0112-KDIL2-1.4011.676.2021.3.JK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2021 r. (data wpływu 14 lipca 2021 r.), uzupełnionym w dniu 26 października 2021 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 24 września 2021 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.676.2021.2.JK, 0112-KDIL3.4012.217.2021.3.AW Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłane w dniu 24 września 2021 r., zostało skutecznie doręczone w dniu 13 października 2021 r., natomiast w dniu 26 października 2021 r. (data nadania 20 października 2021 r.) wniosek został uzupełniony.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w dniu 8 września 2015 r. nabył jak osoba fizyczna wraz z dwiema innymi osobami fizycznymi od osoby fizycznej nieprowadzącej działalność gospodarczą własność sześciu nieruchomości gruntowych niezabudowanych położonych w miejscowości (…).

Każda z osób fizycznych nabyła 1/3 udziału we własności nieruchomości gruntowych. Do Ceny sprzedaży nie był doliczony podatek VAT (podatek od towarów i usług). Nieruchomości będące przedmiotem umowy sprzedaży miały następującą powierzchnie i przeznaczenie (do chwili obecnej nie uległo zmianie):

a) nieruchomość o obszarze 958 m2 – teren projektowanej zabudowy mieszkalnej jednorodzinnej

b) nieruchomości o obszarze 1167 m2 – teren projektowanej zabudowy mieszkalnej jednorodzinnej,

c) nieruchomość o obszarze 1312 m2 – teren projektowanej zabudowy mieszkalnej jednorodzinnej,

d) nieruchomość o obszarze 1039 m2 – teren projektowanej zabudowy mieszkalnej jednorodzinnej,

e) nieruchomość o obszarze 4394 m2 – tereny zabudowy usługowej,

f) nieruchomość o obszarze 3383 m2 – teren oznaczony jako droga wewnętrzna.

W umowie sprzedaży z dnia 8 września 2015 r. wpisano, że każdy z nabywców prowadzi również działalność gospodarczą, w tym wnioskodawca działalność gospodarczą pod firmą (…) (Wnioskodawca nadal wykonuje zawód (…)).

Od momentu nabycia nieruchomości Wnioskodawca nie dokonywał żadnych nakładów na nieruchomość będącą jego współwłasnością. Według jego wiedzy takie nakłady także nie były czynione przez pozostałych współwłaścicieli. Wnioskodawca nie dokonywał podziału nieruchomości/działek na mniejsze działki ani nie scalał ich.

Nieruchomość nie jest wykorzystywana na prowadzenie działalności gospodarczej wnioskodawcy. Wnioskodawca nigdy nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży nieruchomości, czy też działalności o profilu budowlanym.

Wcześniej, tj. w 2013 r. wnioskodawca sprzedał jedynie udział we własności lokalu mieszkalnego. Była to jedyna transakcja sprzedaży nieruchomości, w której sprzedającym był wnioskodawca.

W chwili nabycia nieruchomości wnioskodawca miał plany wykorzystania nieruchomości na cele działalności gospodarczej budowlanej lub na cele własne (budowa domu jednorodzinnego na własne potrzeby), ale nie zostały one zrealizowane, ani rozpoczęte.

Wnioskodawca nie udostępniał nieruchomości osobom trzecim i nie prowadził w tym przedmiocie żadnych rozmów, ani ich nie inicjował. Wnioskodawca nie ma zamiaru sprzedawać innych nieruchomości stanowiących jego własność, ani nie ma nieruchomości do tego przeznaczonych.

Do Wnioskodawcy zgłosił się jeden z dwóch pozostałych współwłaścicieli nieruchomości, celem zapytania się czy wnioskodawca nie sprzeda mu przysługującego udziału.

Wnioskodawca o ile współwłaściciel nie zmieni zdania i strony osiągnął porozumienie co do ceny zamierza sprzedać przysługujący mu udział we własności wszystkich wymienionych powyżej nieruchomości. Wnioskodawca nie prowadził żadnych działań związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży, ani działań marketingowych w tym przedmiocie. Propozycja sprzedaży nieruchomości pojawiła się bez takich działań.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca odpowiedział na następujące pytania:

Czy zamierza Pan poczynić jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości (udziałów w nieruchomościach) przed ich sprzedażą, ich uatrakcyjnienia, jeśli tak to jakie.

Wnioskodawca nie zamierza podejmować żadnych działań jak również czynić żadnych nakładów, chyba, że pozostali współwłaściciele dysponujący większością udziałów we własności nieruchomości poproszą mnie o to i racjonalnie to uzasadnią (wykażą że są to działania lub nakłady konieczne).

