0115-KDIT1.4011.523.2021.4.MN

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 1 lipca 2021 r. (data wpływu 2 lipca 2021 r.) uzupełnionym w dniu 31 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

- skutków podatkowych darowizny akcji − jest prawidłowe jednakże z innych względów niż wskazała Wnioskodawczyni;

- skutków podatkowych sprzedaży akcji otrzymanych w drodze darowizny – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

2 lipca 2021 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych. Wniosek został uzupełniony 31 sierpnia 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Przedmiotem potencjalnej darowizny są przyjęte w 1996 r. akcje imienne: … Z. S.A. w K. w ilości 30 sztuk z 17 kuponami (na dzień dzisiejszy, tj. 1 lipca 2021 r. wartość jednej akcji wynosi 600 zł). W 2004 r. nastąpiła konwersja posiadanych akcji imiennych na akcje na okaziciela. Darowizna miałaby zostać przekazana przez dziadka na wnuczkę.

Wnioskodawczyni wskazała, że posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Darowizna akcji, której dokona dziadek na rzecz Wnioskodawczyni jako wnuczki spełnia definicję darowizny, o której mowa w art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilnego, tj. dziadek zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz Wnioskodawczyni kosztem swojego majątku.

Prawdopodobieństwo dokonania ww. czynności, tj. darowizny przekazanej dla Wnioskodawczyni, jest duże, chyba że okoliczności losowe spowodują, że ta czynność nie zostanie doprowadzona do końca. Darowizna akcji, o których mowa we wniosku (darowizna przez dziadka dla Wnioskodawczyni) planowana jest w bieżącym 2021 r. Sprzedaż akcji, o których mowa we wniosku planowana jest w najbliższych trzech latach, tj. 2022-2024 – jest to jednak uzależnione od wartości akcji. Wnioskodawczyni nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy darowizna zostanie objęta podatkiem dochodowym w momencie przekazania akcji przez dziadka na wnuczkę w formie umowy darowizny z notarialnie poświadczonym podpisem?

2. Czy w momencie sprzedaży akcji przez wnuczkę pieniądze otrzymane ze sprzedaży będą objęte podatkiem dochodowym (w sytuacji gdy darowizna nie jest objęta podatkiem dochodowym i akcje zostały przekazane przez dziadka na wnuczkę w formie umowy darowizny z notarialnie poświadczonym podpisem)?

Przedmiotem tego rozstrzygnięcia jest zagadnienie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Zagadnienie dotyczące podatku od spadków i darowizn jest przedmiotem odrębnej interpretacji indywidualnej.

Zdaniem Wnioskodawczyni, jako że jest osobą z najbliższej rodziny – wnuczką, należy do I grupy podatkowej, w związku z tym jest całkowicie zwolniona z podatku od darowizny otrzymanej od dziadka. Warunkiem jest jednak zgłoszenie przez Wnioskodawczynię otrzymanej darowizny, w tym przypadku akcji, do urzędu skarbowego w ciągu pół roku od jej otrzymania.

Zdaniem Wnioskodawczyni, po otrzymaniu akcji od dziadka w formie umowy darowizny z notarialnie poświadczonym podpisem Wnioskodawczyni nie będzie musiała odprowadzać podatku, niezależnie jaką wartość będą mieć akcje w chwili przekazania ich przez dziadka na jej rzecz.

Kiedy otrzyma akcje jako darowiznę i będzie zwolniona z podatku to w momencie późniejszej sprzedaży darowizny, czyli zamiany akcji na pieniądze, również będzie zwolniona z podatku (nie będzie musiała ponownie zgłaszać darowizny do urzędu skarbowego), nawet jeśli wartość tych akcji będzie przekraczać kwotę wolną od podatku (dla I grupy podatkowej), zarówno w momencie sprzedaży całości akcji naraz, jak i w momencie rozłożenia sprzedaży akcji na kilka razy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w części jest prawidłowe, a w części jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów, z których pochodzą dochody (przychody) podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 10 ww. ustawy.

Jednocześnie na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Zatem, przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043). Podatkiem od spadków i darowizn objęte są umowy darowizny w rozumieniu art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Istotną cechą darowizny jest nieodpłatny charakter świadczeń oraz nieekwiwalentność nabycia. Darowizna jest świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem darmym i dobrowolnym, przy czym nie wynika ani z żadnego stosunku zobowiązaniowego, ani też z ustawy.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w sytuacji gdy – jak wskazała Wnioskodawczyni – darowizna akcji będzie darowizną w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego, wartość tego przysporzenia nie podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Powyższe nie jest jednak zależne – wbrew twierdzeniom Wnioskodawczyni – od stopnia jej pokrewieństwa z darczyńcą ani zgłoszenia w określonym terminie do urzędu skarbowego faktu darowizny. Brak opodatkowania podatkiem dochodowym przysporzenia w postaci otrzymanych akcji wynika z charakteru czynności jaką jest darowizna i objęciu jej przepisami o podatku od spadków i darowizn, a w konsekwencji jej wyłączeniu spod rygoru ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 2 ust. 1 pkt 3 analizowanej ustawy.

Odnosząc się do skutków podatkowych odpłatnego zbycia akcji otrzymanych w drodze darowizny wskazać należy, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z odpłatnego zbycia akcji. Stosownie do art. 17 ust. 1ab pkt 1 tej ustawy, przychód z odpłatnego zbycia akcji powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności akcji.

Przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają opodatkowaniu w szczególnym trybie określonym w art. 30b tej ustawy.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w ust. 1 tego artykułu – z zastrzeżeniem art. 30b ust. 4 ustawy (tj. sytuacji, gdy zbycie udziałów następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej) – od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-38), w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Odnosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy wskazać należy, że sprzedaż akcji nabytych w drodze darowizny będzie dla Wnioskodawczyni źródłem przychodów z kapitałów pieniężnych. Przychód ten podlega opodatkowaniu według stawki 19% uzyskanego dochodu. Na Wnioskodawczyni będzie ciążył obowiązek złożenia zeznania (PIT-38) do właściwego urzędu skarbowego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym akcje zostaną sprzedane.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na tą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.