Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc usługi informatyczne, takie jak analiza wymagań biznesowych oraz projektowanie i rozwój aplikacji komputerowych. W ramach tych usług tworzy utwory w rozumieniu prawa autorskiego, w tym programy komputerowe, które następnie przenosi na klienta, czyli Spółkę. Dodatkowo, Wnioskodawca angażuje się w działalność badawczo-rozwojową, mającą na celu wytwarzanie, rozwój i ulepszanie tych utworów. Wnioskodawca zamierza zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku dochodowego (IP Box) do dochodów uzyskiwanych z przeniesienia autorskich praw majątkowych do tych utworów na Spółkę. Organ podatkowy potwierdził, że Wnioskodawca spełnia warunki do skorzystania z tej preferencji, ponieważ: 1) prowadzi działalność badawczo-rozwojową, w ramach której wytwarza, rozwija i ulepsza programy komputerowe, kwalifikowane jako prawa własności intelektualnej, 2) prowadzi odrębną ewidencję umożliwiającą wyodrębnienie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, 3) przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do utworów, w tym programów komputerowych, stworzonych w ramach świadczonych usług.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 czerwca 2021 r. (data wpływu 1 lipca 2021 r.) uzupełnione pismem z 20 sierpnia 2021 r. (data nadania 20 sierpnia 2021 r., data wpływu 20 sierpnia 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z 13 sierpnia 2021 r. Nr 0114-KDWP.4011.214.2021.1.PP (data doręczenia 20 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box) – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 1 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).
W dniu 27 września 2021 r. wydane zostało postanowienie nr 0114-KDWP.4011.214.2021.2.PP o pozostawieniu wniosku z 15 czerwca 2021 r. (data wpływu 1 lipca 2021 r.) bez rozpatrzenia.
Na przedmiotowe postanowienie z 27 września 2021 r. (data wpływu 27 września 2021 r.) zostało złożone zażalenie.
Postanowieniem II instancji z 6 października 2021 r., Znak: 0111-KDWP.4011.214.2021.3.PP/ŁZ uchylono postanowienie z 27 września 2021 r. Znak: 0111-KDWP.4011.214.2021.2.PP i przekazano sprawę do ponownego rozpatrzenia.
We wniosku i uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.
Działalność Wnioskodawcy
Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej oraz na warunkach określonych umową o współpracy, której przedmiotem są usługi doradztwa informatycznego, świadczy usługi rozwoju aplikacji komputerowych w zakresie analizy wymagań biznesowych - na analizę wymagań biznesowych składa się wiele prac w zakresie protypowania interfejsów użytkownika, opracowywanie diagramów BPMN, które odwzorowują procesy w aplikacjach jak i poza nimi oraz UML do modelowania np. w jaki sposób i gdzie zapisywane są dane. Artefakty, które powstają są stosowane następnie w "storiesach" przekazywanych do zespołów programistów i testerów, którzy wykonują implementacje zgodnie z dokumentacją. Po implementacji testerzy używają dokumentacji do sprawdzenia, czy funkcja działa prawidłowo. Ostatni etap użycia artefaktów Wnioskodawcy to testy przez "użytkownika biznesowego" przed ostatecznym oddaniem funkcji/rozwiązania. Dodatkowo Wnioskodawca zajmuje się przygotowywaniem definicji raportów analitycznych, które wykorzystywane są do analizy danych zebranych w różnych systemach także nie rozwijanych bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Stworzona przez Wnioskodawcę dokumentacja, opisana także czasem w pseudokodzie jest używana do wytworzenia końcowej funkcjonalności systemu.
Wnioskodawca wraz z System (…) zapisuje wymagania oraz proponuje optymalne rozwiązanie. Zapis wymagań i propozycja rozwiązań przestawiana jest za pomocą dokumentu (utworzonego w oprogramowaniu np. Confluence/Jira). W większości przypadków taki dokument zawiera opisane scenariusze testowe, opis co nie wchodzi w zakres prac, diagramy prezentujące interakcje pomiędzy użytkownikiem a systemem (lub pomiędzy systemami), mockupy (prototypy) interfejsów graficznych. Czasami jest też pseudokod opisujący np. pewien zakres danych, który jest istotny.
