0115-KDIT1.4011.518.2021.2.MST

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 czerwca 2021 r. (data wpływu 30 czerwca 2021 r.), uzupełnionym 21 września 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji podatkowej przychodów uzyskiwanych na podstawie umowy licencyjnej dotyczącej sprzedaży książek autorstwa Wnioskodawcy przez amerykański portal oraz ich opodatkowania – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

30 czerwca 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych**, który został uzupełniony 21 września 2021 r.**

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną. W dniu złożenia wniosku nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni planuje prowadzić działalność zarobkową związaną z publikacją e-booków i książek na amerykańskim portalu …. Produkty mają postać elektroniczną oraz fizyczną. Wnioskodawczyni nie ponosi żadnych kosztów związanych z publikacją utworu, takich jak druk czy jego dystrybucja. Portal amerykański zajmuje się promocją, dystrybucją i kontaktem z klientami. Portal ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich oraz ryzyko związane ze sprzedażą.

Wnioskodawczyni będzie otrzymywać od firmy A. tantiemy za sprzedaż swoich książek. Będzie ona twórcą utworu wyrażanego słowami, fotografiami, rysunkami. Portal amerykański będzie korzystać z utworu Wnioskodawczyni – sprzedawać książkę w postaci cyfrowej i papierowej swoim klientom. Przychód portalu amerykańskiego będzie związany z korzystaniem z utworu Wnioskodawczyni, a przychód z tantiem będzie bezpośrednio związany – według rozumienia prawa przez Wnioskodawczynię – z korzystaniem z jej prawa autorskiego. Portal amerykański będzie pobierał podatek ze sprzedaży u źródła. Okresy publikacji będą różne i uzależnione wyłącznie od Wnioskodawczyni, która będzie tworzyć, kiedy chce.

W piśmie uzupełniającym, na pytanie organu, czy Wnioskodawczyni posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych udzieliła ona odpowiedzi twierdzącej. Przecząco odpowiedziano natomiast na pytanie, czy wobec wskazania we wniosku, że w dniu jego złożenia Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej oraz jednoczesnego zaznaczenia, iż planuje prowadzić działalność zarobkową związaną z publikacją e-booków i książek na amerykańskim portalu …, powyższe następować będzie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni wskazała przy tym, że nie planuje prowadzić pozarolniczej działalności gospodarczej oraz że publikacja e-booków i książek na portalu będzie odbywać się na zasadach udzielania licencji do utworu portalowi amerykańskiemu.

Jak wynika ponadto z uzupełnienia, publikowane e-booki i książki będą przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062). W rozumieniu powyższej ustawy Wnioskodawczyni będzie twórcą. Powstałe e-booki i książki będą wynikiem jej indywidualnej twórczości w postaci słownej, fotograficznej oraz graficznej. Publikacja na portalu będzie wynikać z korzystania przez Wnioskodawczynię ze swoich praw autorskich. Zgodnie z art. 17 powyższej ustawy, autorskie prawa majątkowe zapewniają ograniczone w czasie, wyłączne prawo do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do pobierania za takie korzystanie wynagrodzenia.

Między portalem a Wnioskodawczynią zostanie zawarta umowa w postaci założenia konta na serwisie i akceptacji warunków umowy i regulaminu serwisu …. W umowie określone są następujące warunki:

1. Akceptacja umowy pomiędzy serwisem a podmiotem lub osobą fizyczną następuje poprzez akceptację jej warunków i kliknięcie w przycisk „zgadzam się” lub „akceptuj” bądź też korzystając z serwisu w dowolnej jego części. Brak akceptacji warunków umowy powoduje brak uprawnienia do korzystania z serwisu.

2. A. zastrzega sobie prawo do zmiany warunków umowy w dowolnym momencie według własnego uznania, informując o zmianach na swoim portalu. W przypadku braku zgody na zmiany należy wycofać swoje książki oraz e-booki z dalszej dystrybucji i zakończyć korzystanie z serwisu A.

3. Okres obowiązywania umowy rozpoczyna się po jej akceptacji i będzie trwał do momentu jej rozwiązania przez Wnioskodawczynię albo przez A. Umowę można wypowiedzieć w dowolnym momencie, okres wypowiedzenia to 5 dni roboczych od daty powiadomienia o wypowiedzeniu umowy. A. zastrzega sobie prawo do dalszej sprzedaży posiadanych na stanie zapasów książek drukowanych aż do wyczerpania zapasu. W przypadku książek cyfrowych zastrzega sobie prawo do utrzymywania cyfrowej kopii książek w celu zapewnienia ciągłego dostępu do książek i wspierania klientów, którzy zakupili książkę przed rozwiązaniem lub zawieszeniem.

