0115-KDIT3.4011.649.2021.2.JS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 lipca 2021 r. (data wpływu 22 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 25 października 2021 r. (data wpływu 26 października 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wyboru formy opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

22 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych ww. zakresie. Wniosek został następnie uzupełniony pismem z 25 października 2021 r. (data wpływu 26 października 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca jako lekarz rezydent jest zatrudniony w ramach umowy o pracę w Szpitalu (`(...)`) (dalej: Szpital) na czas określony od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2026 r. Miejscem wykonywania pracy jest Oddział (…) (dalej: Oddział), stanowiący jednostkę organizacyjną Szpitala. Wnioskodawca jako lekarz rezydent podlega bezpośrednio kierownikowi specjalizacji (dalej: Kierownik), a pośrednio koordynatorowi oddziału (dalej: Koordynator). Dochody z umowy o pracę są rozliczane na zasadach ogólnych, tj. przy pomocy skali podatkowej.

Obowiązki lekarza rezydenta w ramach świadczonej na rzecz Szpitala pracy szczegółowo określa przyjęty w Szpitalu dokument „Zakres czynności lekarza rezydenta (…)” (dalej: Dokument).

Zgodnie z postanowieniami Dokumentu, Wnioskodawca jest obowiązany do udzielania świadczeń zdrowotnych zgodnie ze wskazaniami aktualnej wiedzy i techniki medycznej, dostępnymi metodami i środkami zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób, zgodnie z zasadami Kodeksu Etyki Lekarskiej i Kartą Praw Pacjenta oraz należytą starannością.

Zgodnie z Dokumentem, do obowiązków lekarza rezydenta na Oddziale należy pomaganie kierownikowi jego specjalizacji, w szczególności:

1. przeprowadzanie wstępnego obchodu, obecność na obchodzie Koordynatora, referowanie stanu zdrowia pacjentów powierzonych jego opiece oraz notowanie podczas obchodu zleceń Koordynatora;

2. przeprowadzanie popołudniowych lub wieczornych obchodów pacjentów w czasie pełnienia dyżuru medycznego;

3. prowadzenie, utrzymanie, przechowywanie, zabezpieczenie i udostępnianie dokumentacji medycznej pacjentów powierzonych jego opiece w sposób zgodny z obowiązującymi przepisami w tym zakresie i na zasadach ustalonych w zakładzie;

4. znajomość obsługi komputera i oprogramowania funkcjonującego na Oddziale oraz prowadzenie dokumentacji medycznej z zastosowaniem programu komputerowego;

5. branie udziału w naradach lekarskich oraz obecność przy sekcji zwłok pacjentów, którzy pozostawali pod jego opieką;

6. pełnienie dyżurów lekarskich w Szpitalu;

7. wykonywanie procedur medycznych zleconych przez Kierownika / Koordynatora;

8. wpisywanie zleceń Koordynatora, przeznaczonych dla lekarza dyżurnego;

9. nadzorowanie przestrzegania przez pacjentów regulaminu szpitalnego;

10. udzielanie na zlecenie Kierownika / Koordynatora rodzinom wiadomości o stanie zdrowia pacjentów, z zastosowaniem - odpowiednio do każdego przypadku - przepisów o ochronie danych osobowych;

11. dbałość o utrzymanie w należytym stanie pod względem sanitarno-higienicznym i porządkowym powierzonej mu części Oddziału;

12. dbałość o utrzymanie w należytym stanie powierzonego mu inwentarza, zarówno medycznego, jak i gospodarczego;

13. dbałość o racjonalną gospodarkę materiałową i lekami na Oddziale;

14. nadzorowanie wykonywania przez personel średni zleceń lekarskich;

