0115-KDIT2.4011.487.2021.4.KC

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2021 r. (data wpływu 2 lipca 2021 r.), uzupełnionym w dniu 28 września 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek, uzupełniony w dniu 28 września 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest spadkobiercą po swoim ojcu J. K. On sam w dniu 4 kwietnia 2011 r. nabył część spadku po swoim zmarłym bracie W. K. w wysokości 1/6 części spadku. Do stwierdzenia nabycia spadku doszło postanowieniem z dnia 4 kwietnia 2011 r. wydanym przez Sąd Rejonowy w M. I Wydział Cywilny w sprawie o sygn. …. Ojciec Wnioskodawczyni – J. K. zmarł w dniu 13 grudnia 2013 r. Sąd Rejonowy w M. I Wydział Cywilny w sprawie o sygn. akt … postanowił, że spadek po zmarłym na podstawie ustawy nabyła żona M. K. oraz dzieci M. K. oraz Wnioskodawczyni w wysokości 1/3 części spadku, każdy ze spadkobierców. Równolegle od 2011 r. toczyła się sprawa o podział spadku po W. K. między wszystkimi spadkobiercami. Postanowieniem Sądu Rejonowego w M. I Wydział Cywilny z dnia 5 lipca 2016 r. w sprawie o sygn. akt … Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość zabudowaną położoną w D. przy ul. N. stanowiącą działkę nr ….

Powyższe postanowienie zostało nieznacznie zmodyfikowane postanowieniem Sądu Okręgowego w S. II Wydział Cywilny z 25 września 2018 r. w sprawie o sygn. akt ….

W celu całkowitego uporządkowania spraw spadkowych po zmarłym ojcu J. K. został dokonany z M. K. i M. K. dział spadku aktem notarialnym z dnia 22 września 2018 r. Zgodnie z ujętymi tam ustaleniami Wnioskodawczyni nabyła od pozostałych spadkobierców udział w spadku przypadający po J. K. od W. K.

W ten sposób Wnioskodawczyni nabyła wskazaną wyżej nieruchomość w części orzeczonej przywołanym postanowieniem. Jak wynika z zaświadczenia wydanego przez Naczelnika Urzędu Skarbowego podatek od spadku i darowizny został przez Wnioskodawczynię zapłacony. Będąc przekonana, że uregulowała ona wszystkie należności publicznoprawne w dniu 23 kwietnia 2021 r. Wnioskodawczyni zdecydowała się na sprzedaż przydzielonej jej w spadku działki nr ….

W uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że spadek po W. K., zmarłym w dniu 29 września 2010 r. nabyli na podstawie ustawy (dziedziczenie ustawowe) co stwierdzone zostało postanowieniem Sądu Rejonowego w M., I Wydział Cywilny z dnia 4 kwietnia 2011 r. sygn. akt: …:

· J. K. (syn M. i M.) - brat spadkodawcy w 1/6 części spadku;

· S. K. (syn M. i M.) - brat spadkodawcy w 1/6 części spadku;

· A. K. (syn M. i M.) - brat spadkodawcy w 1/6 części spadku;

· A. Z. (córka M. i M.) - siostra spadkodawcy w 1/6 części spadku;

· M. K. (syn W. i C.) - bratanek spadkodawcy w 1/6 części spadku;

· W. M. (syn S. i A.) - siostrzeniec spadkodawcy w 1/12 części spadku;

· J. M. (syn S. i A.) - siostrzeniec spadkodawcy w 1/12 części spadku.

Zgodnie z treścią postanowienia Sądu Rejonowego w M. I Wydział Cywilny z dnia 5 lipca 2016 r. sygn. akt …, ustalonego postanowieniem Sądu Okręgowego w S. z dnia 25 września 2018 r. sygn. akt …, który to Sąd ustalał skład i wartość majątku, w skład spadku po W. K., weszły następujące składniki majątkowe:

- nieruchomość zabudowana położona w D. przy ul. N. stanowiąca działki ewidencyjne nr …, …, …, …, …, …, … o wartości 246 000 zł,

- samochód osobowy marki WV Polo rok produkcji 1997 o wartości 6 900 zł,

- oszczędności zgromadzone na książeczce mieszkaniowej o nr … … o wartości 7 200 zł wraz z odsetkami w kwocie 566 zł;

- środki zgromadzone na rachunku bankowym lokaty w Banku … - „ …” z saldem na dzień 17 marca 2017 r. 13 907,43 zł, oraz kwotą ustaloną na dzień wydania postanowienia: 14 071,28 zł.

