0112-KDIL2-1.4011.769.2021.1.TR

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 lipca 2021 r. (data wpływu 5 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych ze sprzedażą premiową – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych ze sprzedażą premiową.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością; rezydentem podatkowym RP podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) w Polsce. Wnioskodawca zamierza podjąć działalność w zakresie prowadzenia sprzedaży premiowej, w rezultacie czego wypłacane mają być nagrody w postaci środków pieniężnych, korzystającemu ze sprzedaży premiowej za pośrednictwem serwisu.

Model działalności

Wnioskodawca obecnie prowadzi działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu serwisu internetowego. Użytkownicy serwisu po dokonaniu rejestracji wykorzystują funkcjonalność serwisu poprzez korzystanie z gier internetowych umieszczonych na Portalu. Ponadto, za pośrednictwem portalu jego Użytkownicy mają prawo do udziału w forum tj. zamieszczaniu postów, tworzeniu grup służących komunikacji pomiędzy użytkownikami serwisu.

W związku z korzystaniem z serwisu Użytkownicy uzyskują i zbierają na swoich indywidualnych kontach punkty premiowe zwane „X”. Użytkownicy pozyskują X w zamian za wypełnianie zadań podczas korzystania z Gier umieszczonych na Portalu, a także poprzez wykonywanie zadań oraz realizację ofert u Partnerów portalu. Dodatkowo Użytkownicy mogą nabywać odpłatnie X bezpośrednio od Administratora Serwisu (Wnioskodawcy) w drodze sprzedaży tychże.

Użytkownicy Portalu mogą wymieniać X, na inne nagrody w postaci licencji na elektroniczną wersję gry komputerowej (oprogramowanie komputerowe), podobne oprogramowanie komputerowe (np. dodatki do gier) lub przedmiot elektroniczny (tzw. digital item), np. tzw. skórki, wyodrębnione tekstury graficzne przyporządkowane do jednego rodzaju przedmiotu w grze i nadające temu przedmiotowi innego wyglądu zewnętrznego.

Wnioskodawca planuje rozszerzyć sprzedaż premiową w ten sposób, aby umożliwić Użytkownikom serwisu wymianę zebranych punktów premiowych (X) na środki finansowe, a w rezultacie ich wypłatę przez Wnioskodawcę na rzecz Użytkowników Portalu za pośrednictwem spółki. Usługa jest świadczona na rzecz zarejestrowanych użytkowników w Europejskim Obszarze Gospodarczym. Spółka ma w Luksemburgu odpowiednie zezwolenie na prowadzenie działalności w formie banku (lub „instytucji kredytowej” według kategorii prawnych). Firma działa pod ścisłym nadzorem luksemburskiej komisji nadzoru finansowego, która prowadzi rejestr nadzorowanych przez nią organizacji, do którego dostęp można uzyskać pod adresem elektronicznym. W rejestrze tym firma widnieje pod numerem (dalej jako serwis). Zgodnie z definicją zamieszczoną przez sam serwis, „serwis ten umożliwia osobom fizycznym i przedsiębiorstwom wysyłanie i otrzymywanie pieniądza elektronicznego za pośrednictwem Internetu” . Pieniądz elektroniczny jest ekwiwalentem gotówki, a przepisy prawa unijnego zabraniają stosowania odsetek z tytułu posiadania pieniądza elektronicznego (art. 12 dyrektywy 2009/110/WE).

Użytkownik Portalu, w okresie obowiązywania sprzedaży premiowej, może w dowolnym czasie poinformować Wnioskodawcę o wypełnieniu przez niego głównego z warunków uczestnictwa w programie sprzedaży premiowej, zdobyciu przez niego określonej liczny punktów premiowych umożliwiających ich wymianę na określone świadczenie zgodnie z regulaminem sprzedaży. Użytkownik może w tym celu przekazać wszystkie zebrane punktu bądź ich część.

Ostatecznie w celu odbioru nagrody poprzez wykorzystanie punktów premiowych „X” użytkownik zobowiązany jest do uiszczenia opłaty w wysokości (`(...)`) na rzecz Wnioskodawcy.