Podsumowując, Wnioskodawca świadczy usługi doradztwa informatycznego oraz prac programistycznych i analitycznych w tym: analiza wymagań projektowych tworzonego oprogramowania, bieżąca obsługa i serwis istniejących rozwiązań internetowych, optymalizacja i testowanie nowych funkcjonalności, dokumentacja funkcjonalności aplikacji, analizowanie danych, a także inne czynności w zakresie usług doradczych i analitycznych w obszarze IT. Wnioskodawca samodzielnie ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w szczególności ponosi odpowiedzialność za należyte wykonywanie zobowiązań objętych umową i otrzymuje stosowne wynagrodzenie. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 2 stycznia 2018 r. Z chwilą składania wniosku Wnioskodawca świadczy usługi informatyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dla jednego podmiotu prowadzącego działalność związaną z oprogramowaniem, zwanego dalej “Spółką”. Wnioskodawca ma zamiar zastosować preferencyjną stawkę podatkową wobec dochodów uzyskiwanych w ramach zawartej umowy, a także wobec dochodów uzyskanych w ramach analogicznych usług świadczonych na rzecz analogicznych podmiotów w przyszłości, w przypadku zawarcia takich umów.
Autorskie prawa majątkowe w toku świadczenia usług przez Wnioskodawcę powstają utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. Wnioskodawca zapewnia, że przysługują mu lub będą mu przysługiwać w dniu ich ustalenia wyłączne i nieograniczone terytorialnie osobiste i majątkowe prawa autorskie do Utworów, na wszystkich wskazanych poniżej polach eksploatacji, wolne od jakichkolwiek obciążeń, w tym praw osób trzecich. Wnioskodawca oświadcza również, iż nie udzieli jakiejkolwiek licencji na korzystanie z Utworu oraz że nigdy nie upubliczni jakiejkolwiek części Utworu w żadnej postaci. Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do wszelkich Utworów wykonanych w ramach Umowy, na wszystkich polach eksploatacji znanych w chwili zawarcia Umowy, w tym wymienionych w art. 50 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a w szczególności na następujących polach eksploatacji: w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których Utwór utrwalono - odpłatne lub nieodpłatne wprowadzanie do obrotu na terytorium Polski jak i za granicą, w tym cesja lub sprzedaż nabytych majątkowych praw autorskich do Utworu, udzielenie licencji i upoważnienie do udzielania sublicencji do Utworu na dowolnie wybranych polach eksploatacji, użyczenie, dzierżawa lub najem Utworu lub jego kopii, w zakresie korzystania z Utworu — w szczególności: tłumaczenie, przystosowywanie, zmiana układu lub jakiekolwiek inne zmiany Utworu, w zakresie utrwalania i zwielokrotniania Utworu — trwałe lub czasowe jego zwielokrotnianie w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w szczególności umieszczanie go w zasobach komputera oraz innych trwałych nośników, wytwarzanie egzemplarzy (kopii) dowolną techniką, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową, na wszelkich znanych nośnikach, w tym nośnikach optycznych i półprzewodnikowych, również w celu stosowania, przekazywania i przechowywania Utworu, w szczególności jego przesyłania przy wykorzystaniu środków przekazu i środków porozumiewania się na odległość, w zakresie rozpowszechniania Utworu: odpłatne i nieodpłatne udostępnianie Utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym, bądź w czasie lub miejscu wybranym przez rozpowszechniającego, w tym również za pośrednictwem urządzeń przenośnych, w zakresie opracowań Utworu: rozporządzanie i korzystanie z opracowań Utworu na wszelkich polach eksploatacji określonych w tej Umowie, w tym tłumaczenie, przystosowywanie, zmiany układu lub jakiekolwiek inne zmiany Utworu, inkorporowanie Utworu do utworu multimedialnego lub utworu zbiorowego, używanie w obrocie gospodarczym w charakterze oznaczenia