4. A. nie modyfikuje treści książek i e-booków, to na autorze spoczywa odpowiedzialność upewnienia się, że cała zawartość książki jest zgodna z zasadami portalu. W przypadku treści niezgodnych z zasadami, ma się obowiązek wycofania zawartości, cofając publikację lub ponownie publikując zawartość, która jest zgodna z procedurami dotyczącymi wycofania lub ponownego publikowania książki. A. zastrzega sobie prawo do usuwania i modyfikowania metadanych i opisów odnośnie książki zamieszczonych na swoim serwisie w przypadku, jeżeli nie spełniają one wymagań dotyczących treści.

5. A. w każdym momencie może zweryfikować, czy osoba publikująca posiada prawa do rozporządzania utworem.

6. A. zastrzega sobie prawo do wyłącznej swobody w określaniu wszelkich działań marketingowych i promocyjnych związanych ze sprzedażą książek/e-booków za pośrednictwem swojego portalu i może bez ograniczeń wprowadzać na rynek/promować książki, udostępniając rozdziały lub części książek potencjalnym klientom bez opłat i zezwalając potencjalnym klientom, aby zobaczyli fragmenty książek w odpowiedzi na wyszukiwanie hasła.

7. Każdej książce i e-bookowi autor ma prawo nadać cenę katalogową. Na podstawie ceny katalogowej obliczane są tantiemy – wynagrodzenie przysługujące autorowi za korzystanie z jego utworu.

8. A. ponosi wyłączną odpowiedzialność za przetwarzanie płatności, pobieranie płatności, wnioski o zwrot pieniędzy i związaną z tym obsługę klienta oraz ma wyłączną własność i kontrolę nad wszystkimi danymi uzyskanymi od klientów i potencjalnych klientów.

9. Jeśli nie zostaną naruszone zobowiązania wynikające z umowy pomiędzy Portalem a uczestnikiem programu A., za każdą sprzedaną książkę za pośrednictwem platformy A. zapłaci odpowiednią opłatę licencyjną określoną w cenniku, stosownie do przypadku i po odliczeniu zwrotów.

10. W celu rozliczenia się z A. należy uzupełnić amerykańską deklarację podatkową, gdzie należy podać swój numer identyfikacyjny (np. PESEL). Wymagane jest podanie numeru konta bankowego. Wypłata tantiem na konto następuje po 60 dniach od sprzedaży książki/e-booka. Raz na początku roku A. udostępnia dokument podatkowy, gdzie określone są przychody ze sprzedaży książki (przychód brutto/gross income) oraz podatek zapłacony u źródła (Federal Tax Withheld). Forma podatkowa wyraźnie określa, że jest to przychód z tytułu praw autorskich (copyright).

11. Akceptując warunki umowy udziela się A. przez cały okres obowiązywania umowy niewyłącznego, nieodwołalnego prawa i licencji do drukowania (na żądanie i w oczekiwaniu na żądanie klienta) i dystrybucji książek, bezpośrednio i za pośrednictwem zewnętrznych dystrybutorów, we wszystkich formatach i wszystkimi dostępnymi środkami dystrybucji.

12. Z zastrzeżeniem upoważnień, które się udziela na mocy umowy z A., autor zachowuje wszelkie prawa do własności i praw autorskich.

13. A. ponosi wszelką odpowiedzialność za warunki, funkcje oraz działania Portalu oraz usług i związanego z nim marketingu.

W piśmie uzupełniającym, na pytanie organu, czy wobec tego, że – jak wynika z wniosku – portal amerykański będzie korzystać z utworu Wnioskodawczyni poprzez sprzedaż książki w postaci cyfrowej i papierowej swoim klientom, udzieli ona portalowi – w ramach zawartej umowy – licencji na takie korzystanie, a otrzymywane przez Wnioskodawczynię tantiemy będą stanowiły wynagrodzenie z tego tytułu, odpowiedziano twierdząco. Jednocześnie wskazano, że udzielanie licencji nie będzie następowało w ramach prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy zysk uzyskany z publikacji książki na portalu internetowym … dla Wnioskodawczyni przychód z odpłatnego udzielenia licencji do utworu i na gruncie prawa podatkowego jest traktowany jako przychód z praw majątkowych?
2. W związku z tym, czy przychody z tantiem od amerykańskiego portalu … sprzedającego książkę napisaną przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy licencyjnej będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, tantiemy stanowią wynagrodzenie za udzielenie licencji do utworu publikowanego za pośrednictwem portalu internetowego … i powinny być traktowane jako przychody z tytułu praw majątkowych i opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wynagrodzenie z tytułu udzielonej licencji w ramach praw autorskich Wnioskodawczyni stanowi przychód z praw majątkowych – art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa źródła możliwych przychodów. Według art. 18 ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również odpłatnego zbycia tych praw. Kwestie licencyjne uregulowane są w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Art. 1 ust. 1 tej ustawy wskazuje, że przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Art. 17 tej ustawy wskazuje, że twórcy utworu przysługuje wyłączne prawo do korzystania z utworu i rozporządzanie nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia z korzystania z utworu.