Dodatkowo należy wskazać, że uczestnictwo w sprzedaży premiowej możliwe będzie jedynie po wcześniejszej dokonanych zakupach przez Użytkowników. W sytuacji niedokonania przez Użytkowników żadnych zakupów w ramach użytkowania Portalu, Użytkownicy nie będą mogli uczestniczyć w sprzedaży premiowej.

Należy jednocześnie wskazać, że Użytkownikami serwisu są osoby fizyczne (konsumenci) nieprowadzący działalności gospodarczej.

Wnioskodawca przewiduję limit kwotowy nagród. Jednorazowa wartość nagrody przeznaczona do wypłaty Użytkownikowi Serwisu nie przekroczy kwoty 2 000 zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy scharakteryzowane wypłaty środków pieniężnych do kwoty 2 000 zł za pośrednictwem serwisu na rzecz Użytkowników Portalu przez Wnioskodawcę w powyższym stanie faktycznym, będą podlegać zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizyczny zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) jako nagrody związane ze sprzedażą premiową usług?

2. Czy w przypadku wydania przez Wnioskodawcę nagrody związanej ze sprzedażą premiową na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącą działalności gospodarczej i będącego rezydentem podatkowym w innym państwie niż Polska, Wnioskodawca nie będzie pełniła funkcji płatnika, a przychód Uczestnika biorącego udział w sprzedaży premiowej nie będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 29 ustawy o PIT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Wypłaty środków pieniężnych do kwoty 2 000 zł jako nagród z tytułu sprzedaży premiowej za pośrednictwem serwisu są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 68 ustawy o PIT.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.) (dalej: ustawa o PIT), wolne od podatku dochodowego są wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2 000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Nie ulega wszelkiej wątpliwości, iż Użytkownicy Portalu uczestniczą w programie sprzedaży premiowej dokonując rejestracji do serwisu oraz akceptując regulamin serwisu. Użytkownicy rejestrując swój profil na Portalu, a następnie dokonując określonych czynności regulaminowych, w tym również zakupu dodatkowych usług otrzymują w tym zakresie punkty premiowe zwane „X”. W przypadku zebrania przez Użytkownika Portalu określonej liczny punktów premiowych, Wnioskodawca planuje umożliwić ich wymianę na środki pieniężne oraz je wypłacić jako środki pieniężne za pośrednictwem serwisu. Udział Użytkowników w sprzedaży premiowej, a następnie otrzymanie przez nich nagród z tego tytułu (w tym przypadku wypłaty środków finansowych) powoduje wzbogacenie (otrzymanie korzyści), które zgodnie z przepisami podatkowymi mogą wywoływać skutki podatkowe zarówno po stronie Użytkownika jak i Wnioskodawcy. Potwierdzeniem tego jest treść art. 11 ust. 1 ustawy o PIT – przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Należy jednocześnie zwrócić uwagę, iż uczestnictwo przez Użytkownika Portalu w programie sprzedaży premiowej, a także uzyskanie korzyści majątkowej z tego tytułu nie zawsze powiązane jest z koniecznością zapłaty podatku dochodowego. W związku z dyspozycją przywołanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, w określonych sytuacjach może dojść do zwolnienia z zapłaty podatku dochodowego. Przywołany przepis, wskazuje na zwolnienie od podatku dochodowego nagród związanych ze sprzedażą premiową do wartości 2 000 zł.

Jednocześnie doktryna i orzecznictwo w zakresie przedmiotowego zwolnienia wskazuje na konieczność ziszczenia się przesłanek, które umożliwiają korzystanie z omawianego zwolnienia:

• przekazanie nagrody realizowane jest w oparciu o program sprzedaży premiowej;
• beneficjent (w przedmiotowym stanie faktycznie Użytkownikowi Portalu) nie występuję jako podmiot prowadzący działalność gospodarczy bądź nie otrzymuje świadczeń w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą;
• jednorazowa wartość nagrody nie może przekroczyć 2 000 zł brutto.

