Działalność gospodarcza Wnioskodawcy, skoncentrowana na działaniach programistycznych, w tym wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych, spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oprogramowanie komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę, które stanowi nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych, kwalifikuje się jako prawa własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca ma prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku dochodowego w wysokości 5% do kwalifikowanych dochodów uzyskanych z tych praw.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 czerwca 2021 r., uzupełnionym pismem z 22 września 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
15 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową, który został uzupełniony 22 września 2021 r.
We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca od dnia 1 sierpnia 2017 roku prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi związane z oprogramowaniem (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 62.01.Z.). Posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję na potrzeby IP Box. Ewidencja zapewnia ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnia koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
Działalność Wnioskodawcy skupia się na działaniach programistycznych, polegających na: wytwarzaniu, rozwijaniu, ulepszaniu programów komputerowych (oprogramowania bądź jego części), w głównej mierze jest to:
- wytwarzanie oprogramowania polegające na projektowaniu i implementacji systemów bankowych i telekomunikacyjnych korzystających z protokołu USSD (Projekt 1),
- wytwarzanie oprogramowania polegające na projektowaniu i implementacji wtyczki do silnika wyszukiwania Elasticsearch, która służy do zabezpieczania przeszukiwalnych zbiorów danych w bankach, sklepach, instytucjach publicznych itd. (Projekt 2).
Z kontrahentami Wnioskodawca współpracuje w ramach umów o świadczenie usług (współpracy). Wnioskodawca przed stworzeniem oprogramowaniu bądź jego części planuje działania projektowe. Może wystąpić sytuacja, w której Wnioskodawca współpracuje z zespołami danego kontrahenta, wówczas ma on z góry określoną rolę wytwarzając zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy. Prowadzi dyskusje na tematy techniczne (m.in. jakich narzędzi najlepiej będzie użyć w danym przypadku oraz z jakiego podejścia do wytwarzania oprogramowania skorzystać) z zespołami kontrahenta. Podkreślić należy, że Wnioskodawca podejmuje samodzielnie decyzje co do sposobów wykonywania czynności oraz użytych rozwiązań. Realizowane przez Wnioskodawcę zlecenia programistyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu (możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach) i czasie wyznaczonym przez kontrahentów. Wnioskodawca samodzielnie kształtuje czas przeznaczony na wykonywanie powierzonych mu zadań w taki sposób, aby zadania te mogły być wykonane z najwyższą starannością. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za rezultat prac oraz wykonywane czynności w ramach zawieranych umów. Ponadto kontrahenci mają prawo wystąpić do Wnioskodawcy z roszczeniem regresowym, w związku z nienależytym wykonaniem umowy. Zaznaczyć należy, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. W ekonomii definiuje się ryzyko jako możliwość wystąpienia wyników odmiennych od założonych celów. Zgodnie z tą definicją działalność Wnioskodawcy jest obarczona ryzykiem gospodarczym.
Wnioskodawca przy tworzeniu oprogramowania korzysta z następujących języków programowania: Scala, Java, Typescript, JavaScript, SQL, CSS, Bash. Wnioskodawca wykorzystuje znajomość zagadnień IT (systemy operacyjne, systemy wyszukiwania, systemy baz danych, serwery aplikacyjne, kryptografia, cyberbezpieczeństwo, programowanie: funkcyjne, obiektowe, skryptowe), umiejętności ich zastosowania w praktyce pod konkretny przypadek oraz podejścia i filozofii do wytwarzania oprogramowania (Kanban) oraz dobrych praktyk, wzorców architektonicznych i projektowych.
Realizuje zadania programistyczne na rzecz swoich kontrahentów, a w szczególności stworzono lub w trakcie realizacji:
• 2019:
Projekt 1:
- projekt oraz implementacja wsparcia rozproszonych sesji użytkownika w systemie do obsługi komunikacji USSD (część zakończona),
- Projekt i implementacja integracji płatności sprzedawcom z modułem USSD dostępnym dla podmiotów trzecich w RESTowym API klienta (cześć zakończona),
Projekt 2:
- projekt i implementacja w języku Scala wtyczki do silnika wyszukiwania danych Elasticsearch wprowadzającej do niego warstwę bezpieczeństwa opartej na rozwiązaniu bazującym na liście z kontrolą dostępu dla konkretnych użytkowników i zintegrowanej z różnymi rozwiązaniami zapewniającymi uwierzytelnianie i autoryzację (w ciągłej rozbudowie)
• 2020:
Projekt 1:
- Projekt i implementacja integracji systemu do sprzedaży doładowań i RESTowego API do tworzenia aplikacji USSD (część zakończona),
- Projekt i implementacja integracji aplikacji dla ulicznych sprzedawców doładowań z USSD API (część zakończona)
Projekt 2:
- Rozbudowa wtyczki do silnika wyszukiwania danych Elasticsearch o nowe funkcjonalności. W ramach zlecenia dodano następujące funkcjonalności:
a. obsługę nowych wersji Elasticsearch,
b. obsługę nowych funkcjonalności dostępnych w nowych wersjach Elasticsearch,
c. moduł zabezpieczeń dla wewnętrznych operacji,
d. moduł zmieniający wtyczkę w aplikację stand-alone, która może być użyta rozwiązaniach chmurowych, gdzie nie ma możliwości instalacji wtyczek,
e. moduł automatycznego testowania wtyczki dla różnych wersji silnika wyszukiwania danych Elasticsearch,
(w ciągłej rozbudowie),
• 2021:
Projekt 1:
- Projekt i implementacja systemu do tworzenia aplikacji USSD przez zewnętrznych programistów lub/i ludzi, którzy nie posiadają umiejętności programowania (w ciągłej rozbudowie),
Projekt 2:
- rozbudowa wtyczek do Elasticsearch wspomnianych powyżej.