Podział składników majątkowych został dokonany w drodze działu spadku, przeprowadzonego przed Sądem Rejonowym w M., na podstawie postanowienia dnia 5 lipca 2016 r., sygn. akt: ….

Wszystkie składniki wymienione wyżej - skład schedy spadkowej oraz jej wartość ustalał Sąd.

Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w M. I Wydział Cywilny z dnia 5 lipca 2016 r., sygn. akt …, ustalonego postanowieniem Sądu Okręgowego w S. z dnia 25 września 2018 r., sygn. akt … składniki majątkowe po W. K. nabyli:

· działka nr … o wartości 69 000 zł spadkobierca J. K. – D. W.;

· działki nr … i … o wartości 34 000 zł S. K.;

· działka nr … o wartości 56 000 zł A. K.;

· działka nr … o wartości 36 000 zł A. Z.;

· działka nr … o wartości 35 000 zł M. K.;

· środki zgromadzone na rachunku bankowym lokaty - „…” o wartości 14 071,28 zł:

a) kwota 9 789,67 zł A. Z. wraz z ewentualnymi odsetkami od tej części lokaty;

b) kwota 1 936,36 zł M. K. wraz z ewentualnymi odsetkami od tej części lokaty;

c) kwota 1 172,61 zł W. M. wraz z ewentualnymi odsetkami od tej części lokaty;

d) kwota 1 172,61 zł J. M. wraz z ewentualnymi odsetkami od tej części lokaty;

· działka nr … o wartości 8 000 zł W. M. i J. M. w udziałach do 1/2 części;

· samochód osobowy marki WV Polo rok produkcji 1997 o wartości 6 900 zł oraz oszczędności zgromadzone na książeczce mieszkaniowej o wartości 7 200 zł wraz z odsetkami w kwocie 566 zł, na współwłasność W. M. i J. M.;

· D. W. została zobowiązana, tytułem wyrównania udziałów, do spłacenia M. K. kwotą 8 853 zł, która to kwota została uiszczona.

W skład masy spadkowej po ojcu Wnioskodawczyni – J. K. wchodził wyłącznie nabyty przez J. K. udział wynoszący 1/6 części spadku po W. K., który został nabyty zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w M. I Wydziału Cywilnego z dnia 4 kwietnia 2011 r., sygn. akt … w sprawie o stwierdzenie nabycia spadku po W. K.

Składniki majątkowe będące przedmiotem działu spadku po ojcu Wnioskodawczyni oraz ich wartość stanowią 1/6 masy spadkowej po W. K. - działka nr … o wartości 69 000 zł spadkobierca J. K. – D. W. oraz obowiązek dokonania spłaty na rzecz M. K. w kwocie 8 853 zł, przez co czysta wartość spadku wyniosła 60 147 zł.

Decyzją Sądu Rejonowego w M. I Wydział Cywilny sygn. akt: … z dnia 13 grudnia 2013 r. spadek po zmarłym ojcu J. K. na podstawie ustawy, nabyli: żona M. K. oraz dzieci: M. K. i D. W. po 1/3 części spadku każdy z nich. Zgodnie z umownym częściowym działem spadku, udział w spadku po W. K., przynależny pierwotnie J. K. przypadł D. W. w całości, czysta wartość spadku wyniosła 60 147 zł.

Wartość nabytych przez Wnioskodawczynię praw majątkowych ponad udział w spadku wynosi 28 407 zł, w tym wartość nieruchomości nabytej ponad udział wynosi 26 778 zł, a wartość pozostałych praw nabytych ponad udział wynosi 1 629 zł.

Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 22 września 2018 r., M. K., M. K. i D. W. oświadczyli, że zgodnie dokonują częściowego działu spadku po zmarłym J. K., w ten sposób, że wchodzący w skład spadku po J. K. udział w spadku po W. K. przypada wyłącznie na rzecz D. W..

M. K. i D. W. oświadczyli, że powyższy częściowy dział spadku następuje między nimi bez jakichkolwiek spłat lub dopłat na rzecz któregokolwiek ze spadkobierców.