Wskazując na powyższe przesłanki należy wskazać, że w opisanym stanie faktyczny wszystkie przesłanki zostają pozytywnie spełnione. Wnioskodawca realizacje wypłaty w oparciu o szczegółowy przygotowany „regulamin sprzedaży promocyjnej”. Z przedmiotowym dokument musi zapoznać się każdy Użytkownik Serwisu, przed przystąpieniem do złożenia dyspozycji wymiany punków promocyjnych (X) na środki pieniężne. W regulaminie zostaną określone warunki uprawniające Użytkownika do skorzystania z programu sprzedaży promocyjnej. Dodatkowo wskazuje się, że Uczestnikami Portalu są wyłącznie osoby fizyczne (konsumenci) nieprowadzący działalności gospodarczej, tym samym realizowana jest druga z powyżej wymienionych przesłanek. Dodatkowo należy wskazać, że Wnioskodawca nie przewiduje możliwości wypłaty nagród w formie świadczeń pieniężnych wartości powyżej 2 000 zł.

Realizacja wypłata nagrody przez Wnioskodawcę przez serwis nie ma wpływu na zastosowanie wyżej opisanego zwolnienia. Wykorzystanie serwisu przez Wnioskodawcę stanowi wyłącznie techniczne ułatwienie wypłaty środków na rzecz uprawnionych Użytkowników Portalu korzystających z programu sprzedaży premiowej.

Jednocześnie należy wskazać, iż zgodnie ze stanowiskiem doktryny, a także organów skarbowych, w przypadku spełnienia warunków sprzedaży premiowej, a tym samym zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 68 ustawy o PIT, na Wnioskodawcy nie będę ciążyły żadne obowiązki Płatnika składek, o którym to obowiązku mowa w art. 41 ust. 4 ustawy o PIT. „Jeżeli łącznie są spełnione powyższe warunki i zastosowanie ma zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., przekazujący nie sporządza (jako płatnik) żadnych deklaracji ani informacji podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych” (R. Kowalski, 4. Sprzedaż premiowa w kosztacgh organizatora [w:] Rozliczanie akcji promocyjnych, A. Bartosiewicz i in., Warszawa 2016). Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 1 lutego 2021 r. (znak 0112-KDIL2-1.4011.802.2020.3.KF): „Zatem, jeżeli jednorazowa wartość nagrody wydanej Rolnikowi - osobie fizycznej nie przekroczy kwoty 2.000 zł, to korzysta ona ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a na Spółce z tego tytułu nie ciążą obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 tej ustawy”.

W celu zupełnego charakteru niniejszego wniosku Wnioskodawca wskazuje na możliwość przystąpienia do sprzedaży premiowej przez Użytkownika Portalu niebędącego polskim rezydentem podatkowym.

Przyjmuje się, że katalog dochodów (przychodów), o których mowa w art. 3 ust. 2b ustawy o PIT nie jest katalogiem zamkniętym. Tym samym należy wskazać, iż ustawodawca dopuszcza istnienie również innych dochodów, które należy uznać za osiągnięte na terytorium Polski. W tym przedmiocie wypowiedziała Izba Skarbowa w Warszawie w piśmie z dnia 21 lutego 2014 r. nr: IPPB4/415-791/13-4/JK wskazując:

„W przepisie tym przewidziano opodatkowanie oparte na zasadzie „źródła”. Jeżeli źródło przychodów nierezydenta znajduje się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, to Rzeczpospolita Polska ma prawo opodatkować dochody uzyskane z tego źródła na zasadach obowiązujących w tym państwie (ograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powołane wyżej przepisy art. 3 ust. 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Wskazana wyżej zasada ograniczonego obowiązku podatkowego stanowi, że Rzeczpospolita Polska, na terytorium której znajduje się źródło uzyskiwania dochodów, ma suwerenne prawo do opodatkowania osób fizycznych niebędących jej rezydentami podatkowymi w zakresie dochodów uzyskiwanych ze źródła przychodów położonych na jej terytorium. Nie są natomiast w Polsce opodatkowane osoby fizyczne z tytułu dochodów, których źródło jest położone za granicą. Warunkiem posiadania w Polsce statusu podmiotu o ograniczonym obowiązku podatkowym jest brak na terytorium Polski miejsca zamieszkania lub zakładu.