Tworzone oprogramowanie bądź jego części wymaga od Wnioskodawcy twórczego podejścia, systematyki w zwiększaniu zasobów wiedzy w celu indywidualnych, autorskich pomysłów zmierzających do znalezienia nowych rozwiązań dla zaadresowanych problemów i obejmują m.in.:
1. analizę funkcjonalną pod kątem spójności zarówno logicznej jak i semantycznej prowadzącej do powstania funkcjonalnego szkieletu przyszłego rozwiązania w szczególności z perspektywy końcowego użytkownika lub w przypadku rozwiązań integracyjnych, zgodnościowych (compliance), adaptacyjnych - zrozumiałym z perspektywy pracowników klienta, innych zespołów zarówno biznesowych jak i inżynierskich,
2. zbadanie istniejących rozwiązań rynkowych, nawet gotowych funkcji, bibliotek programistycznych tudzież interfejsów API, adapterów i connectorów w celu wykorzystania we własnym projekcie z perspektywy możliwości użycia w tworzonym oprogramowaniu,
3. wytworzenie modelu przyszłej architektury rozwiązania, następującego po zbadaniu możliwości wykorzystania istniejących komponentów architektury na równi z możliwościami infrastruktury informatycznej klienta, w zależności od poziomu skomplikowania i kompleksowości rozwiązania jak i wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych,
4. wytworzenie głównego algorytmu a także algorytmów cząstkowych realizujących poszczególne części, kroki, bloki (zbioru reguł postępowania mającego na celu przetworzenie informacji wejściowych w informacje wyjściowe w skończonej liczbie działań) lub wielu alternatywnych algorytmów w celu porównania ich efektywności. W rezultacie wybór i określenie ostatecznej formy algorytmu potrzebnego do osiągnięcia określonego uprzednio celu, analiza szerszej zastosowalności opracowanych rozwiązań i zachowanie ich w zasobie wiedzy (know-how) Wnioskodawcy w ramach działalności rozwojowej,
5. wytworzenie prototypu oprogramowania, tj. zaprojektowanie i zaprogramowanie szkieletu docelowego rozwiązania w celu zbadania słuszności przyjętych założeń, hipotez zarówno od strony logicznej jak i stadium wykonalności projektu w obrębie przyjętych założeń, ograniczeń, zasobów informatycznych,
6. zbadanie możliwości implementacji testów automatycznych, zarówno poszczególnych komponentów oprogramowania jak i całej solucji. Na tym etapie w celu zapewnienia jakości końcowego produktu, nierzadko dochodzi do wytworzenia dedykowanego narzędzia, rozwoju istniejącego poprzez uwzględnienie nowych komponentów lub nawet całych nowych aplikacji,
7. przekazanie Klientowi oprogramowania do eksploatacji poprzez przeniesienie fizyczne oraz przeniesienie praw autorskich do oprogramowania za wynagrodzeniem.
Prowadzona działalność w zakresie tworzenia programu komputerowego podejmowana jest w sposób systematyczny rozumiany jako: metodyczny, uporządkowany i zaplanowany. Wnioskodawca planuje działania na przyszłość i dokumentuje prowadzone projekty czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego (cel projektu, jego przebieg oraz ostateczny wynik). Zadania są planowane z wyprzedzeniem, zgodnie ze zwinnymi metodologiami tworzenia oprogramowania. Każdy projekt prowadzony jest w metodyce agile oraz tworzona jest dokumentacja wymagań, dokumentacja użytkownika, a działania planowane są w oparciu o system zarządzania projektami.
Wnioskodawca prowadzi projekty, które doprowadzić mają lub doprowadziły do powstania:
• 2019:
Projekt 1:
- oprogramowania, które pozwoli na obsługę milionów jednoczesnych sesji USSD poprzez możliwość instalacji wielu instancji aplikacji w klastrze, umożliwiając tym samym skalowanie horyzontalne,
- oprogramowania, które pozwoli innym programistom na tworzenie rozwiązań umożliwiające swoim klientom płatność sprzedawcom i autoryzację za pomocą kanału USSD,
Projekt 2:
- oprogramowania, które pozwoli w bezpieczny sposób udostępnić dane do wyszukiwania różnym osobom/instytucjom bez obaw o nieautoryzowany dostęp,
• 2020:
Projekt 1:
- oprogramowania, które umożliwi innym programistom tworzenie aplikacji USSD korzystających z funkcji sprzedaży doładowań GSM,
- integracji między systemem do sprzedaży doładowań dla ulicznych sprzedawców z systemem do tworzenia aplikacji USSD za pomocą RESTowego API,
Projekt 2:
- narzędzia do automatycznego testowania wtyczki do silnika wyszukiwania Elasticsearch z wszystkimi dostępnymi wersjami silnika Elasticsearch,
- integracji wtyczki do silnika wyszukiwania Elasticsearch w nowymi wersjami tego silnika z jego nowymi funkcjonalnościami,
- oprogramowania, które pozwoli na uruchomienie wtyczki do silnika wyszukiwania Elasticsearch w trybie samodzielnym a nie wbudowanym,
• 2021:
Projekt 1:
- oprogramowania, które umożliwi tworzenie innym programistom aplikacji USSD ogólnego przeznaczenia,
- oprogramowania, które pozwoli osobom nie znającym języków programowania na tworzenie aplikacji USSD z dostępnych, predefiniowanych komponentów, które reprezentują logikę i wygląd aplikacji,
Projekt 2:
- integracji wtyczek z najnowszymi wersjami Elasticsearch,
- funkcjonalności pozwalającej na bezpieczne testowanie przez administratora w trybie izolowanym konfiguracji przed wdrożeniem jej na produkcję w środowisku produkcyjnym,
- wprowadzenia wsparcia dla standardu bezpieczeństwa FIPS 140-2 .
Innowacyjność tworzonego oprogramowania (innowacyjny charakter występuje zawsze w obrębie prowadzonej działalności gospodarczej wnioskodawcy, przeważnie w skali kontrahenta, a czasem w skali rynku/sektora) polega na tym, iż będzie to:
• 2019:
Projekt 1
- oprogramowanie, które pozwoli kontrahentowi na obsługę klientów (banków) z wysokim wolumenem wykonywanych transakcji za pomocą kanału USSD,
- oprogramowanie, które pozwoli innym programistom na tworzenie aplikacji, które udostępniają płatności nie tylko za pomocą kart kredytowych czy przelewów, ale za pomocą kanału USSD, który jest popularny w krajach słabo rozwiniętych. Bezpośrednia integracja z kanałem USSD dla małych podmiotów jest bardzo trudna bez uzyskania odpowiednich pozwoleń i podpisaniu umów z wszystkimi operatorami telekomunikacyjnymi, a z użyciem tego opracowania staje się dostępna dla małych programistów,
Projekt 2:
- oprogramowanie, które wykorzystuje bogaty system typów języka Scala do stworzenia produktu, którego domeną jest bezpieczeństwo. System typów, który posiada Scala, pozwala na stworzenie systemu, który redukuje liczbę potencjalnych błędów programistycznych, których istnienie w produkcie tego typu stanowi duże ryzyko dla działania biznesu kontrahenta,
• 2020:
Projekt 1:
- oprogramowanie, które pozwoli innym programistom na tworzenie aplikacji, które umożliwiają sprzedaż doładowań komórkowych za pomocą kanału USSD, który jest popularny w krajach słabo rozwiniętych. Bezpośrednia integracja z kanałem USSD dla małych podmiotów jest bardzo trudna bez uzyskania odpowiednich pozwoleń i podpisaniu umów z wszystkimi operatorami telekomunikacyjnymi, a z użyciem tego opracowania staje się dostępna dla małych programistów,
Projekt 2:
- narzędzie i rozwiązanie, które umożliwia testowanie wtyczki silnika wyszukiwania danych Elasticsearch z każdą dostępna wersją tego silnika oraz łatwą integrację istniejącymi funkcjonościami w przyszłych wersjach. Innowacyjność polegała na zastosowaniu autorskiego pomysłu dodawania obsługi nowych wersji i ich testowania integracyjnego. Ma przełożenie na jakość oprogramowania wytworzonego w danym cyklu wykonawczym. Efekt: poprawa jakości wytwarzanego oprogramowania przy jednoczesnym skróceniu pracochłonności danego zagadnienia,
- oprogramowania, które umożliwi uruchomienie wtyczki silnika wyszukiwania Elasticsearch na w formie samodzielnej aplikacji. Rozwiązania chmurowe (np. …), które w swojej ofercie dostarczają silnik wyszukiwania Elasticsearch w trybie SaaS, nie pozwalają na instalację wtyczek swoim klientom. Dzięki temu rozwiązaniu będzie można zabezpieczyć taki silnik wyszukiwania bez wymogu instalacji wtyczki,
• 2021:
Projekt 1:
- oprogramowanie umożliwi tworzenie aplikacji USSD ogólnego przeznaczenia. Ponadto użytkownicy, którzy nie posiadają umiejętności programowania, będą mogli tworzyć takie aplikacje z użyciem edytora WYSIWYG i predefiniowanych komponentów. Kod aplikacji wygenerowany przez edytor będzie reprezentowany przez graf acykliczny nieskierowany i interpretowany przez silnik wykonania procesu USSD,
Projekt 2:
- administratorzy będą mogli ograniczyć przestoje swoich systemów lub ograniczyć potencjalny nieautoryzowany dostęp poprzez możliwość testowania zmienionych konfiguracji (oraz automatyzowania tych testów) na klastrach produkcyjnych, ale w izolowanych warunkach, które pozwolą na dostęp do nowej konfiguracji tylko administratorowi systemu,
- wtyczka do Elasticsearch będzie mogła być uruchomiona w trybie zgodnym ze standardem FIPS 140-2, będąc zainstalowaną obok rozwiązania dostarczanego wyłącznie przez firmę (…), które nie umożliwia działania innym wtyczkom w tym trybie obok siebie. Użyta metoda nie została nigdzie jeszcze zastosowana, a SDK producenta nie przewiduje jej wsparcia.
Wnioskodawca tworząc oprogramowanie bądź jego części na rzecz danego kontrahenta opracowuje nowe bądź ulepsza istniejące już funkcjonalności, z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, w szczególności:
1. tworzy dotychczas nieosiągalne funkcjonalności, w szerokim zakresie i w najlepszej jakości wykonania,
2. implementuje nowe sposoby rozwiązywania problemów projektowych,
3. tworzy nowe lub bardziej wydajne algorytmy w oparciu o nowe techniki tworzone na bieżąco,
4. prace modernizacyjne głównej aplikacji pozwalające na aktualizacje bibliotek zależnych do nowszych wersji w celu podniesienia poziomu bezpieczeństwa, wydajności i możliwości wykorzystania nowych ich funkcjonalności,
5. tworzy model przyszłej architektury rozwiązania, następującego po zbadaniu możliwości wykorzystania istniejących komponentów architektury na równi z możliwościami infrastruktury informatycznej klienta, w zależności od poziomu skomplikowania i kompleksowości rozwiązania jak i wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych,
6. tworzy prototyp oprogramowania, tj. zaprojektowanie i zaprogramowanie szkieletu docelowego rozwiązania w celu zbadania słuszności przyjętych założeń, hipotez zarówno od strony logicznej jak i stadium wykonalności projektu w obrębie przyjętych założeń, ograniczeń, zasobów informatycznych,
7. implementuje algorytmy, tj. zapisanie programu w formie dokumentacji projektowej i następnie przetłumaczenie go do formy kodu źródłowego programu, który to kod następnie powinien zostać poddany procesowi przetwarzania - kompilacji, w celu otrzymania kodu wykonywalnego,
8. bada możliwości implementacji testów automatycznych, zarówno poszczególnych komponentów oprogramowania jak i całej solucji. Na tym etapie w celu zapewnienia jakości końcowego produktu, nierzadko dochodzi do wytworzenia dedykowanego narzędzia, rozwoju istniejącego poprzez uwzględnienie nowych komponentów lub nawet całych nowych aplikacji.
Wnioskodawca podkreśla, że nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego (tzw. utrzymaniowych, maintenance), jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na podstawie umowy z danym kontrahentem oprogramowaniu bądź jego części Wnioskodawca odpowiedzialny jest za naprawienie tych błędów i zdanie produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom.
Każdorazowo działalność na rzecz danego kontrahenta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały miejsca.
Wnioskodawca uzyskuje przychody z działalności, której założeniem jest przeniesienie praw autorskich do wytworzonego oprogramowania na kontrahenta. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu wykonanych usług. Wynagrodzenie płatne jest na podstawie wystawionej faktury. Wszystkie prace realizowane w ramach tworzenia programów komputerowych, w szczególności czas ich trwania, są rejestrowane w stosownych systemach do zarządzania zadaniami, dzięki czemu Wnioskodawca ma informacje, jak czasochłonne były poszczególne projekty. Są to wykazy godzinowe, dokumentacja projektu, zawartość narzędzi do zarządzania projektami oraz historia pracy (dodanego kodu) w repozytorium kodu. Umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a danym Kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym z wytwarzaniem oprogramowania bądź jego części, w momencie zakończenia etapu lub całości zlecenia, przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie. Każdorazowo wynikiem działalności gospodarczej Wnioskodawcy w związku z rozwinięciem i ulepszeniem oprogramowania jest odrębny utwór, nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej, który ma indywidualny i twórczy charakter, a zakres ten podlega odrębnemu prawu własności intelektualnej - jest utworem i podlega ochronie. Wnioskodawcy do momentu przeniesienia na rzecz kontrahenta, przysługują autorskie prawa majątkowe do składowych (tj. części oprogramowania), które to części mają na celu ulepszenie danego programu.
