INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 sierpnia 2021 r. (data wpływu 17 sierpnia 2021 r. ), uzupełnionym 4 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 17 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika oraz podatku dochodowego od osób prawnych.
W związku z tym, że złożony wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej, pismem z 3 listopada 2021 r. znak 0114-KDIP2-1.4010.284.2021.2.OK, 0112-KDIL2-1.4011.794.2021.3.AMN, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków, w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem, nie wlicza się do terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.
Wezwanie wysłane 3 listopada 2021 r., skutecznie doręczono 3 listopada 2021 r. W dniu 4 listopada 2021 r. uzupełniono wniosek poprzez wniesienie brakującej opłaty i również 4 listopada 2021 r. wpłynęło do tut. organu pismo z 3 listopada 2021 r., będące odpowiedzią na ww. wezwanie.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Spółka komandytowa, zwana dalej Spółką, stroną, płatnikiem lub Wnioskodawcą, prowadzi działalność w zakresie wynajmu nieruchomości własnej.
Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne, tj. małżonkowie i są komandytariuszami i oraz osoba prawna, tj. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która posiada 0,10 % udziału w dochodach Spółki, zwana dalej w skrócie Spółką z o.o., której to Spółki członkami zarządu są małżonkowie i która jest komplementariuszem.
Zgromadzenie Wspólników w dniu 5 stycznia 2021 r. na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2133 ) zdecydowało, że spółka komandytowa status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych uzyska od dnia 1 maja 2021 r.
Przedmiotowa uchwała wraz z zawiadomieniem została przed dniem 1 maja 2021 r. przesłana do właściwego dla Spółki organu podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, tj.: do Naczelnika Urzędu Skarbowego.
Rokiem podatkowym (obrotowym ) dla Spółki jest rok kalendarzowy, aktualnie jest to okres od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 31 grudnia 2021 r.
Spółka nie zamierza w przyszłości po dniu 1 maja 2021 r. wypłacać wspólnikom Spółki na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników zaliczki na poczet dochodu za dany rok obrotowy, ale zamierza wspólnikowi spółki, to jest Spółce z o.o. wypłacić na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników dochód po zamknięciu ksiąg rachunkowych i zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, nie później jednak niż do 30 czerwca po danym roku obrotowym.
Natomiast wspólnicy Spółki zamierzają wnioskować do Zgromadzenia Wspólników o przeznaczenie uzyskanego przez ww. udziału w dochodzie za rok podatkowy 2021 r., tj. za okres od po 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. i lata podatkowe następne, na sfinansowanie strat Spółki za poprzednie lata podatkowe lub też na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej.
Spółka przewiduje, iż w najbliższych 5 latach kalendarzowych nie nastąpią zmiany w składzie wspólników. Osoby fizyczne, które są wspólnikami Spółki mają miejsce zamieszkania w Polsce i są osobami posiadającymi rezydencję podatkową w Polsce.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy na Spółce jako płatniku po dniu 1 maja 2021 r. będzie spoczywał obowiązek naliczania oraz pobierania podatku dochodowego zryczałtowanego w wysokości 19,00% kwoty wypłacanego wspólnikowi, tj. Spółce z o.o., udziału w dochodzie spółki komandytowej oraz udziału w dochodzie Spółki osób fizycznych, , który to udział nie będzie dla ww. wypłacony za rok 2021 oraz lata podatkowe następne, tylko przeznaczony na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników na sfinansowanie strat spółki komandytowej z lat ubiegłych lub też na sfinansowanie bieżącej działalności gospodarczej spółki komandytowej ?
Zdaniem Wnioskodawcy, od dnia 1 maja 2021 r. wypłacane przez Spółkę wspólnikom udziały w dochodach, w tym zaliczki na poczet udziału w dochodach, między innymi za okres od dnia 1 maja 2021 r. do dnia 31 grudnia 2021 r., nie można uznać, że są to dochody (zyski) uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tylko ww. (dochody ) zyski będą traktowane jak zyski osób prawnych w przypadku Spółki z o.o. i na Spółce jako płatniku o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie spoczywać obowiązek pobierania podatku dochodowego zryczałtowanego w wysokości 19,00 %.