Przytoczony przepis nakłada ograniczony obowiązek podatkowy na osoby fizyczne, które nie mają w Polsce miejsca zamieszkania.

Stosownie do przepisu art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.”

To właśnie w art. 21, a konkretnie w art. 21 ust. 1 pkt. 68 ustawy o PIT znajduje się podstawa do uznania, że opisane powyżej świadczenia podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Należy jednoznacznie wskazać, również w oparciu o stanowiska organów skarbowych, że w przypadku spełnienia warunków sprzedaży premiowej i zastosowania względem Użytkownika Portalu zwolnienia od podatku dochodowego w związku z otrzymanymi przez niego nagrodami, zwolnienie o którym mowa powyżej, może być również zastosowane dla Użytkownika Portalu niebędącego polskim rezydentem podatkowym. Treść art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT w żaden sposób nie wskazuje na zwolnienie podmiotowe (wskazujące np. na podmioty z nieograniczonym bądź ograniczonym obowiązkiem podatkowym) lecz na zwolnienie przedmiotowe, wyłączając określonego typu świadczenia.

Podsumowując w ocenie Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym wypłata środków pieniężnych na rzecz Użytkowników Portalu biorących udział w programie sprzedaży premiowej, będzie podlegała zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, a tym samym, na Wnioskodawcy nie będą spoczywać obowiązku płatnika podatku.

Ad. 2.

W sytuacji wydania przez Wnioskodawcę nagrody związanej ze sprzedażą premiową na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącą działalności gospodarczej i będącego rezydentem podatkowym w innym państwie niż Polska, w ramach sprzedaży premiowej, Wnioskodawca nie będzie pełnił funkcji płatnika, a przychód Uczestnika biorącego udział w sprzedaży premiowej nie będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 29 ustawy o PIT.

Osoba fizyczna, która nie posiada stałego miejsca zamieszkania w Polsce, jest uważana za nierezydenta i podlega opodatkowaniu w Polsce wyłącznie co do dochodów uzyskiwanych na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Warunek ten obowiązuje również w zakresie otrzymanej na terenie Polski nagrody ze sprzedaży premiowej powyżej opisanej.

W zakresie opodatkowania nagród ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyróżnia dwie reguły.

Zgodnie z treścią art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez nierezydentów z tytułu osobiście wykonywanej działalności naukowej, artystycznej, literackiej w tym (przychodów) z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki, co oznacza, że ustawodawca obejmuje tym przepisem wszystkie przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, a więc i przychody z wygranych w konkursach i z tytułu udziału w nich - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.

Zgodnie z normą wyrażoną w art. 29 ust. 2 ustawy o PIT przepisy te stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W oparciu o drugą regułę opodatkowania przychodów uzyskiwanych z nagród została wyrażona w treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy, z której wynika, iż od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Dodatkowo, art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy nie ma zastosowania do przychodów zwycięzców konkursów z dziedziny kultury i sztuki, którzy posiadają status artysty lub twórcy i uzyskują przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej.

Przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania przez podatnika jego miejsca zamieszkania dla celów podatkowych certyfikatem rezydencji (art. 30 ust. 9 ww. ustawy).

Zgodnie z powyższym dokonując właściwej wykładni należy wskazać, że jeżeli nagrody uzyskają nierezydenci, którzy nie zajmują się osobiście wykonywaniem działalności naukowej, literackiej lub artystycznej (twórczej), w tej dziedzinie, w której przyznawane są nagrody (nie posiadają statusu twórcy, artysty w tej dziedzinie) wówczas znajdzie zasadniczo zastosowanie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednakże treść art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, w oparciu o który zwalnia się od podatku m.in. wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2 000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności. Zgodnie z treścią ostatniego zdania powyższego przepisu zwolnienie może mieć zastosowanie, jeżeli podmiot otrzymujący nagrodę z tytułu sprzedaży premiowej nie prowadzi działalności gospodarczej.

