INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 września 2021 r. (data wpływu 1 września 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w związku z umową zlecenia zawartą w trakcie zawieszenia działalności gospodarczej – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 1 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w związku z umową zlecenia zawartą w trakcie zawieszenia działalności gospodarczej.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium RP.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 5 sierpnia 2019 r. Działalność ta w okresie od 27 lutego 2020 r. do 22 czerwca 2021 r. była zawieszona. Przeważający przedmiot działalności stanowi „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania” objęte kodem PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 70.22.Z.
W związku z odwieszeniem działalności gospodarczej Wnioskodawca zarejestrował się jako podatnik VAT (podatek od towarów i usług), data rejestracji to 22 czerwca 2021 r. Wnioskodawca także w związku z odwieszeniem działalności zgłosił opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako wariantu opodatkowania podatkiem dochodowym.
W dniu 2 listopada 2020 r., a więc w okresie, gdy działalność gospodarcza Wnioskodawcy była zawieszona, Wnioskodawca zawarł ze spółką cywilną działającą pod firmą Kancelaria Prawno-Finansowa (…) umowę zlecenia.
Na podstawie tej umowy Wnioskodawcy zlecone zostało wykonywanie usług doradztwa na rzecz klientów Zleceniodawcy w związku z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą. Zgodnie z umową czynności objęte umową Wnioskodawca miał wykonywać samodzielnie i nie mógł powierzać ich wykonania osobom trzecim. Natomiast brak jest wskazań w umowie by czynności te miały być wykonywane w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę lub by był on zobowiązany do korzystania z lokalu Zleceniodawcy, jego urządzeń (komputerów, telefonu itp.), a zatem Wnioskodawca sam decyduje o miejscu, czasie i sposobie wykonywania czynności. Nadto strony przewidziały, że w sytuacji, gdy wynagrodzenie okaże się nienależne Wnioskodawcy, to Wnioskodawca zobowiązany będzie do jego zwrotu.
Wnioskodawca wyjaśnia również, że umowa nie zawiera żadnych postanowień odnośnie odpowiedzialności Wnioskodawcy wobec osób trzecich. To oznacza, że zastosowanie mają ogólne postanowienia Kodeksu cywilnego. W momencie wykonywania umowy w ramach działalności gospodarczej, Wnioskodawca zgodnie z art. 429 Kodeksu cywilnego Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność wobec klientów Zleceniodawcy.
Za wykonanie prac Wnioskodawca otrzymuje stałe wynagrodzenie w stawce godzinowej oraz dodatkowe wynagrodzenie prowizyjne. Wynagrodzenie prowizyjne jest przyznawane w wysokości zależnej od wysokości środków finansowych uzyskanych przez klienta Zleceniodawcy, które ten uzyskał w związku z efektem działań podjętych przez Wnioskodawcę. Innym warunkiem wypłaty wynagrodzenia prowizyjnego jest rozliczenie wynagrodzenia przez klienta Zleceniodawcy na rzecz Zleceniodawcy, w tym jego zapłata. Wynagrodzenie prowizyjne jest wypłacane w terminie 2 miesięcy od dnia rozliczenia klienta przez Zleceniodawcę. Strony uznają, że usługa doradcza na rzecz klienta Zleceniodawcy jest świadczona przez Wnioskodawcę do momentu otrzymania przez niego wynagrodzenia prowizyjnego. Zapłata wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy uważana jest zatem za zakończenie pojedynczej usługi wykonywanej w stosunku do konkretnego, pojedynczego klienta Zleceniodawcy.
Regułą jest, że wynagrodzenie prowizyjne jest należne po pewnym czasie (kilka tygodni lub miesięcy), ponieważ decyzja o przyznaniu finansowania klientowi następuje po pewnym czasie od chwili udzielenia mu usługi doradczej, z drugiej strony klient może też opóźniać się z zapłatą wynagrodzenia na rzecz Zleceniodawcy, co opóźnia moment jego rozliczenia. Do tego dochodzi okres oczekiwania na wypłatę, tj. 2 miesiące od dnia rozliczenia klienta przez Zleceniodawcę do dnia zapłaty wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy. Obie te sytuacje powodują przesunięcie w czasie momentu, w którym wynagrodzenie prowizyjne jest należne Wnioskodawcy. Również Wnioskodawcy dotyczy niepewność co do wynagrodzenia prowizyjnego, bowiem jeżeli finansowanie po jego uzyskaniu, zostanie klientowi cofnięte, to Wnioskodawca zobowiązany jest do zwrotu wynagrodzenia prowizyjnego.
W okresie, gdy Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej (była ona zawieszona) dochody z umowy zlecenia kwalifikował on jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z taką kwalifikacją, to Zleceniodawca w charakterze płatnika odprowadzał zaliczki na podatek dochodowy, a Wnioskodawca otrzymywał zapłatę pomniejszoną o zaliczkę na podatek dochodowy.
Aktualnie w związku z odwieszeniem działalności gospodarczej, której przedmiot działalności jest tożsamy z zakresem umowy zlecenia, która nadal trwa i którą Wnioskodawca chce nadal wykonywać u Wnioskodawcy powstały wątpliwości dotyczące kwalifikowania przychodu z tytułu tej umowy.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.
1. Czy dochody osiągane z działalności osobistej na podstawie umowy zlecenia, której przedmiot jest tożsamy z przedmiotem pozarolniczej działalności gospodarczej będą opodatkowane jako pochodzące z pozarolniczej działalności gospodarczej?
2. Czy w przypadku osiągnięcia dochodu wynikającego z tytułu umowy zlecenia zawartej przed otwarciem (odwieszeniem) działalności, lecz którego moment zapłaty przypada w momencie, gdy podatnik prowadzi już pozarolniczą działalność gospodarczą, to dochód ten będzie opodatkowany jako pochodzący z pozarolniczej działalności gospodarczej?
3. Czy w przypadku otrzymania zapłaty wynikającej z tytułu umowy zlecenia zawartej przed otwarciem (odwieszeniem) działalności oraz rejestracją do VAT, lecz którego moment zapłaty przypada w momencie, gdy podatnik jest już zarejestrowanym podatnikiem vat i prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, to zapłata będzie stanowić podstawę naliczenia podatku vat i w związku z tym podatnik będzie zobowiązany wystawić nabywcy usługi fakturę?
Niniejsza interpretacja dotyczy pytań nr 1 i 2 oraz przedstawionego w tym zakresie stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania Nr 3 dotyczącego podatku od towarów i usług (VAT) wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy,
Odnośnie pytania nr 1
Zdaniem wnioskodawcy dochody osiągane z działalności osobistej na podstawie umowy zlecenia, której przedmiot jest tożsamy z przedmiotem pozarolniczej działalności gospodarczej będą opodatkowane jako pochodzące z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Uzasadnienie stanowiska:
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są (1) działalność wykonywana osobiście (tak w pkt 2 przywołanej jednostki redakcyjnej ustawy) oraz (2) pozarolnicza działalność gospodarcza (tak w pkt 3).
Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową, w tym m.in. usługową (lit. a), prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9.
W tym kontekście należy zwrócić również uwagę na art. 5b ust. 1 u.p.d.o.f., gdzie wskazano, że za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,
3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Z treści wyżej cytowanego przepisu art. 5b ust. 1 ww. ustawy wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione.
Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, określony został w art. 13 u.p.d.o.f.. W pkt 8 lit. a tego artykułu określono, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane m.in. wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
Przepis powyższy zawiera zatem szczególną regulację, na mocy której, przychody, które co do zasady stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, należy zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli są wykonywane w ramach tej działalności. Również zgodnie z ugruntowanym poglądem, do przychodów z działalności wykonywanej osobiście nie można zaliczyć przychodów uzyskanych przez podatnika na podstawie umów zlecenia i o dzieło, których zakres pokrywa się z przedmiotem prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
Podatnik wyjaśnia, że odwieszenie działalności gospodarczej i chęć wykonywania zadań z niniejszej umowy wynika z profesjonalizacji swoich czynności. W toku wykonywania zlecenia poznał systemy zarządzania relacjami z klientami, planuje wykorzystać programy typu CRM a w dalszej przyszłości także zatrudnić pracowników, przy pomocy których będzie wykonywał swoje usługi. Tym samym doszło do „zorganizowania” działalności w rozumieniu definicji działalności gospodarczej.
Wnioskodawca również w miejsce dotychczasowych rachunków będzie przedstawiał Zleceniobiorcy faktury jako podmiot profesjonalnie zajmujący się świadczeniem usług doradczych.
Wnioskodawca nadto podkreśla, że nie zostały spełnione warunki z art. 5b ust. 1 pozwalające na wyłączenie tych dochodów z działalności gospodarczej, bowiem czynności objęte umową zlecenia nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności, a nadto wykonując te czynności ponosi on ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, choćby w tej części, która dotyczy zwrotu wynagrodzenia prowizyjnego czy powstania odpowiedzialności na zasadzie art. 429 Kodeksu cywilnego.
Jeżeli zatem umowa zlecenia zawarta ze Zleceniodawcą będzie nadal wykonywana przez Wnioskodawcę w okresie od dnia odwieszenia działalności gospodarczej, to dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę od tego czasu należy zaliczyć do źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Odnośnie pytania nr 2
Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku osiągnięcia dochodu wynikającego z tytułu umowy zlecenia zawartej przed odwieszeniem działalności gospodarczej, lecz którego moment zapłaty, a zatem zakończenia świadczenia usługi, przypada w momencie, gdy podatnik prowadzi już pozarolniczą działalność gospodarczą, dochód ten będzie opodatkowany jako pochodzący z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Uzasadnienie stanowiska:
Zgodnie z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Powyższy przepis ma zastosowanie m.in. do przychodów osiąganych z działalności wykonywanej osobiście i oznacza, że w przypadku osiągania dochodów z odpłatnej umowy zlecenia, opodatkowaniu podlegają wartości pieniężne otrzymane lub postawione do dyspozycji zleceniobiorcy uzyskującego wynagrodzenie z umowy zlecenia.
W sytuacji Wnioskodawcy mogą istnieć przypadki, gdy wynagrodzenie prowizyjne może okazać się mu należne już w trakcie wykonywania umowy zlecenia w ramach swojej działalności gospodarczej (np. Zleceniodawca rozliczy wynagrodzenie od klienta po tym gdy Wnioskodawca będzie miał już odwieszoną działalność gospodarczą). W tym miejscu Wnioskodawca przywołuje całą argumentację z pytania nr 1 dla wyjaśnienia, że w jego ocenie od chwili odwieszenia działalności gospodarczej umowa zlecenia zawarta ze Zleceniodawcą jest już umową wykonywaną w ramach działalności gospodarczej.
Wnioskodawca w takim wypadku, gdyby okazało się, że wynagrodzenie prowizyjne stanie się należne, gdy wykonuje on umowę zlecenia w ramach swojej działalności gospodarczej uważa, że należy to wynagrodzenie zaliczyć do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przemawia za tym fakt, że po pierwsze nie może ich zaliczyć do źródła przychodów z działalności wykonywanej osobiście, wszak pieniądze te zgodnie z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. nie zostały w okresie takiego kwalifikowania źródła przychodu ani przez niego otrzymane ani postawione do jego dyspozycji.
W okresie zatem nieprofesjonalnego (tj. poza działalnością gospodarczą, do czasu jej odwieszenia) wykonywania umowy nie doszło do przysporzenia majątkowego skutkującego powstaniem u Wnioskodawcy wzrostem aktywów lub spadkiem pasywów. Tym samym nie jest możliwe przyporządkowanie tego przychodu do źródła jakim jest działalność wykonywana osobiście.
Natomiast w przypadku dochodu z działalności gospodarczej można wskazać jednoznacznie moment powstania przychodu jakim jest zakończenie wykonania usługi, nie później jednak niż moment wystawienia faktury lub otrzymania należności (art. 14 ust. 1c u.p.d.o.f.). W tej sytuacji, momentem powstania przychodu będzie dzień, w którym usługa doradcza zostanie rozliczona przez Zleceniodawcę z Wnioskodawcą (zostanie dokonana zapłata) nie później jednak niż Wnioskodawca wystawi fakturę albo otrzyma należności (wcześniejsze z nich).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jednocześnie ww. ustawa wśród źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 wymienia m.in. wskazane w pkt 2 i 3 tego przepisu:
§ działalność wykonywaną osobiście,
§ pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl definicji zawartej w art. 5a pkt 6 powołanej ustawy pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:
1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Definicję powyższą uzupełnia regulacja zawarta w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którą za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,
3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Ponadto ustalając, czy dany przychód można zakwalifikować do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należy w pierwszym rzędzie podjąć próbę przypisania go do jednego z pozostałych wymienionych w ustawie źródeł. Jeżeli okaże się to niemożliwe, a przychód powstał w wyniku działalności zarobkowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły, która prowadzona jest we własnym imieniu, wówczas przychód będzie stanowił przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jeśli podmiot osiągać będzie w sposób stały i zorganizowany przychody, które można będzie zaklasyfikować do innego źródła przychodów, niż gdyby były osiągane w sposób incydentalny, to wówczas ta stałość i zorganizowanie mogą mieć rozstrzygające znaczenie dla uznania, że dany przychód pochodzi z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Jak już uprzednio wskazano, odrębnym źródłem przychodów, wymienionym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznym jest działalność wykonywana osobiście. Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, określony został w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Do przychodów tych między innymi należy zaliczyć przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło (art. 13 pkt 8 ustawy), uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
Przepis powyższy zawiera zatem szczególną regulację, na mocy której przychody, które co do zasady stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, należy zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zaliczenie przychodów do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:
- zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,
- umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,
- umowa zlecenia lub umowa o dzieło nie zostanie zawarta w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, tj. zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
W konsekwencji do przychodów powyższych nie można zaliczyć przychodów uzyskanych przez podatnika na podstawie umów zlecenia /o dzieło, których zakres pokrywa się z przedmiotem prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej oraz są wykonywane w sposób stały i zorganizowany a nie w sposób incydentalny.
Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 5 sierpnia 2019 r. Działalność ta w okresie od 27 lutego 2020 r. do 22 czerwca 2021 r. była zawieszona. Przeważający przedmiot działalności stanowi „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania” objęte kodem PKD 70.22.Z. W dniu 2 listopada 2020 r., a więc w okresie, gdy działalność gospodarcza Wnioskodawcy była zawieszona, Wnioskodawca zawarł ze spółką cywilną umowę zlecenia. Na podstawie tej umowy Wnioskodawcy zlecone zostało wykonywanie usług doradztwa na rzecz klientów Zleceniodawcy w związku z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą. Zgodnie z umową czynności objęte umową Wnioskodawca miał wykonywać samodzielnie i nie mógł powierzać ich wykonania osobom trzecim. Wnioskodawca sam decyduje o miejscu, czasie i sposobie wykonywania czynności. Nadto strony przewidziały, że w sytuacji, gdy wynagrodzenie okaże się nienależne Wnioskodawcy, to Wnioskodawca zobowiązany będzie do jego zwrotu. W momencie wykonywania umowy w ramach działalności gospodarczej, Wnioskodawca zgodnie z art. 429 Kodeksu cywilnego Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność wobec klientów Zleceniodawcy. Za wykonanie prac Wnioskodawca otrzymuje stałe wynagrodzenie w stawce godzinowej oraz dodatkowe wynagrodzenie prowizyjne.
W okresie, gdy Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej (była ona zawieszona) dochody z umowy zlecenia kwalifikował on jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Aktualnie Wnioskodawca odwiesił działalność gospodarczą, której przedmiot działalności jest tożsamy z zakresem umowy zlecenia, która nadal trwa i którą Wnioskodawca chce nadal wykonywać.
Mając powyższe na względzie, w odniesieniu do przedstawionego powyżej stanu prawnego stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę w wyniku podejmowania działań nastawionych na zysk (uzyskanie wynagrodzenia), polegających na stałym świadczeniu usług na rzecz innego (tego samego) przedsiębiorcy na podstawie zawieranych w tym zakresie umów zlecenie, co niewątpliwie świadczy o powtarzalnym i zorganizowanym charakterze tych czynności, w zakresie tożsamym z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej należy traktować, jako przychód, którego źródłem jest pozarolnicza działalność gospodarcza, określona przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, przychodów uzyskanych ze wskazanej we wniosku umowy zlecenia nie można zakwalifikować do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 2, w związku z art. 13 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a więc jako przychodów z działalności wykonywanej osobiście (zarówno w odniesieniu do okresu zawieszenia działalności gospodarczej jak i jej odwieszenia); w powyższym zakresie Wnioskodawca spełniał i spełnia bowiem przesłanki pozwalające na uznanie podejmowanych przez niego działań za pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pomimo zawieszenia działalności gospodarczej nie zmienił się charakter usług, które Wnioskodawca wykonywać w okresie zawieszenia działalności. Każdą, nawet pojedynczą usługę podjętą w okresie zawieszenia działalności gospodarczej należy traktować jako podjęcie działalności gospodarczej, a przychód uzyskany z tego tytułu zaliczyć do źródła przychodu jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zatem będące następstwem zawartej przed odwieszeniem działalności gospodarczej umowy zlecenia i otrzymywane przychody należy zakwalifikować do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W świetle powyższego, przychody z usług doradczych wykonywanych w ramach umowy zlecenia, jaką Wnioskodawca zawarł w 2020 r. - w okresie zawieszenia działalności gospodarczej - z klientem i która będzie trwała nieprzerwanie także po odwieszeniu działalności gospodarczej, winny być zakwalifikowane przez Wnioskodawcę do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wynika to z faktu, że zakres zawartej umowy zlecenia pokrywa się z przedmiotem prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, a sposób jej świadczenia, zarówno w okresie zawieszenia działalności gospodarczej jak i po jej odwieszeniu, jest/będzie zorganizowany i ciągły, prowadzony we własnym imieniu (umowa zlecenie została zawarta w okresie zawieszenia działalności i będzie trwała do chwili obecnej).
Wskazać należy, że nie ma znaczenia kiedy Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenia. Istotny jest fakt, że zakres zawartej umowy zlecenia pokrywa się z przedmiotem prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej jak również, że zarówno w okresie zawieszenia działalności gospodarczej jak i po jej odwieszeniu, sposób świadczenia umowy wypełnia znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że dochody osiągane przez Wnioskodawcę ze świadczenia usług na podstawie umowy zlecenia, od dnia odwieszenia działalności gospodarczej jak i w okresie zawieszenia będą opodatkowane jako pochodzące z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe, gdyż z tytułu zawartej umowy zlecenia Wnioskodawca uzyskał/uzyska przychód z działalności gospodarczej bez względu czy zapłata została otrzymana przed czy po odwieszeniu działalności gospodarczej.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).
Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.