Może wystąpić sytuacja, w której:
- po pierwsze projekt zamyka się w obrębie jednej faktury sprzedażowej, wskutek czego część obejmująca wynagrodzenie autorskie będzie odnosiła się do przychodu z danego oprogramowania,
- po wtóre projekt jest rozciągnięty w czasie, wówczas można przypisać do niego kilka faktur sprzedażowych, wówczas część danej faktury, która obejmuje wynagrodzenie autorskie, będzie przychodem za poszczególną część oprogramowania,
- po trzecie prowadzone są w tym samym czasie prace nad kilkoma projektami, wtedy możliwe jest wyodrębnienie w ramach danej faktury przychodów przypadających na poszczególne oprogramowania bądź ich części.
Wnioskodawca, w zamian za wynagrodzenie określone w umowach, jest zobowiązany przenosić autorskie prawa majątkowe do wszelkich utworów (lub ich części) w rozumieniu prawa autorskiego, powstałe w wykonaniu obowiązków Wnioskodawcy wynikających z umów, we wszelkich postaciach i na wszelkich polach eksploatacji.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na działaniach programistycznych, Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:
1. koszty eksploatacji samochodu - paliwo, ubezpieczenie, przeglądy techniczne, serwisowanie, a także koszty opon do samochodu, felg (do zestawu zimowego) i części zamienne jak akumulator - umożliwiają Wnioskodawcy sprawny transport do kontrahenta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania. Precyzując, taki środek transportu pozwala na konsultację z kontrahentem, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań, dzięki czemu Wnioskodawca jest w stanie świadczyć usługi programistyczne efektywniej i lepszej jakości, wpływając na mocniejszą pozycję na rynku zleceń informatycznych,
2. usługi księgowe - koszty poniesione na usługi księgowe dotyczą prowadzenia ksiąg podatkowych oraz ewidencji dodatkowej IP Box, do których na podstawie przepisów prawa zobowiązany jest Wnioskodawca,
3. usługi doradztwa w zakresie IP Box - koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak i samego złożenia wniosku o interpretację, w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową,
4. koszty subskrypcji systemów informatycznych do zarządzania czasem pracy, zarządzania hasłami i informacjami poufnymi oraz koszty licencji (systemy operacyjne) - służą do codziennej pracy Wnioskodawcy (stanowią środowisko dla poszczególnych prac programistycznych) i jest niezbędne do realizacji prac programistycznych zgodnie z indywidualnymi wymaganiami kontrahentów,
5. sprzęt komputerowy, jak laptop, serwer, NAS, tablet czy akcesoria komputerowe takie jak: przedłużacz, karta pamięci- zakup sprzętu komputerowego jest niezbędny Wnioskodawcy, gdyż oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie, ale nie jest on wystarczający dla sprawnego tworzenia oprogramowania przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania, stąd też Wnioskodawca konsekwentnie usprawnia posiadane urządzenie poprzez zakup sprzętu komputerowego oraz akcesoriów komputerowych. W szybko zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie przez Wnioskodawcę z nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności jego pracy,
6. usługi telekomunikacyjne takie jak doładowania komórkowe (doładowania karty prepaid) oraz zakup telefonu oraz przewody (kable) do telefonu - są to koszt niezbędne do wykonywania przez Wnioskodawcę działalności tego rodzaju, który umożliwia pracę zdalną nad danym projektem. Bez ponoszenia tych kosztów mogłoby nie być możliwe prowadzenie takiej działalności. Ze względu na specyfikę tworzonego oprogramowania, to właśnie z wykorzystaniem narzędzi i usług zdalnego porozumiewania następuje prowadzenia konferencji/rozmów z kontrahentem, które to niezbędne w procesie tworzenia programu komputerowego lub jego części czy chociażby przekazanie wyników Jego prac,
7. koszty składek na ubezpieczenie społeczne - są obciążeniem obowiązkowym, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Wnioskodawcy przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych. Koszty składek na ubezpieczenie społeczne zaliczane są przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów. Również nie można zapominać o celu wymienionych opłat, które mają za cel zapewnienie środków pieniężnych w razie niemożności wykonywania działalności przez Wnioskodawcę, co w dłuższej perspektywie wydłuży Jego zdolność zawodową.
Koszty wskazane we wniosku są bezpośrednio związane z wytworzeniem programu komputerowego, ponieważ stanowią koszty działalności Wnioskodawcy. W przypadku nieponoszenia wskazanych we wniosku kosztów Wnioskodawca nie mógłby prowadzić prac, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa własności intelektualnej. Koszty te są bezpośrednio związane z realizacją projektu. Bez ich poniesienia projekt nie mógłby być realizowany, a tym samym nie powstałoby prawo własności intelektualnej.
W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 roku regulacjami dotyczącymi preferencji podatkowej IP Box Wnioskodawca planuje zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do rozliczenia za rok 2019 (korekta zeznania podatkowego), 2020 (korekta zeznania podatkowego) oraz 2021.
W opisanym powyżej stanie faktycznym, w kontekście prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę skupiającej się na działaniach programistycznych, której założeniem jest przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego na kontrahentów, Wnioskodawca ma wątpliwość czy czynności związane z powstaniem autorskiego prawa do programu komputerowego wykonywane w ramach działalności gospodarczej stanowią działalność badawczo-rozwojową i możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
W ramach swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych. Wnioskodawca od 1 sierpnia 2017 r. prowadzi prace rozwojowe. Prace rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę dotyczą tworzenia i rozwijania programów komputerowych, które w efekcie mają odzwierciedlać wymagania Kontrahenta. Celem prac rozwojowych było i jest stworzenie nowych programów komputerowych lub stworzenie nowych funkcjonalności w istniejącym programie komputerowym.