W oparciu o wskazany powyżej opis zdarzenia przyszłego, w ocenie Wnioskodawcy, opisana w wniosku sprzedaż premiowa spełnia wskazane powyżej warunki sprzedaży premiowej. Tym samym nagrody wydane na rzecz Uczestników Portalu – osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej będących rezydentami podatkowymi w innym państwie niż Polska, stanowią nagrodę związaną ze sprzedażą premiową.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w sytuacji gdy jednorazowa wartość nagrody przekazywanej przez Wnioskodawcę nie przekroczy kwoty 2 000 zł, to otrzymanie przedmiotowych nagród korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie, na Wnioskodawcy jako na płatniku nie ciąży obowiązek pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego, stosownie do treści art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, wydanie przez Wnioskodawcę nagród w związku z udziałem Uczestników Portalu w sprzedaży premiowej, zaliczane jest do innych źródeł przychodów, nie jest objęte dyspozycją art. 29 ustawy o PIT oraz, że tym samym, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do obliczenia, pobrania oraz wpłacenia podatku na podstawie art. 29 ustawy o PIT, w sytuacji wydania nagród Użytkownikom, którzy są osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej oraz posiadających rezydencję podatkową w innym kraju niż Polska.

Powyższe stanowisko zostało odzwierciedlone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 lutego 2020 r. sygn. 01134-KDIPT2-3.4011.807.2019.4.IR.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Na płatniku ciążą zatem trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.:

• obliczenia,
• pobrania,
• wpłacenia

− podatku, zaliczki lub raty.

Z kolei płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony, o czym stanowi art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej.

Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Z kolei na podstawie art. 3 ust. 2a ww. ustawy, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

W myśl art. 3 ust. 2b ww. ustawy, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1. pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

2. działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

3. działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

4. położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

5. papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

6. tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

7. tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

8. niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.

Zgodnie z ogólną zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są, wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 9, inne źródła.

Zgodnie natomiast z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł mówi się w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W konsekwencji, świadczenia wypłacane przez Wnioskodawcę Użytkownikom Portalu – osobom fizycznym stanowią dla nich przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Przepisy ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a i 7a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania przez podatnika jego miejsca zamieszkania dla celów podatkowych certyfikatem rezydencji (art. 30 ust. 9 ww. ustawy).

Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 – o czym stanowi art. 30 ust. 8 ww. ustawy.

Natomiast na podstawie przywołanego przez Wnioskodawcę art. 29 ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 oraz z odsetek innych niż wymienione w art. 30a ust. 1, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.

Przy czym, przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji (art. 29 ust. 2 ww. ustawy)

Należy jednak zaznaczyć, że mimo iż w pewnych uwarunkowaniach zastosowanie cyt. przepisu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można rozważać w odniesieniu do m.in. niektórych przychodów z tytułu udziału w konkursach, to swoim zakresem nie obejmuje on i nie ma zastosowania do nagród związanych ze sprzedażą premiową, która konkursem nie jest, wobec czego tenże przepis w oczywisty sposób winien pozostawać poza obszarem zainteresowania w niniejszej sprawie.

Stosownie zaś do treści art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, płatnik pobiera zryczałtowany podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 29 bez względu na to, czy podatnik ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a, jeżeli uzyska od tego podatnika certyfikat rezydencji (art. 41 ust. 9 ww. ustawy).

Jeżeli miejsce zamieszkania podatnika dla celów podatkowych zostało udokumentowane certyfikatem rezydencji niezawierającym okresu jego ważności, płatnik przy poborze podatku uwzględnia ten certyfikat przez okres kolejnych dwunastu miesięcy od dnia jego wydania (art. 41 ust. 9a ww. ustawy).

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza podjąć działalność w zakresie prowadzenia sprzedaży premiowej, w rezultacie czego wypłacane mają być nagrody w postaci środków pieniężnych, korzystającemu ze sprzedaży premiowej za pośrednictwem serwisu.

Wnioskodawca obecnie prowadzi działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu serwisu internetowego. Użytkownicy serwisu po dokonaniu rejestracji wykorzystują funkcjonalność serwisu poprzez korzystanie z gier internetowych umieszczonych na Portalu.