przedsiębiorstwa, znaku towarowego lub innego charakterystycznego symbolu przedsiębiorstwa, towaru lub usługi, w przypadku Utworu będącego programem komputerowym, majątkowe prawa autorskie zostają przeniesione na Spółkę dodatkowo na wszystkich polach eksploatacji, wymienionych w art. 74 ust. 4 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do Utworu, w tym poszczególnych elementów Utworu, następuje z chwilą zapłaty wynagrodzenia, dotyczącego zlecenia, w ramach którego powstał ten Utwór. W szczególności dotyczy to praw autorskich do wszelkich części Utworu powstałych w toku świadczenia Usług, które przechodzą na Spółkę z chwilą powstania tych części, choćby całość Utworu nie została nigdy dokończona. Dla uniknięcia wątpliwości — przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje niezależnie od tego, czy Wnioskodawca poinformuje Spółkę o powstaniu lub ustaleniu, czy nie. Spółka nabywa na podstawie Umowy prawo do korzystania z Utworów i rozporządzania nimi bez ograniczeń czasowych, terytorialnych lub ilościowych. Spółka nabywa na podstawie Umowy prawo do wykorzystania Utworów zarówno w całości, jak i we fragmentach oraz do łączenia ich z innymi Utworami. Wnioskodawca przenosi na Spółkę prawo dysponowania, korzystania i rozporządzania częściami nieukończonych Utworów w celu dalszego ich rozwoju lub wykorzystania dla innych celów działalności Spółki. Z chwilą przeniesienia autorskich praw majątkowych do Utworu Wnioskodawca przenosi na Spółkę, bez ograniczeń terytorialnych, czasowych i ilościowych, wyłączne prawo do wykonywania oraz do zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich w odniesieniu do Utworu. Wnioskodawca zobowiązuje się, że nie będzie podejmował działań ograniczających to prawo w przyszłości. Wnioskodawca nie może cofnąć zezwolenia. Wszelkie prawa własności intelektualnej do Utworu wykonanego w ramach Umowy, obejmujące w szczególności prawa do uzyskania patentu na wynalazek, prawa z patentów, prawa do baz danych, prawa do uzyskania prawa ochronnego na znaki towarowe, prawa ochronne na znaki towarowe, przechodzą z chwilą ich powstania na Spółkę, bez ograniczeń terytorialnych. Z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Utworu wykonanych w ramach Umowy, a także wszelkich innych praw własności intelektualnej, określonych w stosownych przepisach, oraz innych praw, Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie. W przypadku powstania nowych pól eksploatacji Utworu, nieznanych w chwili zawarcia Umowy czy wykonania Utworu lub jego części, Wnioskodawca zobowiązuje się nieodpłatnie przenieść na Spółkę majątkowe prawa autorskie do Utworu na tych polach na pierwsze żądanie Spółki, w terminie nie dłuższym niż 7 dni od dnia otrzymania żądania. W razie wątpliwości przyjmuje się, iż uprawnienie do żądania przeniesienia autorskich praw majątkowych do nowych pól eksploatacji zastrzeżone jest na korzyść Spółki. W miejsce Spółki mogą wstąpić wskazani przez nią następcy prawni. Do czasu zawarcia takiej umowy Spółka będzie uważana za korzystającego w tym zakresie z nieograniczonej czasowo i terytorialnie wyłącznej licencji udzielonej przez Wnioskodawcę, a odpłatność z tego tytułu objęta jest Wynagrodzeniem. Wszelkie Utwory, Dokumentacja, a także know-how, pomysły, projekty, opracowania i wstępne opracowania, koncepcje i rozwiązania biznesowe z zakresu IT, powstałe w ramach Umowy w związku ze świadczeniem Usług na rzecz Spółki, a których autorem lub współautorem był Wnioskodawca, w momencie ich ustalenia, ujawnienia lub udostępnienia w jakiejkolwiek postaci stają się wyłączną własnością Spółki, a nadto stanowią tajemnicę jego przedsiębiorstwa, w rozumieniu przepisów o zwalczaniu nieuczciwej konkurencji, pod warunkiem, że były one w jakikolwiek sposób dyskutowane lub w inny sposób komunikowane Spółce lub jego pracownikom lub współpracownikom.
