INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 czerwca 2021 r. (data wpływu 30 czerwca 2021 r.) .) uzupełnionym pismem z 12 września 2021 r. (data wpływu 14 września 2021 r.) na wezwanie z 31 sierpnia 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.564.2021.1.AK o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w lokalu mieszkalnym nabytych w drodze spadku po ojcu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 30 czerwca 2021 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w lokalu mieszkalnym nabytych w drodze spadku po ojcu.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Zdarzenie przyszłe 1
W dniu 2014-11-12 ojciec Wnioskodawcy zakupił mieszkanie spółdzielcze własnościowe.
W dniu 2019-12-06 ojciec Wnioskodawcy zmarł.
W dniu 2020-01-17 został spisany notarialny akt poświadczenia dziedziczenia, zgodnie z którym spadkobiercami są 2 osoby - matka Wnioskodawcy oraz Wnioskodawca. Wnioskodawca wraz z matką złożyli w Urzędzie Skarbowym (`(...)`) deklarację nabycia spadku (na formularzu SD-Z2).
Wnioskodawca wraz z matką, zamierzają w tym roku sprzedać w/w mieszkanie spółdzielcze własnościowe. Uzyskane środki nie będą przeznaczone na „cele mieszkaniowe" (remont mieszkania, zakup innego lokalu, itp.).
Zdarzenie przyszłe 2
Jeżeli odpowiedź na pytanie dotyczące „zdarzenia przyszłego 1” będzie informowała o konieczności zapłacenia 19% podatku dochodowego od sprzedaży mieszkania spółdzielczego własnościowego, wtedy konieczne będzie określenie ceny nabycia tego mieszkania.
Wynika to z faktu, iż zgodnie z przepisami prawa podatkowego, opodatkowaniu podlega zysk osiągnięty ze sprzedaży mieszkania (cena sprzedaży minus cena nabycia).
Pismem z 31 sierpnia 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.564.2021.1.AK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Pismem z 12 września 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek i wskazał, że:
- „Czy lokal mieszkalny nabyty przez Wnioskodawcę w spadku po ojcu, był kiedykolwiek wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy?”
Wnioskodawca, ani jego matka, nigdy nie wykorzystywali w/w lokalu mieszkalnego do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej.
Jednakże, aby sytuacja była całkowicie jednoznaczna, Wnioskodawca opisze kilka faktów z przeszłości. Ojciec Wnioskodawcy był głównym współwłaścicielem firmy „B. Sp. z o.o.”. W dniu 2012-10-08 rozpoczął się proces likwidacji tej firmy (zdarzenie zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym). Pierwszym likwidatorem był ojciec Wnioskodawcy. Z informacji jakie posiada Wnioskodawca wynika, że realna likwidacja przebiegła dosyć szybko - od 2014 roku firma nie posiadała już konta bankowego, a w 2017 roku została wykreślona z listy podatników VAT (podatek od towarów i usług). Niestety, Wydział Gospodarczy KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) Sądu Rejonowego odmawiał wykreślenia firmy „B. Sp. z o.o. w likwidacji” z Krajowego Rejestru Sądowego ze względu na niezerowy bilans (nieściągnięte należności z firmy „A. Sp. z o.o.”, których to należności już nigdy nie udało się odzyskać). Ze względu na fakt, iż każda firma (nawet będąca w stanie likwidacji i istniejąca wyłącznie w postaci wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego) musi mieć jakąś lokalizację (adres korespondencyjny), w 2016 roku ojciec Wnioskodawcy przeniósł adres firmy z wynajmowanego biura do swojego prywatnego lokalu mieszkalnego (tzn. w/w mieszkania będącego częścią spadku) - zdarzenie zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym. Ojciec zmarł w grudniu 2019, a w styczniu 2020 roku Wnioskodawca został powołany na nowego likwidatora firmy. Ze względu na upływ wielu lat, należności z firmy „A. Sp. z o.o.” przedawniły się, a to pozwoliło na wyzerowanie bilansu firmy „B. Sp. z o.o. w likwidacji”, a następnie na uzyskanie decyzji Wydział Gospodarczy KRS Sądu Rejonowego o wykreśleniu firmy „B. Sp. z o.o. w likwidacji” z Krajowego Rejestru Sądowego (tzn. o zamknięciu procesu likwidacji). Do dnia uprawomocnienia się wyroku Wydział Gospodarczy KRS Sądu Rejonowego (2020-11-24), adres w/w lokalu mieszkalnego (będącego częścią spadku) był widoczny w Krajowym Rejestrze Sądowym jako adres firmy „B. Sp. z o.o. w likwidacji”. Wnioskodawca podkreśla że przedmiotowe mieszkanie było wyłączną, prywatną własnością ojca. W mieszkaniu tym nie była prowadzona jakakolwiek realna działalność gospodarcza - co wynika z przedstawionej powyżej chronologii zdarzeń.
- „Czy lokal mieszkalny opisany we wniosku był przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów, jeśli tak to jakie pożytki czerpał Pan z tego tytułu ?”
Lokal mieszkalny opisany we wniosku nie był przedmiotem najmu dzierżawy lub innych umów.
Przedmiotowy lokal stał nieużywany („nienaruszony”) przez okres około 1 roku - z przyczyn opisanych szczegółowo w odpowiedzi na pytanie „1a”. Następnie został wysprzątany w ramach przygotowań do sprzedaży. Obecnie nadal stoi nieużywany, gdyż decyzja o dalszym postępowaniu zależy od odpowiedzi na prośbę o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.
- „Czy Wnioskodawca dokonywał wcześniej sprzedaży jakichkolwiek nieruchomości ? Jeśli tak, to należy wskazać jakich i kiedy ?”
Ani Wnioskodawca, ani jego matka, nie dokonywali wcześniej sprzedaży jakichkolwiek nieruchomości.
· „Czy sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego była realizowana we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły czyli w sposób stały, nieokazjonalny, profesjonalny, metodyczny, systematyczny i uporządkowany, który wiąże się z planowanym charakterem działań i realizacją poszczególnych zamierzeń, czy też okazjonalnie, incydentalnie w sposób przypadkowy, nieregularny ?”
Ani Wnioskodawca, ani jego matka nie zajmują się handlem nieruchomościami. Natomiast na chwilę obecną Wnioskodawca nie wie jak zostanie sprzedane mieszkanie (może bezpośrednio, a może poprzez biuro nieruchomości).
W dalszej części uzupełnienia Wnioskodawca przedstawił pytania co zostało sformułowane poniżej.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Pytanie Nr 1
Mając na uwadze treść sformułowanego pytania Nr 1 zawartego we wniosku oraz pytania Nr 1 zawartego w nadesłanej odpowiedzi na wezwanie organu, organ przyjmuje, iż intencją Wnioskodawcy jest uzyskanie interpretacji w zakresie wskazania, czy uzyskany przez Wnioskodawcę przychód ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w spadku po ojcu, zmarłym w 2014 r., będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też będzie z tego podatku zwolniony z uwagi na upływ 5 letniego okresu od nabycia przedmiotowych udziałów, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez spadkodawcę?
Pytanie Nr 2
Co należy uznać za „koszty uzyskania przychodu” w przypadku, gdy podatnik jest spadkobiercą pierwotnego właściciela mieszkania (tzn. spadkodawcy)? Inaczej mówiąc, czy „kosztem uzyskania przychodu” jest w takim przypadku :
- 0,- zł (zakupu nie dokonywał spadkobierca),
- cena uwidoczniona na dokumencie (akcie notarialnym) zakupu lokalu przez spadkodawcę,
- cena rynkowa lokalu, oszacowana przez spadkobiercę podczas składania deklaracji SD-Z2.
Zdaniem Wnioskodawcy,
Własne stanowisko odnośnie zdarzenia przyszłego 1
Biorąc pod uwagę wymienione daty zdarzeń, nie występuje już obowiązek zapłacenia 19% podatku dochodowego, gdyż :
1. Nabycie mieszkania nastąpiło w roku podatkowym 2014.
2. Od tej chwili minęło 5 lat podatkowych (tzn. 2015, 2016, 2017, 2018, 2019).
3. Notarialne nabycie spadku nastąpiło w roku podatkowym 2020.
Własne stanowisko odnośnie zdarzenia przyszłego 2
Wiążąca jest cena nabycia mieszkania, która została uwidoczniona na dokumencie zakupu (tzn. akcie notarialnym z 2014 roku).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d. innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
Ustawą z dnia 23 października 2018 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 roku.
W myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.
Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku”.
Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (np. wyroki NSA z dnia 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120/11, z dnia 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.
Dodatkowo należy zauważyć, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.
W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Stosownie do art. 924 tej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast na mocy art. 925 Kodeksu cywilnego spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny).
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy wskazać, że Wnioskodawca nabył udziały w lokalu mieszkalnym w drodze spadku, i w związku z tym do określenia skutków podatkowych z tytułu sprzedaży przedmiotowych udziałów w tej nieruchomości zastosowanie ma art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Wnioskodawcę udziałów w przedmiotowej nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jego odpłatne zbycie miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę – ojca Wnioskodawcy.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że 2014-11-12 ojciec Wnioskodawcy zakupił mieszkanie spółdzielcze-własnościowe, w 2019-12-06 ojciec Wnioskodawcy zmarł.
Zatem, 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 2014 r., tj.: od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez ojca Wnioskodawcy i upłynął on z końcem 2019 roku.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz ww. regulacje prawne stwierdzić należy, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę udziałów w lokalu mieszkalnym nabytym w spadku po ojcu, nie będzie stanowiło dla Wnioskodawcy źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w przywołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu przez spadkodawcę. W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłacenia 19% podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w odziedziczonym lokalu mieszkalnym.
W związku z tym, że odpłatne zbycie udziałów w lokalu mieszkalnym nabytym przez Wnioskodawcę nie będzie podlegało opodatkowaniu, nie udziela się odpowiedzi na pytanie Nr 2. Wnioskodawca oczekiwał na nie odpowiedzi wyłącznie w sytuacji, jeżeli odpowiedź dotycząca zagadnienia Nr 1 będzie informowała o konieczności zapłacenia 19% podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.
Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawcy, nie wywołuje skutków prawnych dla drugiego spadkobiercy tj. matki Wnioskodawcy (pomimo faktu, iż zarówno Wnioskodawca jak i jego matka uczestniczą w tym samym zdarzeniu prawnym). Matka Wnioskodawcy chcąc uzyskać indywidualna interpretację przepisów prawa podatkowego odnośnie swojej sytuacji prawno-podatkowej, winna wystąpić z indywidualnym wnioskiem.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Końcowo Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325, ze zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.