0115-KDIT2.4011.465.2021.2.MD

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2021 r. (data wpływu 29 czerwca 2021 r.), uzupełnionym w dniu 5 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 5 października 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Rodzice Wnioskodawczyni wybudowali dom w latach 70. poprzedniego wieku. Nie mieli rozdzielności majątkowej, ich majątek był wspólny od początku małżeństwa. Mama Wnioskodawczyni zmarła w lipcu 2018 r., tata w październiku 2019 r. (niecałe 1,5 roku później).

Po śmierci mamy Wnioskodawczyni, tata nie przeprowadził postępowania spadkowego ani notarialnie, ani sądownie. Po śmierci taty, Wnioskodawczyni odziedziczyła dom wraz z jej dwiema siostrami (jest ich trzy). Postępowanie spadkowe zostało przeprowadzone notarialnie na początku 2020 r. Od śmierci mamy Wnioskodawczyni nie upłynęło 5 lat, od śmierci taty również nie upłynęło 5 lat. Tata Wnioskodawczyni na dodatek nie był przez 5 lat właścicielem odziedziczonej po mamie części domu. Był nim jedynie niecałe 1,5 roku. Wnioskodawczyni wraz z siostrami chcą sprzedać dom za 390 000 zł.

Rodzice od 1974 r. do 1998 r. byli użytkownikami wieczystymi działki. W 1998 r. na podstawie decyzji burmistrza miasta użytkowanie wieczyste zostało przekształcone we własność. Była to współwłasność majątkowa ustawowa.

Mama Wnioskodawczyni nie zostawiła testamentu. Było to dziedziczenie ustawowe. Po mamie Wnioskodawczyni spadek nabył tata Wnioskodawczyni i trzy córki, udziały zgodnie z prawem dziedziczenia.

Dział spadku został przeprowadzony w formie aktu notarialnego po śmierci taty z dnia 11 lutego 2020 r., Rep. …. Spadek odziedziczony został w równych częściach przez trzy siostry (po 1/3). Działowi spadku nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty. Wartość składników majątkowych otrzymanych przez Wnioskodawczynię w drodze działu spadku odpowiadała wartości udziału w spadku.

Sprzedaż domu planowana jest w 2021 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy w związku z planowaną sprzedażą domu w 2021 r. powstanie dla Wnioskodawczyni obowiązek podatkowy? Czy Wnioskodawczyni zapłaci w opisanej sytuacji podatek dochodowy od osób fizycznych?

Wnioskodawczyni uważa, żew tej sytuacji nie powstanie obowiązek podatkowy. Rodzice byli właścicielami domu dłużej niż 5 lat. Następnie po śmierci mamy Wnioskodawczyni w 2018 r. tata Wnioskodawczyni po mamie Wnioskodawczyni odziedziczył w formie spadku część domu. Zdaniem Wnioskodawczyni, od tej części również nie należy płacić podatku. Wnioskodawczyni stwierdza, że nie należy płacić podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą domu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Stosownie do art. 10 ust. 6 wskazywanej ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Według art. 10 ust. 7 przytoczonej ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że rodzice Wnioskodawczyni wybudowali dom w latach 70. poprzedniego wieku. Nie mieli rozdzielności majątkowej, ich majątek był wspólny od początku małżeństwa. Mama Wnioskodawczyni zmarła w lipcu 2018 r., tata w październiku 2019 r. (niecałe 1,5 roku później). Po śmierci mamy Wnioskodawczyni, tata nie przeprowadził postępowania spadkowego ani notarialnie, ani sądownie. Po śmierci taty, Wnioskodawczyni odziedziczyła dom wraz z jej dwiema siostrami (jest ich trzy). Postępowanie spadkowe zostało przeprowadzone notarialnie na początku 2020 r. Od śmierci mamy Wnioskodawczyni nie upłynęło 5 lat, od śmierci taty również nie upłynęło 5 lat. Tata Wnioskodawczyni na dodatek nie był przez 5 lat właścicielem odziedziczonej po mamie części domu. Był nim jedynie niecałe 1,5 roku. Wnioskodawczyni wraz z siostrami chcą sprzedać dom za 390 000 zł. Rodzice od 1974 r. do 1998 r. byli użytkownikami wieczystymi działki. W 1998 r. na podstawie decyzji burmistrza miasta użytkowanie wieczyste zostało przekształcone we własność. Była to współwłasność majątkowa ustawowa. Mama Wnioskodawczyni nie zostawiła testamentu. Było to dziedziczenie ustawowe. Po mamie Wnioskodawczyni spadek nabył tata Wnioskodawczyni i trzy córki, udziały zgodnie z prawem dziedziczenia. Dział spadku został przeprowadzony w formie aktu notarialnego po śmierci taty z dnia 11 lutego 2020 r., Rep. …. Spadek odziedziczony został w równych częściach przez trzy siostry (po 1/3). Działowi spadku nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty. Wartość składników majątkowych otrzymanych przez Wnioskodawczynię w drodze działu spadku odpowiadała wartości udziału w spadku. Sprzedaż domu planowana jest w 2021 r.

Biorąc pod uwagę fakt, że dom będący przedmiotem spadku stanowił majątek wspólny rodziców Wnioskodawczyni odnieść należy się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.

Stosownie do art. 31 § 1 cytowanej ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna.

Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Wyjaśnić także należy, że w świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.

Z art. 924 i art. 925 przywołanej ustawy wynika, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Na gruncie art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Art. 1037 § 1 cytowanej ustawy stanowi natomiast, że dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Przystępując do oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia opisanego we wniosku domu w pierwszej kolejności zauważyć należy, że do nabycia przez Wnioskodawczynię udziałów w ww. nieruchomości doszło w drodze spadku po zmarłej w 2018 r. matce oraz w drodze spadku po zmarłym w 2019 r. ojcu. Dział spadku w wyniku którego Wnioskodawczyni otrzymała składniki majątkowe o wartości odpowiadające wartości jej udziałów w spadku, który nastąpił bez spłat i dopłat, nie stanowił dla Wnioskodawczyni nabycia.

Dlatego też w przedmiotowej sprawie pięcioletni okres, od którego upływu uzależniony jest obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od planowanej w 2021 r. sprzedaży, odziedziczonego domu, należy liczyć od końca 1974 r., w którym to doszło do nabycia przez rodziców Wnioskodawczyni do majątku wspólnego prawa użytkowania wieczystego gruntu. Przekształcenie prawa użytkowania wieczystego, przysługującego osobom fizycznym będącym dotychczasowymi użytkownikami wieczystymi, w prawo własności stanowi bowiem jedynie zmianę tytułu prawnego faktycznego władztwa nad nieruchomością, a tym samym nie stanowi nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okoliczność, czy na gruncie tym w momencie jego przekształcenia trwała budowa budynku czy budowa ta została zakończona nie ma wpływu na ustalanie daty nabycia nieruchomości, skoro po przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntu przysługuje prawo jego własności – wybudowany budynek staje się częścią składową gruntu w myśl art. 48 Kodeksu cywilnego.

Zatem sprzedaż domu nie spowoduje powstania dla Wnioskodawczyni źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana po upływie pięciu lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawców. W konsekwencji, dla Wnioskodawczyni nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z ww. transakcją.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, z uwagi na indywidualny charakter, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawczyni, nie wywiera skutków prawnych dla pozostałych spadkobierców.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.