W związku z korzystaniem z serwisu Użytkownicy uzyskują i zbierają na swoich indywidualnych kontach punkty premiowe zwane „X”. Użytkownicy pozyskują X w zamian za wypełnianie zadań podczas korzystania z Gier umieszczonych na Portalu, a także poprzez wykonywanie zadań oraz realizację ofert u Partnerów portalu. Dodatkowo Użytkownicy mogą nabywać odpłatnie X bezpośrednio od Administratora Serwisu (Wnioskodawcy) w drodze sprzedaży tychże.

Użytkownicy Portalu mogą wymieniać X, na inne nagrody w postaci licencji na elektroniczną wersję gry komputerowej (oprogramowanie komputerowe), podobne oprogramowanie komputerowe (np. dodatki do gier) lub przedmiot elektroniczny (tzw. digital item), np. tzw. skórki, wyodrębnione tekstury graficzne przyporządkowane do jednego rodzaju przedmiotu w grze i nadające temu przedmiotowi innego wyglądu zewnętrznego.

Wnioskodawca planuje rozszerzyć sprzedaż premiową w ten sposób, aby umożliwić Użytkownikom serwisu wymianę zebranych punktów premiowych (X) na środki finansowe, a w rezultacie ich wypłatę przez Wnioskodawcę na rzecz Użytkowników Portalu za pośrednictwem spółki. Użytkownik Portalu, w okresie obowiązywania sprzedaży premiowej, może w dowolnym czasie poinformować Wnioskodawcę o wypełnieniu przez niego głównego z warunków uczestnictwa w programie sprzedaży premiowej, zdobyciu przez niego określonej liczny punktów premiowych umożliwiających ich wymianę na określone świadczenie zgodnie z regulaminem sprzedaży. Ostatecznie w celu odbioru nagrody poprzez wykorzystanie punktów premiowych „X” użytkownik zobowiązany jest do uiszczenia opłaty w wysokości (`(...)`) na rzecz Wnioskodawcy.

Uczestnictwo w sprzedaży premiowej możliwe będzie jedynie po wcześniejszej dokonanych zakupach przez Użytkowników. W sytuacji niedokonania przez Użytkowników żadnych zakupów w ramach użytkowania Portalu, Użytkownicy nie będą mogli uczestniczyć w sprzedaży premiowej. Wnioskodawca przewiduję limit kwotowy nagród. Jednorazowa wartość nagrody przeznaczona do wypłaty Użytkownikowi Serwisu nie przekroczy kwoty 2 000 zł.

Przystępując do oceny skutków podatkowych przekazywania przez Wnioskodawcę nagród (premii) zauważyć należy, że pomimo, iż ustawodawca posłużył się w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, to jednak nie zdefiniował tego pojęcia w ustawie. Wskazał jedynie, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.

Zatem stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.

Z definicji słownikowej internetowego wielkiego słownika języka polskiego (www.wsjp.pl) wynika, że sprzedaż to „oddawanie towarów lub usług za określoną sumę pieniędzy”. Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane w art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.). Ww. przepis stanowi, że przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Natomiast za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś – internetowy słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Należy także zwrócić uwagę na przepis art. 353 § 1 ustawy Kodeks cywilny, który stanowi, że zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. Natomiast zgodnie z art. 353 § 2 Kodeksu cywilnego świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu.

Wobec tego strony umowy sprzedaży mogą wzbogacić treść łączącego je stosunku w granicach swobody kontraktowania, tzn. mogą wprowadzić do niego określone postanowienia, których treść lub cel nie sprzeciwiają się właściwości (naturze) sprzedaży, ustawie lub zasadom współżycia społecznego. Do tego rodzaju postanowień należy zobowiązanie sprzedawcy do spełnienia dodatkowego świadczenia (nagrody) w przypadku określonego zakupu. Postanowienia takie stanowią elementy dodatkowe, zastrzeżone w treści umowy przez strony.