15. znajomość obsługi aparatury i sprzętu medycznego, który wykorzystuje do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Ponadto, lekarz rezydent sprawuje opiekę lekarską nad pacjentami przydzielonymi mu przez Koordynatora i jest odpowiedzialny za jej należyte wykonanie. Lekarz rezydent jest obowiązany stosować metodę leczenia zaleconą przez Kierownika / Koordynatora, z wyjątkiem przypadku, gdy w przebiegu choroby wystąpiły zmiany wymagające natychmiastowej zmiany ordynacji, a porozumienie się z Kierownikiem lub Koordynatorem lub jego zastępcą nie jest możliwe. W sytuacji awaryjnej lekarz rezydent jest obowiązany nie zaprzestawać świadczenia pracy, pomimo upływu ustalonego jej czasu, oraz przybyć na Oddział również w godzinach poza ustalonym czasem pracy, jeżeli zostanie wezwany w związku z taką sytuacją.

Stosownie do poleceń Kierownika lub Koordynatora, do obowiązków lekarza rezydenta należy ponadto doszkalanie lekarzy odbywających staż podyplomowy i specjalizujących się na Oddziale oraz średniego personelu medycznego i studentów odbywających praktykę studencką na Oddziale, a także udzielanie pomocy konsultacyjnej w innych oddziałach, poradniach specjalistycznych i izbach przyjęć należących do Szpitala.

Jednocześnie Wnioskodawca planuje rozpoczęcie działalności gospodarczej, której przedmiotem będzie indywidualna praktyka lekarska w rozumieniu art. 5 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U.2021.711 ze zm., dalej: „UDL”), w ramach której Wnioskodawca będzie udzielał świadczeń zdrowotnych.

W ramach przyszłej działalności gospodarczej, Wnioskodawca zamierza zawrzeć ze Szpitalem umowę cywilno-prawną o świadczenie usług leczniczych w ramach Szpitalnego Oddziału Ratunkowego (dalej: SOR). W ramach umowy, Wnioskodawca będzie zobowiązany do:

1. zaopatrywania wszystkich pacjentów kierowanych i zgłaszających się do SOR, który doznali izolowanych urazów kończyn i kręgosłupa;

2. uczestniczenie w leczeniu pacjentów na prośbę innych lekarzy SOR;

3. udzielanie kwalifikowanej pomocy w nagłych wypadkach i nagłych zachorowaniach;

4. w przypadku zakwalifikowania pacjenta do leczenia szpitalnego - podjęcie właściwego postępowania diagnostyczno-leczniczego;

5. w przypadkach niezakwalifikowania pacjenta do leczenia szpitalnego - wydanie niezbędnych zaleceń medycznych oraz udzielenie niezbędnych informacji dotyczących dalszego postępowania medycznego w jego sytuacji,

6. przekazanie, po zakończonym dyżurze, informacji dotyczących jego przebiegu.

Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie miał prawo do wyboru opodatkowania dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym 19%.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że świadczone usługi w ramach umowy cywilnoprawnej na rzecz Szpitala (…) w ramach Szpitalnego Oddziału Rachunkowego nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy z tym Szpitalem z uwagi na odmienną specyfikę i charakter czynność, a także odmienny zakres obowiązków w ramach poszczególnych umów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy rozpoczynając działalność gospodarczą obejmującą m.in. świadczenie na rzecz Szpitala usług w ramach umowy cywilno-prawnej, Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 Ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), tj. podatkiem liniowym według stawki 19%?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej obejmującej m.in. świadczenie na rzecz Szpitala usług leczniczych w ramach zawartej umowy cywilno­prawnej, Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. ust. 1 Ustawy PIT, tj. podatkiem liniowym według stawki 19%.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 9a ust. 1 Ustawy PIT dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT (pozarolniczej działalności gospodarczej), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 Ustawy PIT, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy podatnicy z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c Ustawy PIT.

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek (art. 9a ust. 3 pkt 2 cyt. Ustawy PIT).

Przy czym, w myśl art. 9a ust. 4 tej ustawy, wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 30c ust. 1 Ustawy PIT, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W świetle powyższych przepisów, możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona m.in. w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy (w sytuacji, gdy usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki osobowej) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy). Zauważyć przy tym należy, że wskazany powyżej przepis nie ogranicza możliwości wyłączenia jedynie do sytuacji, gdy wszystkie, czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej, odpowiadają czynnościom wykonywanym na rzecz pracodawcy. Oznacza to, że jeśli chociaż część czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej pokrywa się z czynnościami wykonywanymi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, to stanowi to podstawę wyłączenia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym.