Tworzone oprogramowanie bądź jego części wymaga od Wnioskodawcy twórczego podejścia, systematyki w zwiększaniu zasobów wiedzy w celu indywidualnych, autorskich pomysłów zmierzających do znalezienia nowych rozwiązań dla zaadresowanych problemów i obejmują m.in.:
1. analizę funkcjonalną pod kątem spójności zarówno logicznej jak i semantycznej prowadzącej do powstania funkcjonalnego szkieletu przyszłego rozwiązania w szczególności z perspektywy końcowego użytkownika lub w przypadku rozwiązań integracyjnych, zgodnościowych (compliance), adaptacyjnych - zrozumiałym z perspektywy pracowników klienta, innych zespołów zarówno biznesowych jak i inżynierskich,
2. zbadanie istniejących rozwiązań rynkowych, nawet gotowych funkcji, bibliotek programistycznych tudzież interfejsów API, adapterów i connectorów w celu wykorzystania we własnym projekcie z perspektywy możliwości użycia w tworzonym oprogramowaniu,
3. wytworzenie modelu przyszłej architektury rozwiązania, następującego po zbadaniu możliwości wykorzystania istniejących komponentów architektury na równi z możliwościami infrastruktury informatycznej klienta, w zależności od poziomu skomplikowania i kompleksowości rozwiązania jak i wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych,
4. wytworzenie głównego algorytmu, a także algorytmów cząstkowych realizujących poszczególne części, kroki, bloki (zbioru reguł postępowania mającego na celu przetworzenie informacji wejściowych w informacje wyjściowe w skończonej liczbie działań) lub wielu alternatywnych algorytmów w celu porównania ich efektywności. W rezultacie wybór i określenie ostatecznej formy algorytmu potrzebnego do osiągnięcia określonego uprzednio celu, analiza szerszej zastosowalności opracowanych rozwiązań i zachowanie ich w zasobie wiedzy (know-how) Wnioskodawcy w ramach działalności rozwojowej,
5. wytworzenie prototypu oprogramowania, tj. zaprojektowanie i zaprogramowanie szkieletu docelowego rozwiązania w celu zbadania słuszności przyjętych założeń, hipotez zarówno od strony logicznej jak i stadium wykonalności projektu w obrębie przyjętych założeń, ograniczeń, zasobów informatycznych,
6. zbadanie możliwości implementacji testów automatycznych, zarówno poszczególnych komponentów oprogramowania jak i całej solucji. Na tym etapie w celu zapewnienia jakości końcowego produktu, nierzadko dochodzi do wytworzenia dedykowanego narzędzia, rozwoju istniejącego poprzez uwzględnienie nowych komponentów lub nawet całych nowych aplikacji,
7. przekazanie Klientowi oprogramowania do eksploatacji poprzez przeniesienie fizyczne oraz przeniesienie praw autorskich do oprogramowania za wynagrodzeniem.
Wnioskodawca tworząc oprogramowanie lub rozwijając istniejące kończy prace rozwojowe z wynikiem pozytywnym. Wynikiem prac rozwojowych jest stworzenie lub rozwinięcie istniejącego oprogramowania. Wyniki prac rozwojowych mają formę programu komputerowego, którą należy zdefiniować jako kod źródłowy napisany językiem programowania oraz dokumentacji. Wnioskodawca przenosi prawa majątkowe na Kontrahenta przez co uzyskuje za to wynagrodzenie. Wnioskodawca w wyniku prac rozwojowych zaprojektował i stworzył nowy produkt. Stanowią one wykonywane na konkretne zlecenie programy komputerowe, która to usługa jest oferowana przez Wnioskodawcę. W stosunku do dotychczasowej działalności te produkty mają nowy, bardziej innowacyjny charakter. Wnioskodawca przenosząc prawa majątkowe na Zleceniodawcę uzyskuje z tego źródła przychód.
W każdym przypadku efekty prac Wnioskodawcy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Po stworzeniu programu komputerowego prawa majątkowe są przenoszone przez Wnioskodawcę na Kontrahenta, na rzecz którego Wnioskodawca świadczy.
Efekty prac Wnioskodawcy, do których majątkowe prawa autorskie przenosi na klienta są efektem działalności, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (prace rozwojowe).
Wynagrodzenie od klienta jest łączną zapłatą za całość czynności, jakie realizuje w ramach umowy. Wnioskodawca samodzielnie wylicza tę część wynagrodzenia, która dotyczy przeniesienia praw majątkowych na Zleceniodawcę. Wynagrodzenie to obejmuje również konsultacje poimplementacyjne oraz spotkania.
Zdarzenie przyszłe będzie tożsame z opisanym stanem faktycznym, tj. stan faktyczny pozostanie niezmieniony.
Wnioskodawca prowadzi na bieżąco od początku wejścia w życie ulgi IP BOX, tj. 1 stycznia 2019 r., odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:
Ad. 1.
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności są:
działalnością twórczą (innowacyjność wewnętrzna),
obejmującą prace rozwojowe,
podejmowaną w sposób systematyczny,
w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, a zatem spełnia kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność B+R.
Stosownie do treści artykułu 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Badaniami naukowymi są więc:
1. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
2. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, pojęcie prace rozwojowe oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.
Należy zatem udzielić odpowiedzi, kiedy prowadzona działalność gospodarcza skupiająca się na działaniach programistycznych, w głównej mierze na:
- wytwarzanie oprogramowania polegające na projektowaniu i implementacji systemów bankowych i telekomunikacyjnych korzystających z protokołu USSD (Projekt 1),
- wytwarzanie oprogramowania polegające na projektowaniu i implementacji wtyczki do silnika wyszukiwania Elasticsearch, która służy do zabezpieczania przeszukiwalnych zbiorów danych w bankach, sklepach, instytucjach publicznych (Projekt 2)
może zostać uznana za działalność B+R.
Wskazać należy, że działalność gospodarcza Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym ma następujące cechy:
• 2019:
Projekt 1:
- projekt oraz implementacja wsparcia rozproszonych sesji użytkownika w systemie do obsługi komunikacji USSD (część zakończona),
- Projekt i implementacja integracji płatności sprzedawcom z modułem USSD dostępnym dla podmiotów trzecich w RESTowym API klienta (cześć zakończona),
Projekt 2:
- projekt i implementacja w języku Scala wtyczki do silnika wyszukiwania danych Elasticsearch wprowadzającej do niego warstwę bezpieczeństwa opartej na rozwiązaniu bazującym na liście z kontrolą dostępu dla konkretnych użytkowników i zintegrowanej z różnymi rozwiązaniami zapewniającymi uwierzytelnianie i autoryzację (w ciągłej rozbudowie)
• 2020:
Projekt 1:
- Projekt i implementacja integracji systemu do sprzedaży doładowań i RESTowego API do tworzenia aplikacji USSD (część zakończona)
- Projekt i implementacja integracji aplikacji dla ulicznych sprzedawców doładowań z USSD API (część zakończona)
Projekt 2:
- Rozbudowa wtyczki do silnika wyszukiwania danych Elasticsearch o nowe funkcjonalności. W ramach zlecenia dodano następujące funkcjonalności:
a. obsługę nowych wersji Elasticsearch,
b. obsługę nowych funkcjonalności dostępnych w nowych wersjach Elasticsearch,
c. moduł zabezpieczeń dla wewnętrznych operacji,
d. moduł zmieniający wtyczkę w aplikację stand-alone, która może być użyta rozwiązaniach chmurowych, gdzie nie ma możliwości instalacji wtyczek,
e. moduł automatycznego testowania wtyczki dla różnych wersji silnika wyszukiwania danych Elasticsearch,
(w ciągłej rozbudowie),
• 2021:
Projekt 1:
- Projekt i implementacja systemu do tworzenia aplikacji USSD przez zewnętrznych programistów lub/i ludzi, którzy nie posiadają umiejętności programowania (w ciągłej rozbudowie),
Projekt 2:
- rozbudowa wtyczek do Elasticsearch wspomnianych powyżej.
Tworzone oprogramowanie bądź jego części wymaga od Wnioskodawcy twórczego podejścia, systematyki w zwiększaniu zasobów wiedzy w celu indywidualnych, autorskich pomysłów zmierzających do znalezienia nowych rozwiązań dla zaadresowanych problemów i obejmują m.in.:
1. analizę funkcjonalną pod kątem spójności zarówno logicznej jak i semantycznej prowadzącej do powstania funkcjonalnego szkieletu przyszłego rozwiązania w szczególności z perspektywy końcowego użytkownika lub w przypadku rozwiązań integracyjnych, zgodnościowych (compliance), adaptacyjnych - zrozumiałym z perspektywy pracowników klienta, innych zespołów zarówno biznesowych jak i inżynierskich,
2. zbadanie istniejących rozwiązań rynkowych, nawet gotowych funkcji, bibliotek programistycznych tudzież interfejsów API, adapterów i connectorów w celu wykorzystania we własnym projekcie z perspektywy możliwości użycia w tworzonym oprogramowaniu,
3. wytworzenie modelu przyszłej architektury rozwiązania, następującego po zbadaniu możliwości wykorzystania istniejących komponentów architektury na równi z możliwościami infrastruktury informatycznej klienta, w zależności od poziomu skomplikowania i kompleksowości rozwiązania jak i wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych,
4. wytworzenie głównego algorytmu a także algorytmów cząstkowych realizujących poszczególne części, kroki, bloki (zbioru reguł postępowania mającego na celu przetworzenie informacji wejściowych w informacje wyjściowe w skończonej liczbie działań) lub wielu alternatywnych algorytmów w celu porównania ich efektywności. W rezultacie wybór i określenie ostatecznej formy algorytmu potrzebnego do osiągnięcia określonego uprzednio celu, analiza szerszej zastosowalności opracowanych rozwiązań i zachowanie ich w zasobie wiedzy (know-how) Wnioskodawcy w ramach działalności rozwojowej,
5. wytworzenie prototypu oprogramowania, tj. zaprojektowanie i zaprogramowanie szkieletu docelowego rozwiązania w celu zbadania słuszności przyjętych założeń, hipotez zarówno od strony logicznej jak i stadium wykonalności projektu w obrębie przyjętych założeń, ograniczeń, zasobów informatycznych,
6. zbadanie możliwości implementacji testów automatycznych, zarówno poszczególnych komponentów oprogramowania jak i całej solucji. Na tym etapie w celu zapewnienia jakości końcowego produktu, nierzadko dochodzi do wytworzenia dedykowanego narzędzia, rozwoju istniejącego poprzez uwzględnienie nowych komponentów lub nawet całych nowych aplikacji,
7. przekazanie Klientowi oprogramowania do eksploatacji poprzez przeniesienie fizyczne oraz przeniesienie praw autorskich do oprogramowania za wynagrodzeniem.
Twórczość przejawia się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżnia się od rozwiązań już u niego funkcjonujących. Realizowane prace mają na celu tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Twórczość należy odnosić do działalności w ramach przedsiębiorstwa, tj. działanie podatnika powinno być twórcze w odniesieniu do jego własnej działalności. Nie ma tu znaczenia czy podobne rozwiązanie (ulepszone procesy, usługi czy produkty) zostało już opracowane przez inny podmiot. Tworzone oprogramowanie nie jest nabywane od innych podmiotów, lecz stanowi oryginalny wytwór Wnioskodawcy,
prowadzona jest w sposób systematyczny rozumiany jako: metodyczny, uporządkowany i zaplanowany. Wnioskodawca planuje działania na przyszłość i dokumentuje prowadzone projekty, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego (cel projektu, jego przebieg oraz ostateczny wynik). Zadania są planowane z wyprzedzeniem, zgodnie ze zwinnymi metodologiami tworzenia oprogramowania. Ponadto tworzona jest dokumentacja wymagań, a działania planowane są w oparciu o system zarządzania projektami,
spełnia przesłanki zawarte w definicji prac rozwojowych, które są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca prowadzi/prowadził projekty, które doprowadzić mają lub doprowadziły do powstania:
• 2019:
Projekt 1:
- oprogramowania, które pozwoli na obsługę milionów jednoczesnych sesji USSD poprzez możliwość instalacji wielu instancji aplikacji w klastrze, umożliwiając tym samym skalowanie horyzontalne,
- oprogramowania, które pozwoli innym programistom na tworzenie rozwiązań umożliwiające swoim klientom płatność sprzedawcom i autoryzację za pomocą kanału USSD,
Projekt 2:
- oprogramowania, które pozwoli w bezpieczny sposób udostępnić dane do wyszukiwania różnym osobom/instytucjom bez obaw o nieautoryzowany dostęp,
• 2020:
Projekt 1:
- oprogramowania, które umożliwi innym programistom tworzenie aplikacji USSD korzystających z funkcji sprzedaży doładowań GSM,
- integracji między systemem do sprzedaży doładowań dla ulicznych sprzedawców, z systemem do tworzenia aplikacji USSD za pomocą RESTowego API,
Projekt 2:
- narzędzia do automatycznego testowania wtyczki do silnika wyszukiwania Elasticsearch z wszystkimi dostępnymi wersjami silnika Elasticsearch,
- integracji wtyczki do silnika wyszukiwania Elasticsearch w nowymi wersjami tego silnika z jego nowymi funkcjonalnościami,
- oprogramowania, które pozwoli na uruchomienie wtyczki do silnika wyszukiwania Elasticsearch w trybie samodzielnym a nie wbudowanym,
• 2021:
Projekt 1:
- oprogramowania, które umożliwi tworzenie innym programistom aplikacji USSD ogólnego przeznaczenia,
- oprogramowania, które pozwoli osobom nie znającym języków programowania na tworzenie aplikacji USSD z dostępnych, predefiniowanych komponentów, które reprezentują logikę i wygląd aplikacji,
Projekt 2:
- integracji wtyczek z najnowszymi wersjami Elasticsearch,
- funkcjonalności pozwalającej na bezpieczne testowanie przez administratora w trybie izolowanym konfiguracji przed wdrożeniem jej na produkcję w środowisku produkcyjnym,
- wprowadzenia wsparcia dla standardu bezpieczeństwa FIPS 140-2 .
Innowacyjność tworzonego oprogramowania (innowacyjny charakter występuje zawsze w obrębie prowadzonej działalności gospodarczej wnioskodawcy, przeważnie w skali kontrahenta a czasem w skali rynku/sektora) polega na tym, iż będzie to:
• 2019:
Projekt 1
- oprogramowanie, które pozwoli kontrahentowi na obsługę klientów (banków) z wysokim wolumenem wykonywanych transakcji za pomocą kanału USSD,
- oprogramowanie, które pozwoli innym programistom na tworzenie aplikacji, które udostępniają płatności nie tylko za pomocą kart kredytowych czy przelewów, ale za pomocą kanału USSD, który jest popularny w krajach słabo rozwiniętych. Bezpośrednia integracja z kanałem USSD dla małych podmiotów jest bardzo trudna bez uzyskania odpowiednich pozwoleń i podpisaniu umów z wszystkimi operatorami telekomunikacyjnymi, a z użyciem tego opracowania staje się dostępna dla małych programistów,
Projekt 2:
- oprogramowanie, które wykorzystuje bogaty system typów języka Scala do stworzenia produktu, którego domena jest bezpieczeństwo. System typów, który posiada Scala, pozwala na stworzenie systemu, który redukuje liczbę potencjalnych błędów programistycznych, których istnienie w produkcie tego typu stanowi duże ryzyko dla działania biznesu kontrahenta,
• 2020:
Projekt 1:
- oprogramowanie, które pozwoli innym programistom na tworzenie aplikacji, które umożliwiają sprzedaż doładowań komórkowych za pomocą kanału USSD, który jest popularny w krajach słabo rozwiniętych. Bezpośrednia integracja z kanałem USSD dla małych podmiotów jest bardzo trudna bez uzyskania odpowiednich pozwoleń i podpisaniu umów z wszystkimi operatorami telekomunikacyjnymi, a z użyciem tego opracowania staje się dostępna dla małych programistów,
Projekt 2:
- narzędzie i rozwiązanie, które umożliwia testowanie wtyczki silnika wyszukiwania danych Elasticsearch z każdą dostępna wersją tego silnika oraz łatwą integrację istniejącymi funkcjonościami w przyszłych wersjach. Innowacyjność polegała na zastosowaniu autorskiego pomysłu dodawania obsługi nowych wersji i ich testowania integracyjnego. Ma przełożenie na jakość oprogramowania wytworzonego w danym cyklu wykonawczym. Efekt: poprawa jakości wytwarzanego oprogramowania przy jednoczesnym skróceniu pracochłonności danego zagadnienia,
- oprogramowania, które umożliwi uruchomienie wtyczki silnika wyszukiwania Elasticsearch na w formie samodzielnej aplikacji. Rozwiązania chmurowe (np. …), które w swojej ofercie dostarczają silnik wyszukiwania Elasticsearch w trybie SaaS, nie pozwalają na instalację wtyczek swoim klientom. Dzięki temu rozwiązaniu będzie można zabezpieczyć taki silnik wyszukiwania bez wymogu instalacji wtyczki,
• 2021:
Projekt 1:
- oprogramowanie umożliwi tworzenie aplikacji USSD ogólnego przeznaczenia. Ponadto użytkownicy, którzy nie posiadają umiejętności programowania, będą mogli tworzyć takie aplikacje z użyciem edytora WYSIWYG i predefiniowanych komponentów. Kod aplikacji wygenerowany przez edytor będzie reprezentowany przez graf acykliczny nieskierowany i interpretowany przez silnik wykonania procesu USSD,
Projekt 2:
- administratorzy będą mogli ograniczyć przestoje swoich systemów lub ograniczyć potencjalny nieautoryzowany dostęp poprzez możliwość testowania zmienionych konfiguracji (oraz automatyzowania tych testów) na klastrach produkcyjnych, ale w izolowanych warunkach, które pozwolą na dostęp do nowej konfiguracji tylko administratorowi systemu,
- wtyczka do Elasticsearch będzie mogła być uruchomiona w trybie zgodnym ze standardem FIPS 140-2, będąc zainstalowaną obok rozwiązania dostarczanego wyłącznie przez firmę Elastic, które nie umożliwia działania innym wtyczkom w tym trybie obok siebie. Użyta metoda nie została nigdzie jeszcze zastosowana, a SDK producenta nie przewiduje jej wsparcia.