M. K. i D. W. oświadczyli, iż w związku z dokonanym działem spadku pomiędzy nimi ustalili oni spłaty na rzecz M. K. w kwocie odpowiadającej (jednej drugiej) części wysokości wartości udziału będącego przedmiotem niniejszej umowy, określonej przez Sąd Okręgowy w sprawie o dział spadku po W. K., sygn. akt `(...)` Spłata została dokonana.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zgłoszenia do Urzędu Skarbowego informacji o nabyciu spadku i od zapłacenia podatku od spadku i darowizn, jednakże tym razem od czynności działu spadku?

2. Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych po dokonanej sprzedaży nieruchomości, którą nabyła po zmarłym J. K.?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest udzielenie odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 2 tj. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania oznaczonego nr 1, dotyczącego podatku od spadków i darowizn, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni, odpowiedź na pytanie nr 2 jest przecząca. Zwrócić uwagę należy również na art. 11 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazany artykuł reguluje przychód w postaci nieodpłatnego świadczenia, za które może zostać uznany dział spadku. Jednakże art. 21 ust. 1 pkt 125 tej ustawy wskazuje, że osoby zaliczone do I i II grupy podatkowej zwolnione są z obowiązku zapłaty podatku wskazanego w art. 11 ust. 2-2b. Konkluzją powyższego stanu prawnego jest stwierdzenie, że nie istnieje w przypadku Wnioskodawczyni obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od dokonanego działu spadku. Odpowiadając na pytanie nr 2 koniecznie należy również wskazać na art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym artykułem w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt. 8 lit a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zważając na fakt, że nieruchomość została nabyta przez spadkodawcę w okresie wcześniejszym, niż określony w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni nie powinna płacić podatku wskazanego w art. 10 ww. ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w przypadku zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.

Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Z przestawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jest spadkobiercą po swoim ojcu J. K. On sam w dniu 4 kwietnia 2011 r. nabył część spadku po swoim zmarłym bracie W. K. w wysokości 1/6 części spadku. Do stwierdzenia nabycia spadku doszło postanowieniem z dnia 4 kwietnia 2011 r. wydanym przez Sąd Rejonowy w M. I Wydział Cywilny w sprawie o sygn. akt …. Ojciec Wnioskodawczyni – J. K. zmarł w dniu 13 grudnia 2013 r. Sąd Rejonowy w M. I Wydział Cywilny w sprawie o sygn. akt … postanowił, że spadek po zmarłym na podstawie ustawy nabyła żona M. K. oraz dzieci M. K. oraz Wnioskodawczyni w wysokości 1/3 części spadku, każdy ze spadkobierców. Równolegle od 2011 r. toczyła się sprawa o podział spadku po W. K. między wszystkimi spadkobiercami. Postanowieniem Sądu Rejonowego w M. I Wydział Cywilny z dnia 5 lipca 2016 r. w sprawie o sygn. akt … Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość zabudowaną położoną w D. przy ul. N. stanowiącą działkę nr …. Powyższe postanowienie zostało nieznacznie zmodyfikowane postanowieniem Sądu Okręgowego w S. II Wydział Cywilny z 25 września 2018 r. w sprawie o sygn. akt …. W celu całkowitego uporządkowania spraw spadkowych po zmarłym ojcu J. K. został dokonany z M. K. i M. K. dział spadku aktem notarialnym z dnia 22 września 2018 r. Zgodnie z ujętymi tam ustaleniami Wnioskodawczyni nabyła od pozostałych spadkobierców udział w spadku przypadający po J. K. od W. K. W ten sposób Wnioskodawczyni nabyła wskazaną wyżej nieruchomość w części orzeczonej przywołanym postanowieniem. Jak wynika z zaświadczenia wydanego przez Naczelnika Urzędu Skarbowego podatek od spadku i darowizny został przez Wnioskodawczynię zapłacony. Będąc przekonana, że uregulowała ona wszystkie należności publicznoprawne w dniu 23 kwietnia 2021 r. Wnioskodawczyni zdecydowała się na sprzedaż przydzielonej jej w spadku działki nr …. W uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że spadek po W. K., zmarłym w dniu 29 września 2010 r. nabyli na podstawie ustawy (dziedziczenie ustawowe), co stwierdzone zostało postanowieniem Sądu Rejonowego w M., I Wydział Cywilny z dnia 4 kwietnia 2011 r. sygn. akt:

· J. K. (syn M. i M.) - brat spadkodawcy w 1/6 części spadku;

· S. K. (syn M. i M.) - brat spadkodawcy w 1/6 części spadku;

· A. K. (syn M. i M.) - brat spadkodawcy w 1/6 części spadku;

· A. Z. (córka M. i M.) - siostra spadkodawcy w 1/6 części spadku;

· M. K. (syn W. i C.) - bratanek spadkodawcy w 1/6 części spadku;

· W. M. (syn S. i A.) - siostrzeniec spadkodawcy w 1/12 części spadku;

· J. M. (syn S. i A.) - siostrzeniec spadkodawcy w 1/12 części spadku.