Z treści przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, m.in., że Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych. Ponadto jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Szpitalu na stanowisku lekarza rezydenta.

Zdaniem Wnioskodawcy zakres obowiązków wynikających ze stosunku pracy ze Szpitalem nie pokrywa się z przedmiotem usług, które Wnioskodawca ma świadczyć na rzecz tego podmiotu w ramach działalności gospodarczej.

W świetle cyt. wyżej art. 9a ust. 3 Ustawy PIT wykonywanie przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jakiejkolwiek usługi (czynności), obejmującej swoim zakresem chociażby część czynności wykonywanych na rzecz pracodawcy w ramach stosunku pracy, wyklucza możliwość opodatkowania tzw. podatkiem liniowym. Przy czym istotne jest faktyczne wykonywanie takich samych (tożsamych) czynności ich charakter, a nie ich nazewnictwo.

Należy wskazać, że wykładnia art. 9a ust. 3 pkt 2 Ustawy PIT, a w szczególności rozumienia użytego w tym przepisie sformułowania „odpowiadające czynnościom”, były już przedmiotem licznych wypowiedzi Naczelnego Sądu Administracyjnego.

W wyroku z dnia 20 lipca 2010 r., II FSK 316/09 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że wobec braku definicji legalnej zwrotu „odpowiadających czynnościom” należy odwołać się do reguł wykładni językowej. Wynika z niej, że: „odpowiadający” jest przymiotnikiem odczasownikowym od czasownika „odpowiadać”.

„Odpowiadać” w języku polskim oznacza m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne, elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa 1998, tom 1, str. 658); być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik języka polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009, str. 550).

Tym samym, użyty w art. 9a ust. 3 pkt 2 Ustawy PIT zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Powołany wyrok NSA z 20 lipca 2010 r. ukierunkował linię orzeczniczą sądów administracyjnych w tego typu sprawach (zob. D. Laszczyk, Komentarz do art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, [w:] D. Laszczyk, Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Komentarz, LexisNexis, 2014). Podobnie bowiem wypowiedziały się składy orzekające Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyrokach: z 5 maja 2011 r., II FSK 2163/09; z 14 maja 2015 r., II FSK 1069/13; z 10 listopada 2015 r., II FSK 1915/13. Podkreślić przy tym należy, że w wyroku NSA z 5 maja 2011 r., II FSK 2 163/09 stwierdził, że nie będą tożsame czynności, które pokrywają się tylko w części.

Wskazać należy też na wyrok NSA z 18 września 2018 r., II FSK 2416/16, w którym NSA dopuścił łączenie pracy lekarza na umowę o pracę ze świadczeniem usług w ramach praktyki lekarskiej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wskazać należy, że brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i działalności gospodarczej wyklucza zastosowanie art. 9a ust. 3 pkt Ustawy PIT, a taka sytuacja zachodzi w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, gdyż pomimo występowania wspólnych elementów w obu rodzajach działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę, ich zakres nie jest identyczny i nie pokrywa się w pełni.

Z uwagi na to czynności tych nie można uznać za tożsame, tj. odpowiadające sobie. Istotne jest, że dla uznania czynności jako „odpowiadających” wymagane jest porównanie poszczególnych czynności w szerokim kontekście, tj. nie tylko działań sensu stricto, ale także ich ogólnego charakteru i zakresu.