W jaki sposób Wnioskodawca wykorzystywał przedmiotowe nieruchomości (udziały w nieruchomościach).

Zainteresowany nie wykorzystywał przedmiotowych nieruchomości w żaden sposób.

Czy w stosunku do przedmiotowych udziałów w nieruchomości Wnioskodawca (sam lub z pozostałymi współwłaścicielami) podejmował lub będzie poodejmował takie działania jak: zmiana przeznaczenia terenu lub jakiegokolwiek inne działania, jeśli tak to jakie i w jakim celu.

W ciągu ostatnich dwóch tygodni na prośbę współwłaścicieli Wnioskodawca podpisał pisma z Gazowni i Zakładu Energetycznego wyrażające zgodę na doprowadzenie mediów do nieruchomości stanowiącej współwłasność Wnioskodawcy i pozostałych współwłaścicieli oraz sąsiadów (media mają wychodzić z działki przeznaczonej na drogę stanowiącej współwłasność Zainteresowanego).

Czy Wnioskodawca (sam lub z pozostałymi współwłaścicielami) wystąpił/wystąpi o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego lub wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla sprzedawanego obszaru.

Zainteresowany nie wystąpił. Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Czy przed sprzedażą udziałów w nieruchomościach Wnioskodawca będzie podejmował (osobiście bądź za pośrednictwem osób trzecich) jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania środków finansowych, zmierzające do podniesienia wartości przedmiotowych nieruchomości (jeśli tak należy wskazać, jakie to będą czynności/nakłady).

Zainteresowany nie zamierza podejmować żadnych działań jak również czynić żadnych nakładów, chyba, że pozostali współwłaściciele dysponujący większością udziałów we własności nieruchomości poproszą go o to i racjonalnie to uzasadnią (wykażą, że są to działania lub nakłady konieczne).

Czy będzie Pan zawierał z przyszłym nabywcą udziałów w nieruchomościach umowę przedwstępną sprzedaży, a jeśli tak, to należy wskazać:

a) szczegółowo jakie warunki będzie zawierała umowa przedwstępna,

b) czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na obszarze mającym być przedmiotem sprzedaży będzie dokonywała inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp., a jeżeli tak, to należy wskazać jakich,

c) czy strona kupująca poniesie/będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z udziałami nieruchomościach od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Wnioskodawca nie wie. Na chwilę obecną nie ma takiej umowy zawartej. Jeżeli miałby zawierać to :

a) oczekiwałby przedpłaty w formie zadatku na poziomie 10-20 %, a zapłata reszty ceny przy akcie lub po akcie w krótkim terminie (nie więcej niż 50 % ceny), ale pod warunkiem zabezpieczenia płatności hipoteką.

b) w przypadku zawarcia umowy przedwstępnej nie zamierza upoważniać nabywcy do zmiany cech przedmiotu sprzedaży,

c) nie, nie zamierza udzielać takiego upoważnienia w przypadku zawarcia umowy przedwstępnej

Czy udzieli Pan przed sprzedażą przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do występowania w sprawach dotyczących ww. udziałów w nieruchomościach, a jeżeli tak, to należy wskazać, jaki będzie zakres tego pełnomocnictwa – należy wymienić wszystkie czynności, których nabywca będzie mógł dokonać w odniesieniu do tejże nieruchomości, a także doprecyzować, kto (Pan, czy kupujący) będzie pokrywał koszty tych działań?

Zainteresowany nie zamierza udzielać przed sprzedażą przyszłemu nabywcy żadnego upoważnienia lub pełnomocnictwa.

Na co zostaną przeznaczone środki finansowe uzyskane ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach?

Wnioskodawca jeszcze nie wie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czy dochód/przychód powstały ze sprzedaży udziału we własności nieruchomości będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód/dochód uzyskany ze sprzedaży udziału we własności nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, albowiem ewentualne zbycie nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat od jej nabycia i jednocześnie zbycie nieruchomości z powodów opisanych powyżej nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

• pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
• odpłatne zbycie (pkt 8), z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Z informacji przedstawionych w treści wniosku wynika, że Wnioskodawca będący osobą fizyczną – prowadzącą działalność gospodarczą jako (…) – w 2015 r. dokonał zakupu udziału w nieruchomościach gruntowych. Jako cel zakupu Zainteresowany wskazał wykorzystanie nieruchomości na cele działalności gospodarczej budowlanej lub na cele własne (budowa domu jednorodzinnego na własne potrzeby), ale nie zostały one zrealizowane, ani rozpoczęte. Od momentu nabycia nieruchomości Wnioskodawca nie dokonywał żadnych nakładów na nieruchomość będącą jego współwłasnością. Według jego wiedzy takie nakłady także nie były czynione przez pozostałych współwłaścicieli. Wnioskodawca nie dokonywał podziału nieruchomości/działek na mniejsze działki ani nie scalał ich. Nieruchomość nie jest wykorzystywana na prowadzenie działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca nigdy nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży nieruchomości, czy też działalności o profilu budowlanym. Wnioskodawca nie udostępniał nieruchomości osobom trzecim i nie prowadził w tym przedmiocie żadnych rozmów, ani ich nie inicjował. Wnioskodawca nie ma zamiaru sprzedawać innych nieruchomości stanowiących jego własność, ani nie ma nieruchomości do tego przeznaczonych. Wnioskodawca nie zamierza podejmować żadnych działań jak również czynić żadnych nakładów, chyba, że pozostali współwłaściciele dysponujący większością udziałów we własności nieruchomości poproszą mnie o to i racjonalnie to uzasadnią (wykażą że są to działania lub nakłady konieczne). W ciągu ostatnich dwóch tygodni na prośbę współwłaścicieli Wnioskodawca podpisał pisma z Gazowni i Zakładu Energetycznego wyrażające zgodę na doprowadzenie mediów do nieruchomości stanowiącej współwłasność Wnioskodawcy i pozostałych współwłaścicieli oraz sąsiadów (media mają wychodzić z działki przeznaczonej na drogę stanowiącej współwłasność Zainteresowanego). Wnioskodawca nie występował o warunki zabudowy, nieruchomość ma ustalony plan zagospodarowania przestrzennego. W 2013 r. Wnioskodawca sprzedał udział we własności lokalu mieszkalnego. Była to jedyna transakcja sprzedaży nieruchomości, w której sprzedającym był Wnioskodawca. Do Wnioskodawcy zgłosił się jeden z dwóch pozostałych współwłaścicieli nieruchomości, celem zapytania się czy wnioskodawca nie sprzeda mu przysługującego udziału. Wnioskodawca o ile współwłaściciel nie zmieni zdania i strony osiągną porozumienie co do ceny zamierza sprzedać przysługujący mu udział we własności wszystkich wymienionych powyżej nieruchomości. Wnioskodawca nie prowadził żadnych działań związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży, ani działań marketingowych w tym przedmiocie. Propozycja sprzedaży nieruchomości pojawiła się bez takich działań. Na obecną chwilę Wnioskodawca nie ma zawartej przedwstępnej umowy sprzedaży. O ile doszłoby do zawarcia takiej, Wnioskodawca oczekiwałby przedpłaty w formie zadatku na poziomie 10-20 %, a zapłata reszty ceny przy akcie lub po akcie w krótkim terminie (nie więcej niż 50 % ceny), ale pod warunkiem zabezpieczenia płatności hipoteką, nie zamierza upoważniać nabywcy do zmiany cech przedmiotu sprzedaży. Zainteresowany nie zamierza udzielać przed sprzedażą przyszłemu nabywcy żadnego upoważnienia lub pełnomocnictwa.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia, czy planowana przez niego sprzedaż udziału we własności nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca jest zdania, że podatek dochodowy nie wystąpi.

W celu rozwiania powyższej wątpliwości należy rozważyć, czy czynności sprzedaży udziału we współwłasności powyższych nieruchomości, mają znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że Wnioskodawca nie nabył przedmiotowej nieruchomości w celu jej odsprzedaży i czerpania korzyści. Nieruchomość tę Wnioskodawca nabył w celu działalności budowlanej lub budowy własnego domu. Jednak cele te nie zostały nigdy zrealizowane. W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Wnioskodawca przez okres posiadania nie wykorzystywał bowiem nieruchomości w żaden sposób, nie czynił żadnych nakładów. Wnioskodawca w żaden sposób nie uatrakcyjniał nieruchomości. Kupujący sam zgłosił się do Wnioskodawcy (jeden z pozostałych współwłaścicieli). Wnioskodawca nie wykorzystywał nieruchomości nigdy w żadnej działalności gospodarczej. Wnioskodawca sprzedał w przeszłości tylko udział w mieszkaniu, a w przyszłości nie zamierza dokonywać sprzedaży innych nieruchomości. Zatem całokształt czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości przez Wnioskodawcę wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy uznać, że przychody z planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży działek, o których mowa we wniosku nie będą uzyskane ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychód ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo informuje, się że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług został rozstrzygnięty osobnym pismem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.