Natomiast w przypadku wspólników – osób fizycznych, uzyskane przez wspólników zyski (udział w dochodach ) od dnia 1 maja 2021 r. są traktowane jako zyski z kapitałów, od których na podstawie art. 30a ust. 1 pkt. 4 u.pd.o.f Spółka jako płatnik ma obowiązek potrącić zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19,00 %.
Dlatego też, reasumując powyższe, należy uznać, iż na Spółce jako płatniku po dniu 1 maja 2021 r. będzie spoczywał obowiązek naliczania oraz pobierania podatku dochodowego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 19,00 % kwoty wypłacanego wspólnikow,i tj. Spółce z o.o. udziału w dochodzie spółki komandytowej.
Natomiast od udziału w dochodzie Spółki osób fizycznych, który nie będzie dla ww. wypłacony za rok 2021 oraz lata podatkowe następne, tylko przeznaczony na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników na sfinansowanie strat spółki komandytowej z lat ubiegłych lub też na sfinansowanie bieżącej działalności gospodarczej spółki komandytowej, Spółka jako płatnik będzie miała obowiązek naliczyć i potrącić podatek zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19,00%.
Tut. organ informuje, że przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest zagadnienie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast zagadnienie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych jest przedmiotem odrębnego procedowania.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.
Na wstępie należy zauważyć, że od dnia 1 stycznia 2021 r., na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 2123), spółki komandytowe zostały podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Co do zasady, spółki komandytowe status podatników podatku dochodowego od osób prawnych uzyskały z dniem 1 stycznia 2021 r.
Zgodnie z art. 12 ust. 2 ww. ustawy, spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.
Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2021 r., poz. 1128 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:
a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
b) spółkę kapitałową w organizacji,
c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Stosownie natomiast do treści art. 5a pkt 31 przywołanej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych - oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
W świetle art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10 ust. 1 ustawy. Zgodnie z jej art. 10 ust. 1 pkt 7, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 analizowanej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
Uszczegółowieniem powołanego przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (…).
Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Należy jednocześnie zauważyć, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 51a ustawy, wolne od podatku dochodowego są kwoty stanowiące 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie więcej jednak niż 60 000 zł w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem.
Stosownie natomiast do art. 21 ust. 40 tejże ustawy, zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 51a, nie stosuje się do komandytariusza spółki komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który:
-
posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej lub
-
jest członkiem zarządu:
a) spółki posiadającej osobowość prawną lub spółki kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub
b) spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub
- jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 z członkiem zarządu lub wspólnikiem spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 przywołanej ustawy, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e (art. 41 ust. 4e ww. ustawy).
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – będący spółką komandytową – ma status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 maja 2021 r. Komandytariuszami Wnioskodawcy są dwie osoby fizyczne, które zamierzają wnioskować o przeznaczenie uzyskanego przez nich udziału w dochodzie za rok podatkowy 2021 r., tj. za okres od po 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. i lata podatkowe następne, na sfinansowanie strat Wnioskodawcy za poprzednie lata podatkowe lub też na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej.
Z wniosku wynika, że wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych sprowadzają się do tego, czy w związku z przyznaniem i takim zamierzonym zadysponowaniem przez komandytariuszy ww. kwot, będzie on pełnił on rolę płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca jest bowiem zdania, że w tej sytuacji jako płatnik będzie miał obowiązek naliczyć i potrącić podatek zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19,00%.
Mając na względzie przywołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że uzyskiwane przez komandytariuszy świadczenia na poczet zysku Wnioskodawcy – niezależnie od późniejszych dyspozycji komandytariuszy na co te kwoty mają być przeznaczone – stanowią dla tych komandytariuszy przychody z tytułu udziału w takim zysku, wobec czego podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na analogicznych zasadach jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Przychód ten powstaje bowiem w momencie jego wypłaty bądź postawienia do dyspozycji i jest opodatkowany stawką 19%, chyba że zastosowanie znajdzie (w kontekście art. 21 ust. 40 ustawy) zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 51a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego, rację ma Wnioskodawca, że na gruncie przedstawionej we wniosku sytuacji jest obowiązany jako płatnik pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od ww. kwot.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu sbłędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.