W opinii Wnioskodawcy zakres obowiązków przewidzianych w umowie cywilno-prawnej, którą Wnioskodawca ma zamiar zawrzeć ze Szpitalem, nie odpowiada obowiązkom Wnioskodawcy wynikającym z tytułu zatrudnienia Wnioskodawcy przez Szpital na podstawie umowy o pracę. Chociaż specyfika obowiązków ma podobny charakter - co wynika ze specyfiki działalności leczniczej - to ich zakres oraz stopień samodzielności Wnioskodawcy przewidziany w ramach obu stosunków prawnych nie pozwalają na stwierdzenie, że Wnioskodawca będzie w ramach działalności gospodarczej wykonywał czynności odpowiadające czynnościom, które wykonuje w ramach umowy o pracę. Tym samym, ograniczenie przewidziane w art. 9a ust. 3 pkt 2 Ustawy PIT nie ma zastosowania, a Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania stawki liniowej 19% w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, obejmującej świadczenie usług na rzecz Szpitala.

Ww. stanowisko Wnioskodawcy jest powszechnie akceptowane przez organy podatkowe. Przykładowo zostało ono potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w poniższych interpretacjach indywidualnych wydanych w ostatnich latach w analogicznych stanach faktycznych:

1. interpretacja indywidualna 3 lutego 2020 r., sygn.. 0112-KDIL3-3.4011.404.2019.2.MM;

2. interpretacja indywidualna z 21 lutego 2020 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.678.2019.2.JM;

3. interpretacja indywidualnej z 7 maja 2020 r., sygn.. 0112-KDIL2-2.4011.156.2020.1.MC;

4. interpretacja indywidualna z 23 kwietnia 2021 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.107.2021.1.KR;

5. interpretacja indywidualna z 27 maja 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.233.2.2021.MAP.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – źródłami przychodów są:

‒ stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,

‒ pozarolnicza działalność gospodarcza.

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy – w myśl art. 12 ww. ustawy – uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do treści art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej).

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 tej ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. (uchylony),

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Na podstawie art. 30c ust. 1 cytowanej ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z powyższym możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako lekarz rezydent jest zatrudniony w ramach umowy o pracę w Szpitalu (…) na czas określony od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2026 r. Miejscem wykonywania pracy jest Oddział (…), stanowiący jednostkę organizacyjną Szpitala. Wnioskodawca jako lekarz rezydent podlega bezpośrednio kierownikowi specjalizacji, a pośrednio koordynatorowi oddziału. Dochody z umowy o pracę są rozliczane na zasadach ogólnych, tj. przy pomocy skali podatkowej. Jednocześnie Wnioskodawca planuje rozpoczęcie działalności gospodarczej, której przedmiotem będzie indywidualna praktyka lekarska w rozumieniu art. 5 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o działalności leczniczej, w ramach której Wnioskodawca będzie udzielał świadczeń zdrowotnych. W ramach przyszłej działalności gospodarczej, Wnioskodawca zamierza zawrzeć ze Szpitalem umowę cywilno-prawną o świadczenie usług leczniczych w ramach Szpitalnego Oddziału Ratunkowego. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wprost wskazał, że świadczone usługi w ramach umowy cywilnoprawnej na rzecz Szpitala (…) w ramach Szpitalnego Oddziału Rachunkowego nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy z tym Szpitalem z uwagi na odmienną specyfikę i charakter czynność, a także odmienny zakres obowiązków w ramach poszczególnych umów.

Z uwagi na powyższe, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie, przy założeniu, że Wnioskodawca spełni wymagane wyżej wymienionymi przepisami warunki oraz złoży oświadczenie w przewidzianym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych terminie, świadczenie usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz podmiotu, który jest pracodawcą Wnioskodawcy nie będzie wykluczać Wnioskodawcy z możliwości opodatkowania prowadzonej działalności podatkiem liniowym, ponieważ świadczone usługi w ramach działalności gospodarczej na rzecz Szpitala nie będą odpowiadały czynnością w ramach umowy o pracę. Wnioskodawca wyraźnie podkreślił, że w ramach odrębnych umów zakres wykonywanych przez Niego czynności będzie miał odmienną specyfikę i charakter oraz odmienny zakres obowiązków.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo, w odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych tutejszy organ informuje, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku wspólnym. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.