INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 lipca 2021 r. (data wpływu 22 lipca 2021 r.) .) uzupełnionym pismem z 21 września 2021 r. (data wpływu 27 września 2021 r.) na wezwanie z 13 września 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.600.2021.1.AK o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z wypłatą świadczeń pieniężnych – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 22 lipca 2021 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z wypłatą świadczeń pieniężnych.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca jest wpisany do rejestru agencji zatrudnienia i ma zamiar w przyszłości świadczyć usługi w zakresie doradztwa personalnego, poradnictwa zawodowego i pośrednictwa pracy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Wnioskodawca ma zamiar w przyszłości uruchomić aplikację mobilną oraz serwis internetowy, które będą służyły do pośredniczenia przy poszukiwaniu pracowników dla swoich klientów (pracodawców). W celu promocji aplikacji i strony internetowej, Wnioskodawca planuje zorganizować konkurs. Konkurs zostanie ogłoszony w Internecie, tj. w aplikacji mobilnej oraz na ogólnodostępnej stronie internetowej. Konkurs polega na podjęciu zatrudnienia u jednego z klientów Wnioskodawcy i wykonywaniu pracy na zaproponowanym przez Wnioskodawcy stanowisku przez co najmniej 1 miesiąc. Zwycięzcą konkursu zostanie uczestnik, który zarejestruje się w aplikacji lub serwisie, nagra video CV, wypełni dane osobowe w CV, ukończy darmowe kursy, podejmie zatrudnienie u jednego z klientów Wnioskodawcy i przepracuje u niego co najmniej 1 miesiąc, a klient Wnioskodawcy nie zgłosi Organizatorowi w ciągu 1 miesiąca od daty rozpoczęcia zatrudnienia zawiadomienia o rozwiązaniu umowy o pracę lub umowy zlecenie z uczestnikiem. Wszystkie warunki muszą być spełnione łącznie. W celu otrzymania nagrody zwycięzca konkursu powinien przekazać Wnioskodawcy, po przepracowaniu co najmniej 1 miesiąca, zgłoszenie na adres e-mail zawierające dane osobowe umożliwiające jego identyfikację oraz wypłacenie nagrody pieniężnej tj. imię i nazwisko, adres e-mail, za pomocą którego loguje się do aplikacji lub serwisu, nazwę pracodawcy u którego pracował co najmniej 1 miesiąc oraz numer rachunku bankowego, na który ma zostać wykonany przelew nagrody pieniężnej. Uczestnikiem może być każda osoba fizyczna posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych, która jest zarejestrowana w aplikacji lub serwisie internetowym. Do konkursu można przystąpić tylko jeden raz, w każdym momencie jego trwania. Nagroda przewidziana przez Wnioskodawcę dla każdego zwycięzcy konkursu to nagroda pieniężna w wysokości 200 zł. Zwycięzców może być nieograniczona ilość. Nagroda pieniężna zostanie wypłacona na rachunek bankowy podany w zgłoszeniu przez zwycięzcę konkursu.
Pismem z 13 września 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.600.2021.1.AK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Pismem z 21 września 2021 r.
Wnioskodawca uzupełnił wniosek i wskazał, że:
1. Konkurs będzie przeprowadzony w oparciu o Regulamin konkursu.
2. Regulamin konkursu będzie jednakowy dla wszystkich jego Uczestników.
3. Zasady konkursu: Konkurs polega na podjęciu zatrudnienia u jednego z Klientów Organizatora Konkursu i wykonywaniu pracy na zaproponowanym przez Organizatora stanowisku przez co najmniej 1 miesiąc.
Cel konkursu: Promocja Serwisu (strony internetowej) i Aplikacji Wnioskodawcy, które służą do świadczenia usługi pośrednictwa w rekrutacji pracowników.
Zasady wyłaniania zwycięzców: Zwycięzcą Konkursu zostanie Uczestnik, który zarejestruje się w Aplikacji lub Serwisie, nagra video CV, wypełni dane osobowe w CV, ukończy darmowe kursy Organizatora Konkursu, podejmie zatrudnienie u jednego z Klientów Organizatora Konkursu i przepracuje u niego co najmniej 1 miesiąc, a Klient Organizatora Konkursu nie zgłosi Organizatorowi w ciągu 1 miesiąca od daty rozpoczęcia zatrudnienia zawiadomienia o rozwiązaniu umowy o pracę lub umowy zlecenie z Uczestnikiem.
4. Konkurs nie zawiera elementów rywalizacji.
5. Nagrodę dostaną wszystkie osoby, które podejmą zatrudnienie i przepracują miesiąc u klienta Wnioskodawcy, a także spełnią pozostałe warunki: rejestracja w Aplikacji lub Serwisie, nagranie video CV, wypełnienie danych osobowych w CV, ukończenie darmowych kursów Wnioskodawcy.
6. Wnioskodawca (Organizator Konkursu) będzie wydawał nagrody w swoim imieniu.
7. Nagrody finansuje Wnioskodawca (Organizator Konkursu).
8. Ciężar ekonomiczny konkursu ponosi Wnioskodawca (Organizator Konkursu).
9. Uczestnikami konkursu będą osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej.
10. Uczestnikami konkursu nie będą pracownicy Wnioskodawcy, ani osoby związane z Wnioskodawcą stosunkiem cywilnoprawnym.
11. Konkurs będzie polegał na świadczeniu pracy na rzecz klienta Wnioskodawcy, a także rejestracji w Aplikacji lub Serwisie, nagraniu video CV, wypełnieniu danych osobowych w CV, ukończeniu darmowych kursów Wnioskodawcy. Konkurs nie jest z dziedziny literatury, sztuki, sportu, dziennikarstwa, ani kultury.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
1. Czy nagrody pieniężne w wysokości 200 zł w organizowanym przez Wnioskodawcę konkursie mogą korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. W przypadku jeżeli nagrody pieniężne nie mogą korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to czy Wnioskodawca powinien pobrać zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach w wysokości 10% nagrody i przekazać kwotę zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby Wnioskodawcy, a następnie w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym powinien przesłać do urzędu skarbowego deklarację roczną o zryczałtowanym podatku dochodowym PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-8AR zbiorczo dla wszystkich zwycięzców?
Zdaniem Wnioskodawcy,
Nagrody pieniężne w wysokości 200 zł w organizowanym przez Wnioskodawcę konkursie mogą korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Użyte w powołanym przepisie określenie "wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu" mieści w sobie również pojęcie Internetu, jako środka przekazu, pomimo, iż nie został on wprost wymieniony w dyspozycji powołanego przepisu. W związku z powyższym, w odniesieniu do konkursów organizowanych w aplikacji mobilnej i serwisie internetowym ogólnodostępnym, czyli takim, do którego swobodny dostęp ma każda osoba, i każda z nich może wziąć udział w ogłoszonym konkursie, może mieć zastosowanie zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przypadku jeżeli nagrody pieniężne nie mogą korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca powinien pobrać zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach w wysokości 10% nagrody na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 oraz art. 41 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca powinien przekazać kwotę zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby Wnioskodawcy na podstawie art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie art. 42 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych powinien w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym przesłać do urzędu skarbowego deklarację roczną o zryczałtowanym podatku dochodowym PIT-8AR zbiorczo dla wszystkich zwycięzców.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z ww. przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
Przepis art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl pkt 9 tego artykułu, do źródeł przychodów zalicza się inne źródła.
Jak stanowi art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2.000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności;
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala zatem wyodrębnić dwie grupy konkursów, do których może mieć zastosowanie omawiane zwolnienie.
Pierwsza grupa konkursów to konkursy organizowane i emitowane (ogłaszane) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja). Zatem, aby przedmiotowe zwolnienie miało zastosowanie, spełnione muszą zostać łącznie trzy warunki:
1. organizatorem konkursu musi być środek masowego przekazu;
2. podmiotem emitującym (ogłaszającym) konkurs musi być środek masowego przekazu;
3. jednorazowa wartość wygranej nie może przekroczyć kwoty 2.000 zł.
Sam fakt, że informacja o konkursie została przekazana w środkach masowego przekazu nie jest wystarczający, bowiem literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy wymaga, aby konkursy takie były zarówno ogłaszane (emitowane) przez mass media, jak i środki masowego przekazu były ich organizatorem. Świadczy o tym użyty w treści omawianej normy spójnik „i” w wyrażeniu „organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio, telewizja)”. Oznacza to, że oba te elementy, tj. organizacja konkursu przez środki masowego przekazu i ich emisja (ogłaszanie) przez środki masowego przekazu muszą wystąpić łącznie, aby zwolnienie znalazło zastosowanie.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „środki masowego przekazu”. Również w obowiązującym systemie prawnym brak jest legalnej definicji tego pojęcia. Jednakże dostępne definicje słownikowe pojęcia „środki masowego przekazu” określają to pojęcie w różnych aspektach. Jakkolwiek wskazują one, że są to środki komunikowania masowego, to z jednej strony do środków masowego przekazu zaliczają zarówno urządzenia techniczne służące tej komunikacji posługujące się w przekazie obrazami, dźwiękami, słowem pisanym (np. gazeta, telewizja satelitarna, odbiornik radiowy), z drugiej zaś jako środki masowego przekazu wskazują instytucje zajmujące się przekazywaniem informacji z wykorzystaniem tychże urządzeń technicznych. Tytułem przykładu powyższego dualizmu wskazać można internetową encyklopedię PWN, określającą środki masowego przekazu jako „mass media, media masowe, środki masowego komunikowania, urządzenia, instytucje, za pomocą których kieruje się pewne treści do bardzo licznej i zróżnicowanej publiczności; prasa, radio, telewizja, także tzw. nowe media: telegazeta, telewizja satelitarna, Internet”. Przy czym, podkreślić należy, że zorganizowanie konkursu przez Internet w dorozumieniu oznaczać może zatem jedynie organizację konkursu przez konkretną instytucję, w tym przypadku właściciela danego portalu internetowego, występującego jako osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka nieposiadająca osobowości prawnej, pod warunkiem jednak ogólnodostępności (nie wymagające rejestracji) tychże portali dla użytkowników Internetu. Trudno bowiem uznać, by konkurs kiedykolwiek mógł być zorganizowany przez Internet jako ogólnoświatową sieć komputerową niemającą osobowości prawnej.
Druga grupa konkursów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to konkursy z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu. W tym przypadku dla zastosowania zwolnienia istotne znaczenia ma temat konkursu, który musi dotyczyć jednej z dziedzin wskazanych w omawianym przepisie, oraz jednorazowa wartość wygranej, która nie może przekroczyć 2.000 zł.
Stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.
Jak stanowi art. 30 ust. 3 ww. ustawy – zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a oraz 13-16, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.
Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 – o czym stanowi art. 30 ust. 8 tej ustawy.
W myśl art. 41 ust. 4 tej ustawy płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21. Jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia (art. 41 ust. 7 pkt 1 ustawy).
Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio (art. 42 ust. 1a ww. ustawy).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca ma zamiar w przyszłości uruchomić aplikację mobilną oraz serwis internetowy, które będą służyły do pośredniczenia przy poszukiwaniu pracowników dla swoich klientów (pracodawców). W celu promocji aplikacji i strony internetowej, Wnioskodawca planuje zorganizować konkurs. Konkurs zostanie ogłoszony w Internecie, tj. w aplikacji mobilnej oraz na ogólnodostępnej stronie internetowej. Konkurs polega na podjęciu zatrudnienia u jednego z klientów Wnioskodawcy i wykonywaniu pracy na zaproponowanym przez Wnioskodawcy stanowisku przez co najmniej 1 miesiąc. Zwycięzcą Konkursu zostanie Uczestnik, który zarejestruje się w Aplikacji lub Serwisie, nagra video CV, wypełni dane osobowe w CV, ukończy darmowe kursy Organizatora Konkursu, podejmie zatrudnienie u jednego z Klientów Organizatora Konkursu i przepracuje u niego co najmniej 1 miesiąc, a Klient Organizatora Konkursu nie zgłosi Organizatorowi w ciągu 1 miesiąca od daty rozpoczęcia zatrudnienia zawiadomienia o rozwiązaniu umowy o pracę lub umowy zlecenie z Uczestnikiem. Konkurs nie zawiera elementów rywalizacji. Nagrodę dostaną wszystkie osoby, które podejmą zatrudnienie i przepracują miesiąc u klienta Wnioskodawcy, a także spełnią pozostałe warunki: rejestracja w Aplikacji lub Serwisie, nagranie video CV, wypełnienie danych osobowych w CV, ukończenie darmowych kursów Wnioskodawcy.
Odnosząc się do przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia w pierwszej kolejności należy ustalić, czy przedsięwzięcie organizowane przez Wnioskodawcę stanowi konkurs.
Wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”. Wobec czego – w celu ich określenia – uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej.
Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN „konkurs” jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp., natomiast „nagroda” to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp. Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.
W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że wobec braku w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych legalnej definicji określenia „konkurs”, dokonując wykładni tego pojęcia, należy posłużyć się potocznym (językowym) znaczeniem tego określenia (np. wyrok z dnia 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 911/12). Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że „(…) zasadniczo definicja pojęcia „konkurs” zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród.
Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji.
W wersji internetowej Wielkiego Słownika Języka Polskiego (projekt pod red. P. Żmigrodzkiego) pod hasłem „konkurs” czytamy, że jest to – „przedsięwzięcie artystyczne, rozrywkowe, sportowe, edukacyjne lub biznesowe, którego uczestnicy rywalizują o pierwszeństwo wyróżniane nagrodami”. W definicji tej jako kluczowy, statuujący definicję „konkursu” pojawia się element „rywalizacji”. Bez „rywalizacji” bowiem nie możemy dookreślić pojęcia „konkurs”. W Słowniku Języka Polskiego pod zwrotem „rywalizować” wskazuje się, że oznacza to: „ubiegać się o pierwszeństwo, o wygraną, o zdobycie czegoś; współzawodniczyć; konkurować z kimś” (zob. Słownik Języka Polskiego, M. Szymczak (red.), Warszawa 1989 r., tom III, s. 155.)”.
Dokonując zatem analizy wskazanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w przedsięwzięciu, które będzie organizować Wnioskodawca, nie wystąpią elementy niezbędne do uznania go za konkurs. Uczestnicy konkursu nie będą pomiędzy sobą rywalizować, a konkurs nie będzie prowadził do wyłonienia (najlepszych) zwycięzców. Organizatorem konkursu jest Wnioskodawca, a tylko informacja o konkursie została wyemitowana w środkach masowego przekazu – bo jak wskazuje Wnioskodawca konkurs zostanie ogłoszony w Internecie, tj. w aplikacji mobilnej oraz na ogólnodostępnej stronie internetowej. W powyższym zwolnieniu mowa jest, iż konkurs musi być organizowany przez środek masowego przekazu – a do takiej instytucji Wnioskodawca się nie zalicza. Ponadto organizowane przez Wnioskodawcę przedsięwzięcie zwane Konkursem nie jest z dziedziny literatury, sztuki, sportu, dziennikarstwa, ani kultury.
W niniejszej sprawie nie można zatem zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że wypłacana kwota pieniężna z tytułu uczestnictwa w organizowanym przez Wnioskodawcę przedsięwzięciu zwanym konkursem korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 i 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W analizowanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie wypłacał pozyskanym za pośrednictwem strony internetowej osobom, tj. - pracownikom swojego klienta wynagrodzenie (nagrodę, zachętę) w wysokości 200 zł. za podjęcie pracy i przepracowanie określonego czasu u przyszłego pracodawcy, zleceniodawcy.
Wynagrodzenie otrzymane przez te osoby (przyszłych pracowników klientów Wnioskodawcy) od Wnioskodawcy będzie zatem stanowiło dla osób, które je otrzymają przychód z innych źródeł.
Zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Wypłacone świadczenia pieniężne otrzymywane w zamian za podjęcie pracy u klienta Wnioskodawcy będą stanowiły dla osób je otrzymujących przychód z innych źródeł i będą podlegały opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej, określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca zgodnie z art. 42a ust. 1 ww. ustawy, nie będzie obowiązany do pobrania zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego. Jest jedynie obowiązany sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów (PIT-11) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego, przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (w przypadku rezydentów) bądź urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych (w przypadku nierezydentów) – tylko w sytuacji gdy – zgodnie z mającą zastosowanie umową o unikaniu podwójnego opodatkowania – świadczenie to podlegać będzie opodatkowaniu w Polsce.
Mając na uwadze powyższe za nieprawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy w którym stwierdza On, że wypłacone nagrody pieniężne w wysokości 200 zł, stanowią wygrane w konkursie, które mogą korzystać ze zwolnienia zawartego w treści art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. a na Wnioskodawcy jako na płatniku ciążą obowiązki wynikające z wyżej cytowanych art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób. Wnioskodawca z tytułu wypłaconych kwot nie ma również prawa do poboru podatku w wysokości 10% wygranej o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem w opisanym zdarzeniu przyszłym nie mamy do czynienia z konkursem.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.