Zgodnie z treścią postanowienia Sądu Rejonowego w M. I Wydział Cywilny z dnia 5 lipca 2016 r. sygn. akt …, ustalonego postanowieniem Sądu Okręgowego w S. z dnia 25 września 2018 r. sygn. akt …, który to Sąd ustalał skład i wartość majątku, w skład spadku po W. K., weszły następujące składniki majątkowe:

· nieruchomość zabudowana położona w D. przy ul. N. stanowiąca działki ewidencyjne nr …, …, …, …, …, …, … o wartości 246 000 zł,

· samochód osobowy marki WV Polo rok produkcji 1997 o wartości 6 900 zł,

· oszczędności zgromadzone na książeczce mieszkaniowej o nr … … o wartości 7 200 zł wraz z odsetkami w kwocie 566 zł;

· środki zgromadzone na rachunku bankowym lokaty w Banku … - „…” z saldem na dzień 17 marca 2017 r. 13 907,43 zł, oraz kwotą ustaloną na dzień wydania postanowienia: 14 071,28 zł.

Podział składników majątkowych został dokonany w drodze działu spadku, przeprowadzonego przed Sądem Rejonowym w M., na podstawie postanowienia dnia 5 lipca 2016 r., sygn. akt: …. Wszystkie składniki wymienione wyżej - skład schedy spadkowej oraz jej wartość ustalał Sąd. Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w M. I Wydział Cywilny z dnia 5 lipca 2016 r., sygn. akt …, ustalonego postanowieniem Sądu Okręgowego w S. z dnia 25 września 2018 r., sygn. akt … składniki majątkowe po W. K. nabyli:

· działka nr … o wartości 69 000 zł spadkobierca J. K. – D. W.;

· działki nr … i …. o wartości 34 000 zł S. K.;

· działka nr … o wartości 56 000 zł A. K.;

· działka nr … o wartości 36 000 zł A. Z.;

działka nr … o wartości 35 000 zł M. K.;

· środki zgromadzone na rachunku bankowym lokaty - „…” o wartości 14 071,28 zł:

kwota 9 789,67 zł A. Z. wraz z ewentualnymi odsetkami od tej części lokaty;

kwota 1 936,36 zł M. K. wraz z ewentualnymi odsetkami od tej części lokaty;

kwota 1 172,61 zł W. M. wraz z ewentualnymi odsetkami od tej części lokaty;

kwota 1 172,61 zł J. M. wraz z ewentualnymi odsetkami od tej części lokaty;

· działka nr … o wartości 8 000 zł W. M. i J. M. w udziałach do 1/2 części;

· samochód osobowy marki WV Polo rok produkcji 1997 o wartości 6 900 zł oraz oszczędności zgromadzone na książeczce mieszkaniowej o wartości 7 200 zł wraz z odsetkami w kwocie 566 zł, na współwłasność W. M. i J. M.;

· D. W. została zobowiązana, tytułem wyrównania udziałów, do spłacenia M. K. kwotą 8 853 zł, która to kwota została uiszczona.