W przypadku, gdy w wykonaniu Umowy Wnioskodawca wykona jakąkolwiek dokumentację w zakresie dotyczącym wykonywanych Usług, w szczególności gdy dokumentacja ta zawiera informacje i opracowania relewantne dla funkcjonowania Spółki, a także która zapewnia Spółce możliwość dokonywania rozwoju, utrzymania oraz wszelkich modyfikacji wprowadzonych rozwiązań, procedur lub systemów, samodzielnie lub za pośrednictwem osób trzecich, Wnioskodawca przenosi na Spółkę, autorskie prawa majątkowe do tej Dokumentacji, wraz z prawem do zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich, przenoszenia praw nabytych na podstawie Umowy na inne osoby oraz z prawem do dokonywania w nich zmian. Przeniesienie autorskich praw majątkowych uprawnia do nieograniczonego w czasie rozporządzania i korzystania z Dokumentacji w kraju i za granicą, na następujących polach eksploatacji: utrwalanie, zwielokrotnianie, wytwarzanie dowolną techniką egzemplarzy Dokumentacji, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową, obrót oryginałem albo egzemplarzami Dokumentacji, na których Dokumentację utrwalono - wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy Dokumentacji, publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie Dokumentacji, a także publiczne udostępnianie w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niej dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym, wykonywanie i zezwalanie na wykonywanie autorskich praw zależnych do Dokumentacji, dokonywanie skrótów, cięć, tłumaczeń, modyfikowanie całości oraz pojedynczych fragmentów Dokumentacji, w tym m.in. prawo do korekty, dokonywania przeróbek, zmian i adaptacji, łączenie fragmentów z innymi utworami, swobodne używanie i korzystanie z Dokumentacji oraz jej pojedynczych elementów. Gdy utworem jest program komputerowy Wnioskodawca zobowiązuje się do wydania Spółce jak i Spółce, na rzecz której Wnioskodawca świadczy usługi, egzemplarzy programu komputerowego, w tym jego wersji instalacyjnych, zarówno w postaci kodu wynikowego (w formie elektronicznej) jak i kodu źródłowego (w formie elektronicznej). Dokumentacja zostanie dostarczona Spółce w formie elektronicznej i pisemnej. Dokumentacja powinna umożliwić Spółce jak i Spółce, na rzecz której Wnioskodawca świadczy usługi, kompilację programu komputerowego z postaci kodu źródłowego do postaci kodu wynikowego bez podejmowania dodatkowych prac, jak również sprawdzenie jego funkcjonalności według uzgodnionych scenariuszy testowych. W przypadku niekompletności kodów źródłowych, zawartych w nich błędów, nieprawidłowości bądź innych ich usterek lub wad, Wnioskodawca zobowiązuje się do ich poprawy i wydania Spółce w wersji kompletnej i pełnej w wyznaczonym przez Spółkę terminie. Nabycie autorskich praw majątkowych do Utworu i Dokumentacji nie jest równoznaczne ze zobowiązaniem Spółki do jego dalszego rozpowszechniania. Nieprzystąpienie przez Spółkę do rozpowszechniania Utworu i Dokumentacji nie uprawnia Wnioskodawcy do wypowiedzenia Umowy w całości lub w części ani do domagania się naprawienia szkody lub dodatkowego wynagrodzenia, ani też nie rodzi żadnych innych roszczeń po stronie Wnioskodawcy.
Wnioskodawca zapewnia, że autorskie prawa osobiste do Utworu i Dokumentacji nie będą wykonywane, w tym Utwór nie będzie oznaczony w sposób widoczny, jako pochodzący od Wnioskodawcy. Wnioskodawca niniejszym zobowiązuje się do niewykonywania osobistych praw autorskich do Utworu. Wnioskodawca zobowiązuje się nie wykonywać w stosunku do Spółki ani jego następców prawnych, przysługujących mu w stosunku do Utworu i Dokumentacji autorskich praw osobistych, w tym prawa: do decydowania o oznaczeniu Utworu swoim nazwiskiem lub pseudonimem albo udostępnianiu go anonimowo, do nienaruszalności treści i formy Utworu, do decydowania o pierwszym udostępnieniu Utworu nieograniczonej liczbie osób, do nadzoru autorskiego przed rozpowszechnieniem Utworu oraz w trakcie korzystania z niego. Nieograniczony obowiązek podatkowy Wnioskodawca w związku z art. 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) oraz przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym) i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) - prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Forma opodatkowania Wnioskodawcy Podatek liniowy w rozumieniu art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynagrodzenie Wnioskodawcy Spółka po realizacji zlecenia zobowiązuje się do rozliczenia wszelkich zobowiązań związanych z realizacją zlecenia przez Wnioskodawcę w terminie nie dłuższym niż 10 dni od dnia otrzymania faktury. Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie za każdy dzień świadczonych usług, płatne na podstawie prawidłowo wystawionej Faktury VAT (podatek od towarów i usług). Podstawą do wystawienia faktury jest prawidłowo wypełniona karta ewidencji czasu świadczenia usługi i zaaprobowana przez przedstawiciela klienta, na rzecz którego usługa jest realizowana. Wnioskodawca wystawia Faktury VAT obejmujące ilość dni w miesiącu przepracowanych w ramach danego projektu. Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca osiąga dochody w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu praw autorskich i przeniesienia ich na Spółkę w ramach zawartej umowy. Spółka nabywa od Wnioskodawcy całość autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów stworzonych przez Wnioskodawcę w związku z wykonywaniem Umowy bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, we wszystkich systemach prawnych, w których utwór korzysta z ochrony w najszerszym dopuszczalnym zakresie. Wnioskodawca osiąga wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez Wnioskodawcę usług, na podstawie prawidłowo wystawionych przez Wnioskodawcę faktur, na wskazany w tych fakturach rachunek bankowy, obejmujące przeniesienia praw własności intelektualnej, w tym autorskich praw majątkowych na wszystkich polach eksploatacji. Działalność twórcza Wnioskodawcy Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, ponieważ świadczenie usług związanych z oprogramowaniem objęte jest przedmiotem jego działalności gospodarczej oraz prowadzone przez niego przedsiębiorstwo dysponuje wiedzą i doświadczeniem umożliwiającymi świadczenie tego typu usług. W związku z tym, Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe w ramach których nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności. Wnioskodawca w toku wykonywania usługi tworzenia oprogramowania zobowiązuje się wobec Spółki do przejawiania twórczej inicjatywy. Wnioskodawca jest zobowiązany do wykonywania powierzonych mu obowiązków z najwyższą starannością właściwą wyspecjalizowanemu profesjonaliście. Wnioskodawcą opracowuje nowe produkty i usługi, w ramach prowadzenia działalności gospodarczej. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmuje stałe zmiany wprowadzane do tworzonych produktów. Wnioskodawca bazuje na własnej wiedzy i doświadczeniu. Systematyczność działań Wnioskodawcy Działalność wykonywana przez Wnioskodawcę jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny. Celem twórczej działalności Wnioskodawcy podejmowanej w sposób uporządkowany jest wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca świadczy usługi w miejscu i czasie przez siebie wybranym oraz nie świadczy usług pod kierownictwem Spółki. W zakresie realizacji obowiązków, jak również w zakresie określania czasu i miejsca świadczenia usług Wnioskodawca dysponuje niezależnością i samodzielnością.
Program komputerowy
W wyniku dokonywanych przez Wnioskodawcę czynności powstaje utwór samodzielny i stanowi on program komputerowy w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ zgodnie z art. 74 ust. 4 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, z zastrzeżeniem przepisów art. 75 ust. 2 i 3, obejmują prawo do:
Jednocześnie należy podkreślić, że Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do Programów Komputerowych w rozumieniu art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, powstałych w toku wykonywania umowy, nieograniczone w czasie i liczbie egzemplarzy, zarówno w Polsce jak i za granicą, na wskazanych powyżej polach eksploatacji. Wskazane kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest przez Wnioskodawcę wytwarzane w ramach prowadzonej przez Niego działalności.
Wnioskodawca zamierza objąć preferencyjną stawką podatkową dochody osiągnięte z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zakresie, w jakim został osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wnioskodawca chciałby zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej od początku roku 2019 r.
Prowadzenie ewidencji
Wnioskodawca prowadzi odrębną, szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Wnioskodawca prowadzi ewidencję zgodnie z wytycznymi zawartymi w objaśnieniach Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. tj. sporządzona techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Zestawienie kumulatywne obejmuje wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej, która zmierza do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to sporządzane jest poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Jest sporządzana w oparciu o zestawienie dokumentów potwierdzających poniesione wydatki. Wersja elektroniczna została zarchiwizowana natomiast konstrukcja arkusza kalkulacyjnego umożliwia uzyskanie danych w okresie późniejszym według stanu na koniec poszczególnych miesięcy kalendarzowych. Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, a powyższe wyodrębnienie i ewidencja pozwala na wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa IP, a także na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów prowadzenia bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. W ewidencji tej Wnioskodawca wyodrębnia: każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty prowadzenia bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej przypadającym na każde ww. prawo, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca:
W odpowiedzi na wezwanie z 13 sierpnia 2021 r. Nr 0114-KDWP.4011.214.2021.1.PP Wnioskodawca doprecyzował przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe.