W podobnej kwestii została już wcześniej wydana interpretacja z 10 października 2019 r., znak 0114-KDIP3-1.4011.382.2019.1.MJ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Jak wynika z cytowanego przepisu, źródłem nieograniczonego obowiązku podatkowego jest miejsce zamieszkania podatnika w Polsce. Treść tego obowiązku odnosi się natomiast do całości dochodów (przychodów) uzyskiwanych przez tego podatnika, tj. zarówno dochodów (przychodów) uzyskiwanych w Polsce, jak i zagranicznych.

Przepisy art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 powołanej ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest natomiast – stosownie do art. 9 ust. 2 omawianej ustawy – nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych w oparciu o system przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.in. zarzewie, czynnik sprawczy, powód, pochodzenie. Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów.

Ogólne określenie przychodów zawiera art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do tego przepisu przychodami (z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Źródła przychodów zostały określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak, źródłami przychodów są m.in.:

– pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3);

– kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7).

Przychody z poszczególnych źródeł przychodów i zasady ich ustalania zostały uregulowane w art. 12-20 omawianej ustawy.

Katalog źródeł przychodów jest katalogiem zamkniętym. Ustawodawca „zamknął” ten katalog dzięki wprowadzeniu kategorii „innych źródeł”, czyli źródeł przychodów innych niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b. W sytuacji, gdy dane przysporzenie podatnika ma charakter przychodu i nie mieści się w żadnej z kategorii wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy, jest przypisywane do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 9.

Jednocześnie katalog zawarty w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter rozłączny. Oznacza to, że dany przychód osoby fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Czynność ta ma kluczowe znaczenie dla prawidłowego opodatkowania tego przychodu (a ściślej, dla opodatkowania dochodu, który jest generowany przez ten przychód). W celu prawidłowej kwalifikacji danego przychodu do konkretnego źródła należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).

Jednym ze źródeł przychodów są wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prawa majątkowe. Zgodnie z art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

W rozumieniu powołanego przepisu, przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

Do praw majątkowych ustawodawca zalicza m.in. prawa autorskie w rozumieniu odrębnych przepisów. „Odrębnymi przepisami” określającymi znaczenie pojęcia „prawa autorskie” są w szczególności przepisy ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062).

Stosownie do art. 1 ust. 1 ww. ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności – zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy – przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). O ile ustawa nie stanowi inaczej, prawo autorskie przysługuje twórcy (art. 8 ust. 1 o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Treścią prawa autorskiego są m.in. autorskie prawa majątkowe określone w art. 17 omawianej ustawy. Stosownie do tego przepisu, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, twórcy przysługuje wyłączne prawo do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu. Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy. Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione.

Przychodami z praw autorskich będą więc wszelkie przysporzenia majątkowe wynikające z faktu posiadania przez podatnika autorskich praw majątkowych do utworu. W szczególności, przychodami takimi będą należności (wynagrodzenia) wypłacane twórcy na podstawie umów o korzystanie z utworu przez inny podmiot na określonych polach eksploatacji (tzw. umów licencyjnych).

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

W opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawczyni – jako twórca utworów, tj. autor książek utrwalonych w formie papierowej oraz elektronicznej (e-booki) – planuje prowadzić działalność zarobkową związaną z ich publikacją na portalu amerykańskim. Publikacja książek i e-booków odbywać się będzie na zasadach udzielania ww. Portalowi niewyłącznego, nieodwołalnego prawa i licencji do drukowania i dystrybucji książek, a otrzymywane przez Wnioskodawczynię tantiemy będą stanowiły wynagrodzenie z tego tytułu. Udzielanie licencji nie będzie następowało w ramach prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej – Wnioskodawczyni nie planuje prowadzić takiej działalności.

Opisane we wniosku wynagrodzenie będzie więc ściśle związane z posiadaniem przez Wnioskodawczynię autorskich praw majątkowych do utworów (książek w postaci papierowej i elektronicznej). Wobec powyższego należy zgodzić się z Wnioskodawczynią, że na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymywane od Portalu wynagrodzenie – tantiema – stanowić będzie dla niej przychód ze źródła „prawa majątkowe” (art. 18 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy). Przychód ten, stosownie do treści art. 11 ww. ustawy, powstanie w momencie otrzymania wynagrodzenia przez Wnioskodawczynię, a jeśli wcześniej wynagrodzenie to będzie postawione do jej dyspozycji – w momencie postawienia go do dyspozycji Wnioskodawczyni przez portal amerykański.

W odniesieniu natomiast do kwestii opodatkowania przez Wnioskodawczynię dochodu ze źródła przychodów, jakimi są prawa majątkowe należy wskazać, że w związku z faktem, iż Wnioskodawczyni będzie otrzymywać tantiemy od portalu amerykańskiego, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie dnia 8 października 1976 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).

W myśl art. 5 ust. 1 powołanej Umowy, osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie.

Z kolei, zgodnie z art. 13 ust. 3 umowy polsko-amerykańskiej, określenie „należności licencyjne” użyte w niniejszym artykule oznacza:

a) wszelkiego rodzaju należności, które są płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania wszelkich praw autorskich z tytułu twórczości literackiej, artystycznej lub prac naukowych, włączając prawa autorskie, związane z filmami i taśmami magnetofonowymi używanymi przez rozgłośnie radiowe i stacje telewizyjne, patentami, znakami towarowymi, wzorami użytkowymi i zdobniczymi, dokumentacją, formułami, technologią produkcyjną, informacjami dotyczącymi doświadczeń przemysłowych, handlowych lub naukowo-badawczych lub umiejętności (know-how), oraz

b) zyski osiągnięte ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji taką wartością majątkową lub prawami w takim zakresie, w jakim kwoty uzyskane z takiej sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji za odpłatnością uzależnione są od produktywności, używania lub dysponowania taką wartością majątkową lub prawami.

Należności licencyjne powstałe w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie będą opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie. W każdym razie takie należności mogą być opodatkowane także w tym Państwie, w którym powstały, i zgodnie z prawem tego Państwa, ale podatek w ten sposób pobierany nie może przekroczyć 10% kwoty należności brutto (art. 13 ust. 1 i 2 umowy).

Jak stanowi art. 13 ust. 4 Umowy, postanowienie ustępu 2 nie będzie stosowane, jeżeli odbiorca należności licencyjnych, mający miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium jednego z Umawiających się Państw, posiada w drugim Umawiającym się Państwie, z którego pochodzą należności licencyjne, zakład, a prawa albo wartości majątkowe, z tytułu których wypłacane są należności licencyjne, rzeczywiście należą do tego zakładu. W takim przypadku mają zastosowanie postanowienia artykułu 8 niniejszej Umowy.

W art. 3 ust. 2 Umowy wskazano również, że każde inne określenie użyte w niniejszej Umowie i w niej niezdefiniowane, jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, będzie miało takie znaczenie, jakie ono posiada zgodnie z prawem tego Umawiającego się Państwa, którego podatek jest ustalony. Bez względu na poprzednie zdanie, jeżeli znaczenie takiego określenia zgodnie z prawem jednego Umawiającego się Państwa jest różne od znaczenia, jakie temu określeniu nadaje prawo drugiego Umawiającego się Państwa, lub jeżeli ustalenie znaczenia takiego określenia w oparciu o prawo jednego z Umawiających się Państw nastręcza trudności, właściwe władze Umawiających się Państw mogą w celu zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu lub dla realizacji innego celu niniejszej Umowy ustalić wspólne znaczenie określenia dla celów tej Umowy.

Reasumując, wynagrodzenie, jakie zostanie uzyskane przez Wnioskodawczynię z tytułu udzielania portalowi amerykańskiemu licencji na korzystanie z utworów w postaci książek i e-booków poprzez ich sprzedaż swoim klientom, Wnioskodawczyni powinna traktować jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód z tego tytułu stanowiący osiągniętą w roku podatkowym nadwyżkę sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania podlegać będzie opodatkowaniu według skali określonej w art. 27 ust. 1 powołanej ustawy.

W odniesieniu natomiast do powołanej przez Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnej wskazania wymaga, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Niemniej należy zaznaczyć, że ww. interpretacja jest zgodna z tym rozstrzygnięciem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.