Zatem można wskazać, że sprzedaż premiową cechuje:

- powiązanie przekazania nagrody z faktem zakupu przez osobę otrzymującą premię promocyjnego towaru lub usługi, lub też zakupu za określoną kwotę, bądź zebrania określonej ilości punktów,

- gwarancja otrzymania premii po spełnieniu ustalonych warunków.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz przywołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że przedmiotowa aktywność Wnioskodawcy spełnia wskazane powyżej cechy sprzedaży premiowej. Podstawowym warunkiem przyznania Użytkownikowi Portalu nagrody będzie fakt, że uczestnictwo w sprzedaży premiowej możliwe będzie jedynie po wcześniejszej dokonanych zakupach przez Użytkowników. W sytuacji niedokonania przez Użytkowników żadnych zakupów w ramach użytkowania Portalu, Użytkownicy nie będą mogli uczestniczyć w sprzedaży premiowej. Co więcej, Użytkownik Portalu, w okresie obowiązywania sprzedaży premiowej, może w dowolnym czasie poinformować Wnioskodawcę o wypełnieniu przez niego głównego z warunków uczestnictwa w programie sprzedaży premiowej, zdobyciu przez niego określonej liczny punktów premiowych umożliwiających ich wymianę na określone świadczenie zgodnie z regulaminem sprzedaży. Użytkownik może w tym celu przekazać wszystkie zebrane punktu bądź ich część. Ostatecznie w celu odbioru nagrody poprzez wykorzystanie punktów premiowych „X” użytkownik zobowiązany jest do uiszczenia opłaty w wysokości (`(...)`) na rzecz Wnioskodawcy. Punkty premiowe zwane „X” są uzyskiwane i zbierane przez Użytkowników na ich indywidualnych kontach w związku z korzystaniem z serwisu. Użytkownicy pozyskują X w zamian za wypełnianie zadań podczas korzystania z Gier umieszczonych na Portalu, a także poprzez wykonywanie zadań oraz realizację ofert u Partnerów portalu. Dodatkowo Użytkownicy mogą nabywać odpłatnie X bezpośrednio od Administratora Serwisu (Wnioskodawcy) w drodze sprzedaży tychże.

W związku z powyższym, nagrody przyznawane Użytkownikom Portalu – osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej stanowią nagrody związane ze sprzedażą premiową, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co do zasady, podlegające opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% wartości tej nagrody. Na Wnioskodawcy natomiast w związku z wydaniem tych nagród ciążą obowiązki płatnika wynikające z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże należy zauważyć, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Wobec powyższego, aby wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową zwolniona była z podatku dochodowego spełnione muszą być następujące warunki:

- nagroda musi być związana ze sprzedażą premiową towarów lub usług,

- jednorazowa wartość nagrody nie może przekroczyć kwoty 2.000 zł,

- nagroda nie została otrzymana przez podmioty w związku z prowadzoną przez nie pozarolniczą działalnością gospodarczą.

W analizowanej sprawie, jak już wyjaśniono wyżej, nagrody wypłacane i finansowane przez Wnioskodawcę Użytkownikom Portalu związane są ze sprzedażą premiową. Jednorazowa wartość nagrody przeznaczona do wypłaty nie przekroczy kwoty 2 000 zł. Nagrody są przyznawane Użytkownikom Portalu, tj. osobom nieprowadzącym działalności gospodarczej.

Zatem, z uwagi na spełnienie ww. przesłanek ustawowych, nagrody taka będą korzystały ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zarówno po stronie Użytkowników Portalu będących polskimi rezydentami podatkowym, jak i po stronie rezydentów podatkowych innych niż Rzeczpospolita Polska państw.

Reasumując: na gruncie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, przedmiotowe wypłaty Użytkownikom Portalu – niezależnie od ich rezydencji podatkowej – za pośrednictwem serwisu środków pieniężnych do kwoty 2 000 zł będą zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jako nagrody związane ze sprzedażą premiową usług.

W konsekwencji należy stwierdzić, że na gruncie przedstawionego opisu sprawy, w przypadku wydania przez Wnioskodawcę nagrody związanej ze sprzedażą premiową na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącą działalności gospodarczej i będącej rezydentem podatkowym w innym państwie niż Polska, analogicznie jak w odniesieniu do polskich rezydentów podatkowych, na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego, w szczególności wynikające z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie przychód takiego Uczestnika biorącego udział w sprzedaży premiowej nie będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako że tenże przepis już co do zasady nie jest właściwy do opodatkowania nagród związanych ze sprzedażą premiową.

W odniesieniu do przywołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.