1. Od kiedy Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową?
Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową od 2 stycznia 2018 r. Działalność wykonywana przez Wnioskodawcę obejmuje usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 62.01.12.0).
2. Od kiedy Wnioskodawca prowadzi odrębna ewidencję, o której mowa w art. 30cb? Proszę o wskazanie dokładnej daty.
Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję od dnia 1 stycznia 2019.
3. Jaki okres podatkowy jest przedmiotem zapytania? Czy przedmiotem wniosku są dochody uzyskane w 2019 roku, czy również lata następne np. 2020, 2021?
Przedmiotem wniosku są dochody uzyskane w 2019 r. oraz w latach następnych- np. 2020 i 2021 r.
Przedmiotem wniosku jest jeden zaistniały stan faktyczny oraz jedno zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca ma zamiar zastosować preferencyjną stawkę podatkową wobec dochodów uzyskiwanych w ramach zawartej umowy, a także wobec dochodów uzyskanych w ramach analogicznych usług świadczonych na rzecz analogicznych podmiotów w przyszłości, w przypadku zawarcia takich umów.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy w ramach prowadzonej działalności i wykonywania usług informatycznych na zasadach przedstawionych w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX i tym samym stosowania przepisów przyznających preferencyjne opodatkowanie 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności intelektualnej?
Zdaniem Wnioskodawcy, jest uprawniony do stosowania przepisów przyznających preferencyjne opodatkowanie 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, albowiem biorąc pod uwagę objaśnienia podatkowe Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dot. preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, która kwalifikuje się jako działalność badawczo-rozwojowa, tj. działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, a kwalifikowane IP czyli prawo własności intelektualnej zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, jest to autorskie prawo do programu komputerowego, oraz podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. Jako, że działalność Wnioskodawcy polega na przygotowaniu wymagań, analizowaniu rozwiązania, przygotowanie wymagań pod testy oraz do kodowania oraz weryfikacji utworzonego kodu, zważając na szerokie definiowanie programu komputerowego, można stwierdzić, że Wnioskodawca w ramach powyższych prac wytwarza Oprogramowanie, opracowując architekturę, dokumentację, rozwiązania biznesowe i programistyczne oraz tworząc interfejsy etc. Stanowisko to potwierdza interpretacja indywidualna nr 0112-KDIL2- 2.4011.331.2020.2.KP, albowiem wytworem twórczej pracy Wnioskodawcy jest tworzenie innowacyjnych rozwiązań w celu poprawy jego użyteczności i funkcjonalności oprogramowania.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) – podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy – kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 tej ustawy – wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
(a + b) * 1,3
a+b+c+d
w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy).
Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy – dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
Na podstawie art. 30cb ust. 2 ww. ustawy – podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
Stosownie do art. 30cb ust. 3 cytowanej ustawy – w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. W tym zakresie wpisują się one w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.
Należy także wskazać, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.
Możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem, że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.
Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.
Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.
Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
Należy przy tym podkreślić, że w przypadku podatników nieprowadzących ksiąg rachunkowych wymóg zapewnienia wyodrębnionej dla projektu dotyczącego kwalifikowanego IP ewidencji może być spełniony przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Zestawienie kumulatywne obejmuje wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to sporządzane jest przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki.
Podatnik ma możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik może skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
Ministerstwo Finansów w objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX stwierdziło jednoznacznie, że dochód z kwalifikowanych IP wykazuje się w zeznaniu podatkowym za rok, w którym został on osiągnięty. Oznacza to, że IP Box, podobnie jak ulga B+R, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
Reasumując powyższe – autorskie prawo do oprogramowania komputerowego wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do stworzonego oprogramowania (w tym jako rozwój lub ulepszenie już istniejącego oprogramowania), które stanowią utwór prawnie chroniony i zostały wytworzone bezpośrednio w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stanowią kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym Wnioskodawca będzie mógł skorzystać w zeznaniu rocznym z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu za 2019 r. oraz za lata kolejne (przy założeniu, że jego sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się w istotnym zakresie), według 5% stawki podatku dochodowego.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 §3 ww. ustawy).
W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili