidualna interpretacja podatkowej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2 października 2012 r. (nr IBPBI/2/423-795/12/SD), w której wskazano, iż zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

W sytuacji Spółki, wymogi wskazane powyżej należy uznać za spełnione. Przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego zespoły składników majątkowych funkcjonujących w ramach Pionów Operacyjnego i Nieruchomości zawierają zarówno składniki o charakterze materialnym (środki trwałe, wyposażenie, pomieszczenia, dokumenty itp.), jak i o charakterze niematerialnym (prawa i obowiązki wynikające z umów, w tym będące następstwem ich realizacji zobowiązania, personel posiadający wiedzę niezbędną do wykonania zadań danego Pionu, ewidencje księgowe itp.). Zespoły tych składników nie zostały skompletowane w sposób przypadkowy. Kryterium ich przypisania była realizacja zadań gospodarczych właściwych odpowiednio dla Pionu Operacyjnego, tj. działalność produkcyjno-handlowo-usługowa, oraz Pionu Nieruchomości, tj. działalność w zakresie zarządzania i wynajmu Nieruchomości. Tak więc składniki majątkowe zostały wyodrębnione ze względu na funkcje pełnione w Spółce w ramach zadań przypisanych danemu działowi.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, pierwsze kryterium istnienia ZCP, w odniesieniu do Pionu Nieruchomości, jak i do Pionu Operacyjnego należy uznać za spełnione.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, oba Piony z osobna stanowią oddzielne zespoły składników materialnych i niematerialnych, wystarczających do prowadzenia odrębnej działalności gospodarczej.

Ad b – wyodrębnienie organizacyjne.

Kolejną przesłanką warunkującą istnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest wyodrębnienie pod względem organizacyjnym. Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują, co należy rozumieć pod pojęciem „organizacyjnego wyodrębnienia”. Powołując się na orzecznictwo sądów administracyjnych oraz interpretacje prawa podatkowego, można stwierdzić, że wyodrębnienie organizacyjne występuje wtedy, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako pion, oddział, wydział itp. (wyrok WSA w Krakowie z 15 kwietnia 2010 r., sygn. akt I SA/Kr 31/10, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 lutego 2009 r., nr IPPB5/423-165/08-6/MB, podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 3 marca 2008 r., nr IPPB3/423-524/07-2/MB). Podkreśla się przy tym, że wydzielenie to powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze istniejącego w dokumentach wewnętrznych przedsiębiorstwa (interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 października 2012 r., nr IPPP2/443-879/12-4/BH).

Wyodrębnienie organizacyjne w szczególności polegać może na przypisaniu pracowników, którzy kontynuowaliby wykonanie powierzonych im obowiązków pracowniczych w ramach dotychczasowej osoby prawnej, ale których zakres zadań obejmowałby świadczenie pracy w ramach wyodrębnionej organizacyjnie części przedsiębiorstwa (wyrok WSA w Gdańsku z 7 września 2010 r., sygn. akt I SA/Gd 396/10).

Kryteria wyodrębnienia organizacyjnego zostały w przypadku Wnioskodawcy spełnione:

- wydzielenie nastąpiło na podstawie dokumentu wewnętrznego Spółki, tj. uchwały Zarządu,

- wyodrębnione zespoły składników majątkowych mają swoje miejsce w strukturze organizacyjnej Spółki, będąc wyodrębnione w formie Pionów,

- do realizacji zadań Pionów został przypisany właściwy personel.

W świetle powyższych okoliczności, w ocenie Wnioskodawcy, druga przesłanka istnienia ZCP, tj. wyodrębnienie organizacyjne, została spełniona.

Ad c – wyodrębnienie finansowe.

Kolejną przesłanką istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest jej wyodrębnienie finansowe. Również w odniesieniu do tej przesłanki przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają jej legalnej definicji. Wyodrębnienie finansowe ZCP, co do zasady, nie musi oznaczać samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie do ZCP odpowiednich strumieni przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań.

Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Jako przykład może służyć wyrok WSA w Krakowie z 15 kwietnia 2010 r., sygn. akt I SA/Kr 31/10 czy interpretacja Dyrektora KIS z 25 sierpnia 2017 r., 0114-KDIP1-2.4012.344.2017.1.PC, gdzie wskazano, że (`(...)`) Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jak zostało opisane w stanie faktycznym, w przypadku Spółki doszło do wyodrębnienia finansowego obu Pionów. Poprzez odpowiednią ewidencję analityczną w strukturze prowadzonej przez Spółkę sprawozdawczości księgowej:

- materialne składniki majątkowe przypisane są odrębnie do każdego Pionu,

- zdarzenia gospodarcze są ewidencjonowane w sposób pozwalający na odrębne przypisanie do przychodów i kosztów do każdego Pionu,

- zdarzenia gospodarcze są ewidencjonowane w sposób pozwalający na odrębne przypisanie należności i zobowiązań do każdego Pionu.

Wobec powyższych okoliczności, zdaniem Wnioskodawcy, trzecie kryterium istnienia ZCP, tj. wyodrębnienie finansowe, jest spełnione.

Ad d – samodzielność w realizacji zadań gospodarczych właściwa niezależnemu przedsiębiorstwu.

Kolejną cechą definiującą ZCP jest zdolność do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych właściwa niezależnemu przedsiębiorstwu. Aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać możliwość funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 sierpnia 2017 r., 0114-KDIP1-2.4012.344.2017.1.PC, w której wskazano, że (`(...)`) Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15_: Okoliczność, że zorganizowana część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy._

Dodatkowo należy wskazać, iż zgodnie z orzecznictwem oraz doktryną, jako elementy zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących ZCP, powinny być rozumiane w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki czyli kadra pracownicza (wyrok WSA w Rzeszowie z 23 lutego 2016 r. I SA/Rz 19/16). Istotne jest przy tym, iż definicja ZCP nie wymaga, aby zespół składników obejmował wszelkie elementy obsługi przedsiębiorstwa. Jak bowiem wynika z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 marca 2012 r. sygn. akt II FSK 2314/10, prowadzenie działalności gospodarczej możliwe jest bez wewnętrznych Pionów obsługi kadrowej czy informatycznej. Zadania te bowiem mogą być realizowane w ramach obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne. NSA jednoznacznie wskazał, iż usługi te jako niematerialne, nie decydują o realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań gospodarczych, lecz jedynie wspomagają jego funkcjonowanie. W świetle orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego dla wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie jest też konieczne przeniesienie własności nieruchomości. Oczywistym jest, że działalność gospodarcza musi być wykonywana w określonym fizycznie miejscu. Niemniej prawo do władania nieruchomością, na której funkcjonuje zorganizowana część przedsiębiorstwa nie musi wchodzić w skład tak wyodrębnionej całości. Prawo do nieruchomości nie stanowi zatem elementu konstytutywnego niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze. Definicja legalna pojęcia ZCP zawarta w art. 4a pkt 4 ustawy p.d.o.p. takiego warunku nie stawia (wyrok NSA w Warszawie z 30 sierpnia 2011 r., sygn. akt II FSK 502/10 oraz wyrok NSA w Warszawie z 10 lipca 2013 r., sygn. akt II FSK 2288/11). W przypadku Spółki, obok Pionu Operacyjnego został wydzielony Pionu Nieruchomości, który zarządza całą Nieruchomością, a zatem w sposób naturalny do niego została przypisana Nieruchomość. Konsekwentnie własność Nieruchomości przejdzie na Spółkę Nieruchomościową z chwilą zarejestrowania podziału. Okoliczność ta nie spowoduje, że Spółka po podziale utraci cechy samodzielności, gdyż korzystanie z powierzchni potrzebnej jej do realizacji zadań gospodarczych zostanie zapewnione w umowie najmu zawartej ze Spółką Nieruchomościową.

W ocenie Wnioskodawcy obydwie części przedsiębiorstwa (Piony) stanowią względem siebie części funkcjonalnie rozdzielone w taki sposób, że każda z tych części może stanowić niezależne przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnej realizacji przypisanych im zadań gospodarczych.

Wobec okoliczność wskazanych w punktach a-d powyżej, w ocenie Wnioskodawcy, wyodrębnione w Spółce Piony Operacyjny i Nieruchomości spełniają wszystkie kryteria sformułowane art. 5a pkt 4 ustawy p.d.o.f., a zatem stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu tego przepisu.

Stanowisko wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.

Zdaniem Wnioskodawcy wyodrębnione w Spółce Piony Operacyjny i Nieruchomości stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy p.d.o.f., co zostało uzasadnione powyżej w stanowisku Wnioskodawcy odnośnie pytania 1. W związku z tym realizacja planowanego podziału Spółki, w taki sposób, że Pion Nieruchomości zostanie przejęty przez Spółkę Nowo Zawiązaną, a Pion Operacyjny pozostanie w Spółce Dzielonej, nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy dochodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy p.d.o.f. dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38.

Jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

Powyższy przepis określa sposób ustalania dochodu podlegającego opodatkowaniu w przypadku podziału spółki kapitałowej, powstającego po stronie udziałowca takiej spółki będącego osobą fizyczną. Jego zastosowanie uwarunkowane jest jednak tym, że majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowią zorganizowanych części przedsiębiorstwa. Wnioskując zatem a contrario z treści art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy p.d.o.f, należy uznać, że w przypadku, gdy majątek przejmowany na skutek podziału, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią, każdy z nich z osobna, zorganizowane części przedsiębiorstwa, wówczas po stronie wspólnika spółki dzielonej, który na skutek podziału stanie się wspólnikiem spółki wydzielonej nie powstaje dochód (przychód).

Prawidłowość takiego stanowiska potwierdzają m.in. interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

- z dnia 9 lipca 2020 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.368.2020.2.KS,

- z dnia 23 czerwca 2020 r., 0112-KDIL2-2.4011.345.2020.2.MM,

- z dnia 15 czerwca 2020 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.271.2020.4.IR.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, realizacja planowanego podziału Spółki przez wydzielenie, poprzez przeniesienie części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy stanowiącej Pion Nieruchomości, stanowiący z.c.p., do Spółki Nowo Zawiązanej (tj. Spółki Nieruchomościowej) oraz pozostawienie w Spółce Dzielonej części przedsiębiorstwa stanowiącej Pion Operacyjny, również stanowiący z.c.p., i objęcie na skutek tego podziału przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Wydzielonej nie spowodują powstania po jego stronie dochodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.