W skład masy spadkowej po ojcu Wnioskodawczyni – J. K. wchodził wyłącznie nabyty przez J. K. udział wynoszący 1/6 części spadku po W. K., który został nabyty zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w M. I Wydziału Cywilnego z dnia 4 kwietnia 2011 r., sygn. akt … w sprawie o stwierdzenie nabycia spadku po W. K. Składniki majątkowe będące przedmiotem działu spadku po ojcu Wnioskodawczyni oraz ich wartość stanowią 1/6 masy spadkowej po W. K. - działka nr … o wartości 69 000 zł spadkobierca J. K. – D. W. oraz obowiązek dokonania spłaty na rzecz M. K. w kwocie 8 853 zł, przez co czysta wartość spadku wyniosła 60 147 zł. Decyzją Sądu Rejonowego w M. I Wydział Cywilny sygn. akt: … z dnia 13 grudnia 2013 r. spadek po zmarłym ojcu J. K. na podstawie ustawy, nabyli: żona M. K. oraz dzieci: M. K. i D. W. po 1/3 części spadku każdy z nich. Zgodnie z umownym częściowym działem spadku, udział w spadku po W. K., przynależny pierwotnie J. K. przypadł D. W. w całości, czysta wartość spadku wyniosła 60 147 zł. Wartość nabytych przez Wnioskodawczynię praw majątkowych ponad udział w spadku wynosi 28 407 zł, w tym wartość nieruchomości nabytej ponad udział wynosi 26 778 zł a wartość pozostałych praw nabytych ponad udział wynosi 1 629 zł. Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 22 września 2018 r., M. K., M. K. i D. W. oświadczyli, że zgodnie dokonują częściowego działu spadku po zmarłym J. K., w ten sposób, że wchodzący w skład spadku po J. K. udział w spadku po W. K. przypada wyłącznie na rzecz D. W.. M. K. i D. W. oświadczyli, że powyższy częściowy dział spadku następuje między nimi bez jakichkolwiek spłat lub dopłat na rzecz któregokolwiek ze spadkobierców. M. K. i D. W. oświadczyli, iż w związku z dokonanym działem spadku pomiędzy nimi ustalili oni spłaty na rzecz M. K. w kwocie odpowiadającej (jednej drugiej) części wysokości wartości udziału będącego przedmiotem niniejszej umowy, określonej przez Sąd Okręgowy w sprawie o dział spadku po W. K., sygn. akt …. Spłata została dokonana.

Wobec tego, że Wnioskodawczyni nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży nabyła w drodze spadku i działu spadku to należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740).

Stosownie do treści art. 922 ww. ustawy prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Zgodnie z art. 924 i art. 925 tej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Natomiast według art. 1035 ww. Kodeksu, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Na mocy 1037 § 1 Kodeksu cywilnego dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Zatem, jeśli wartość nabytej nieruchomości w wyniku dokonanego działu spadku, przekracza wartość udziału dotychczas posiadanego, to data działu spadku jest również datą nabycia tego udziału w nieruchomości, o który zwiększy się udział w niej po dokonaniu tej czynności. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należy do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku zniesienia współwłasności/działu spadku, jeśli:

a) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

b) wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w wartości udziału, jaki przysługiwał tej osobie.

W niniejszej sprawie w wyniku działu spadku po stronie Wnioskodawczyni wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział w spadku, posiadany przed dokonaniem tej czynności. Jak wskazała Wnioskodawczyni – wartość majątku przez nią nabytego w wyniku działu spadku przekroczyła wartości majątku jaki przysługiwał jej przed dokonaniem tej czynności. W konsekwencji uznać należy, że doszło do nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części przypadającej ponad nabyty udział.

Mając zatem na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny stwierdzić należy, że sprzedaż w dniu 23 kwietnia 2021 r. udziału w nieruchomości, który został nabyty przez Wnioskodawczynię w drodze spadku po ojcu (w części odpowiadającej udziałowi jaki przypadał jej w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu, przysługującego jemu udziału w spadku po W. K.) nie stanowi dla niej źródła przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 10 ust. 5 wskazanej ustawy, ponieważ odpłatne zbycie ww. udziału nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę. W związku z powyższym, na Wnioskodawczyni w odniesieniu do tego udziału nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Natomiast sprzedaż tej nieruchomości w części nabytej w drodze działu spadku po W. K. (ponad pierwotny udział jaki przysługiwał J. K. w spadku po spadkodawcy) oraz w części w jakiej Wnioskodawczyni nabyła w drodze działu spadku po J. K. nieodpłatnie od matki i odpłatnie od brata, ponad udział spadkowy, skutkuje powstaniem przychodu kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 10 ust. 7 tej ustawy, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Tym samym, dochód z odpłatnego zbycia ww. części, nabytej wskutek działu spadku podlega – zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy – opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym.

Jednocześnie, wbrew stanowisku Wnioskodawczyni w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w dniu 23 kwietnia 2021 r.

Zgodnie bowiem z tym przepisem, wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20.

W kontekście powyższego podkreślić należy, że zwolnienia przedmiotowe są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

Z powołanego powyżej przepisu wynika jednoznacznie, że w dyspozycji zwolnienia przedmiotowego mieści się wyłącznie wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Skoro w niniejszej sprawie Wnioskodawczyni uzyskała przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku i działu spadku to uznać należy, że wskazane przez Wnioskodawczynię zwolnienie przedmiotowe nie znajduje zastosowania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.