Wnioskodawca tworząc oprogramowanie bądź jego części na rzecz danego kontrahenta opracowuje nowe bądź ulepsza istniejące już funkcjonalności, z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, w szczególności:
1. tworzy dotychczas nieosiągalne funkcjonalności, w szerokim zakresie i w najlepszej jakości wykonania,
2. implementuje nowe sposoby rozwiązywania problemów projektowych,
3. tworzy nowe lub bardziej wydajne algorytmy w oparciu o nowe techniki tworzone na bieżąco,
4. prace modernizacyjne głównej aplikacji pozwalające na aktualizacje bibliotek zależnych do nowszych wersji w celu podniesienia poziomu bezpieczeństwa, wydajności i możliwości wykorzystania nowych ich funkcjonalności,
5. tworzy model przyszłej architektury rozwiązania, następującego po zbadaniu możliwości wykorzystania istniejących komponentów architektury na równi z możliwościami infrastruktury informatycznej klienta, w zależności od poziomu skomplikowania i kompleksowości rozwiązania jak i wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych,
6. tworzy prototyp oprogramowania, tj. zaprojektowanie i zaprogramowanie szkieletu docelowego rozwiązania w celu zbadania słuszności przyjętych założeń, hipotez zarówno od strony logicznej jak i stadium wykonalności projektu w obrębie przyjętych założeń, ograniczeń, zasobów informatycznych,
7. implementuje algorytmy, tj. zapisanie programu w formie dokumentacji projektowej i następnie przetłumaczenie go do formy kodu źródłowego programu, który to kod następnie powinien zostać poddany procesowi przetwarzania - kompilacji, w celu otrzymania kodu wykonywalnego,
8. bada możliwości implementacji testów automatycznych, zarówno poszczególnych komponentów oprogramowania jak i całej solucji. Na tym etapie w celu zapewnienia jakości końcowego produktu, nierzadko dochodzi do wytworzenia dedykowanego narzędzia, rozwoju istniejącego poprzez uwzględnienie nowych komponentów lub nawet całych nowych aplikacji. Wnioskodawca nie wykonuje czynności o charakterze rutynowym. W praktyce Wnioskodawca wykorzystuje znajomość zagadnień IT (systemy operacyjne, systemy wyszukiwania, systemy baz danych, serwery aplikacyjne, kryptografia, cyberbezpieczeństwo, programowanie: funkcyjne, obiektowe, skryptowe), umiejętności ich zastosowania w praktyce pod konkretny przypadek oraz podejścia i filozofii do wytwarzania oprogramowania (Kanban) oraz dobrych praktyk, wzorców architektonicznych i projektowych.
Podsumowując, powyższe cechy spełniają definicję działalności B+R, a konkretnie prac rozwojowych, o których mowa w art. 5a ust. 38 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także kryteria w definiowaniu działalności B+R z tzw. Podręcznika Frascati (OECD, Podręcznik Frascati), do którego odniesienie znajduje się w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box.
Ad. 2.
W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, dochód z tytułu przeniesienia praw do opisanego przez Wnioskodawcę oprogramowania w ramach prowadzonej działalności pozwala na opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych z tej sprzedaży, gdyż:
zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które podlegają ochronie prawnej,
realizowane prace spełniają kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność B+R, tj.:
a) działalnością twórczą (innowacyjność wewnętrzna),
b) obejmującą prace rozwojowe,
c) podejmowaną w sposób systematyczny,
d) w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Artykuł 30ca ust. 1 i następne ustawy o PIT wskazują, że dla zastosowania 5% stawki podatku dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
1. wytwarzanie, rozwijanie lub ulepszanie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, spełniającej kryteria działalności B+R kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
2. uzyskiwanie dochodu z kwalifikowanych prawa własności intelektualnej, które podlegaj ą ochronie prawnej,
3. określenie wysokości dochodu jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku za pomocą wskaźnika Nexus dla każdego kwalifikowanego IP odrębnie,
4. prowadzenie odrębnej ewidencji związanej z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.
Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.
Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule stanowi autorskie prawo do programu komputerowego (ust. 2 pkt 8). Przepis ten wymaga również, aby można było mówić o „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej, aby spełnione zostały dwa kryteria:
1. prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
2. przedmiot ochrony jest wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności B+R.
Oprogramowanie wytwarzane jest przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej i jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji tworzone przez niego oprogramowanie stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231 ze zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.
W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie, definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów, podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, modyfikacja lub ulepszenie jest wynikiem prac B+R.
W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, zostały spełnione wszystkie ww. przesłanki, aby prawo autorskie do programów komputerowych tworzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, której cechy spełniają definicję działalności B+R, a konkretnie prac rozwojowych, zaliczyć do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:
1. z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego IP,
2. ze sprzedaży kwalifikowanego IP,
3. z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,
4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
Wnioskodawca uzyskuje przychody z działalności, której założeniem jest przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego na kontrahenta. Umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a danym Kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym z wytwarzaniem oprogramowania lub jego części przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie. Wobec tego otrzymywane przez Wnioskodawcę należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego i należy je zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
Ustawodawca wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i ust. 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
[(a+b) x 1,3]/ (a+b+c+d)
w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Przepisy ustawy o PIT nie zawierają jakiegokolwiek katalogu kosztów kwalifikowanych. Natomiast zawierają odniesienie, że do kosztów kwalifikowanych nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP (art. 24d ust. 5 ustawy o PIT). Za koszty niezwiązane bezpośrednio z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej są w szczególności: odsetki, opłaty finansowe oraz koszty związane z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.
Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku, gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, zostały spełnione wszystkie ww. przesłanki, aby dochód uzyskiwanych z tytułu przeniesienia praw do opisanego przez Wnioskodawcę oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej działalności, w przypadku uznania działalności za działalność B+R, został opodatkowany preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych z tej sprzedaży.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
patent,
prawo ochronne na wzór użytkowy,
prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432oraz z 2020 r. poz. 288),
autorskie prawo do programu komputerowego
– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).
Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
W Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85, 374, 695, 875 i 1086),
b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:
1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy).
Zgodnie z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.
Należy jednak podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Wnioskodawcę ani też całość prowadzonej przez Niego działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.
Mając na uwadze przedstawioną we wniosku sytuację faktyczną oraz cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że przedstawione we wniosku działania podejmowane przez Wnioskodawcę mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż – jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia – jest podejmowana w sposób systematyczny, ma twórczy charakter, podejmowana jest w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań oraz obejmuje prace rozwojowe. Tworzone w ramach działalności gospodarczej oprogramowanie komputerowe – w zakresie w jakim stanowi nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawcy – jest kwalifikowanym IP w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, Wnioskodawca jest w latach 2019, 2020 i 2021 uprawniony do zastosowania do kwalifikowanych dochodów uzyskanych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej preferencyjnego opodatkowania wg stawki 5%.
Końcowo należy wskazać, że ocena stanowiska Wnioskodawcy obejmującego twierdzenia co do możliwości uznania za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wydatków wymienionych w złożonym wniosku nie jest przedmiotem tej interpretacji indywidualnej, bowiem wątpliwość w tej kwestii nie stanowiła przedmiotu zapytania Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na tą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili