0113-KDWPT.4011.259.2021.3.SK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2021 r. (data wpływu 6 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem złożonym w dniu 14 września 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatkową (IP BOX) – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek uzupełniony pismem złożonym w dniu 14 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”). Wnioskodawca zajmuje się programowaniem komputerowym. Dotychczas Wnioskodawca zajmował się programowaniem w ramach umowy o pracę oraz zawierając umowy zlecenia. Z uwagi na zainteresowanie pracami programistycznymi wykonywanymi przez Wnioskodawcę zdecydował On o rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej w tym zakresie.

Od 26 maja 2021 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą…. Podstawowym przedmiotem prowadzonej działalności jest działalność związana z oprogramowaniem. Działalność związana z oprogramowaniem stanowi przeważającą działalność Wnioskodawcy od momentu rozpoczęcia prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów i opodatkowuje dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej wg zasad ogólnych, z zastosowaniem liniowej stawki podatku wynoszącej 19% podstawy obliczenia podatku.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zajmuje się świadczeniem usług związanych z oprogramowaniem między innymi na rzecz spółki z siedzibą w …. (dalej: „Spółka”). Usługi te są świadczone na podstawie zawartej umowy (dalej „Umowa”). Wnioskodawca świadczy usługi z terytorium Polski i nie posiada zakładu za granicą. Nie jest przy tym wykluczone, że w przyszłości kontrahentami Wnioskodawcy będą inne podmioty zagraniczne lub podmioty polskie (dalej łącznie ze Spółką: „Kontrahenci”).

Działalność Wnioskodawcy obejmuje w szczególności projektowanie, tworzenie, rozwijanie, implementowanie i ulepszanie programów komputerowych (dalej: „Programowanie”). Realizacja ww. zadań polega na pisaniu oraz rozwijaniu kodu źródłowego, tj. m.in. na tworzeniu kodu aplikacji, kodowaniu interfejsów, architektury aplikacji, tworzeniu kodu konfiguracji procesów wewnątrz-firmowych, poprzez pisanie kodu tworzeniu oraz implementowaniu nowych funkcjonalności, rozwijaniu i utrzymaniu istniejących funkcjonalności, jak również na rozwijaniu architektury i planowaniu zmian na przyszłość w istniejącym oprogramowaniu. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Programowania nie dotyczą okresowych, a w szczególności rutynowych zmian, każdorazowo polegają na pisaniu oraz rozwijaniu kodu źródłowego.

Programowanie wykonywane obecnie przez Wnioskodawcę prowadzi i będzie prowadzić za każdym razem do powstania indywidualnych, innowacyjnych rozwiązań, obsługujących dedykowane obszary działalności. Powstające oprogramowanie tworzone jest i będzie w odpowiedzi na konkretne zapotrzebowanie zgłaszane przez Kontrahenta, zgodnie z jego indywidualnymi potrzebami, co wyklucza zastosowanie oprogramowania ogólnodostępnego. Prace nad nim mają na celu osiągnięcie określonych, założonych efektów końcowych. Z tych względów, programując, za każdym razem Wnioskodawca zajmuje się wytwarzaniem zupełnie nowego oprogramowania.

Działalność Wnioskodawcy w zakresie Programowania stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy PIT, co oznacza, że jest działalność twórczą, obejmującą prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 Ustawy PIT, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność Wnioskodawcy jest działalnością o charakterze rozwojowym, zmierzającą do powstania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, a także matematyki, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnego oprogramowania. Dla rzetelnego świadczenia usług o najlepszej jakości Wnioskodawca nieustanie zdobywa nową wiedzę, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje w ramach Programowania.

Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjnymi, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wytworzenie oprogramowania jest każdorazowo poprzedzone szczegółową analizą indywidualnych potrzeb Kontrahenta oraz opracowaniem i przedstawieniem Kontrahentowi możliwych rozwiązań, a następnie dobraniem odpowiednich technologii do wdrożenia tych rozwiązań. Charakter działalności powoduje, iż musi ona być prowadzona w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu posiadanych zasobów wiedzy, wobec czego działań Wnioskodawcy nie można uznać za rutynowe oraz dotyczące tylko okresowych zmian.

Tworzony przez Wnioskodawcę w związku z Programowaniem kod jest programem komputerowym w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a tym samym podlega przewidzianej w tej ustawie ochronie. Powstałe w ramach Programowania programy komputerowe są efektem jego własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie.

Obecnie Wnioskodawca na podstawie Umowy przenosi na rzecz Spółki całość autorskich praw majątkowych do powstałych w ramach Programowania programów komputerowych. Wnioskodawca otrzymuje od Spółki wynagrodzenie w związku z przenoszeniem (sprzedażą) przez niego autorskich praw majątkowych do programów komputerowych wytworzonych w ramach Programowania.

W związku z rozwojem prowadzonej działalności, w przyszłości Wnioskodawca będzie tworzył lub rozwijał w ramach Programowania programy komputerowe, a powstałe do nich majątkowe prawda autorskie będzie przenosić (zbywać) za wynagrodzeniem na rzecz Kontrahentów. W ten sposób również w przyszłości Wnioskodawca będzie uzyskiwać dochody z autorskich praw majątkowych do programów komputerowych.

Wnioskodawca będzie też dokonywał ulepszeń i zmian utworzonych programów. Prace te nie będą miały charakteru rutynowych, okresowych zmian, czy aktualizacji. Prace te wykonywane będą z uwzględnieniem specyficznych potrzeb poszczególnych Kontrahentów.

Prawa autorskie do ulepszanych programów należą lub będą należeć do Kontrahentów, ale opracowane przez Wnioskodawcę ulepszenie lub zmiana będzie prowadzić do powstania nowego prawa autorskiego (efekt tego rodzaju prac doprowadzi do powstania nowego utworu). W związku z tym, autorskie prawo majątkowe do stworzonego przez Wnioskodawcę utworu-ulepszenia należeć będzie do Wnioskodawcy i za każdym razem będzie przenoszone na Kontrahenta. Tym samym w wyniku dokonywania ulepszeń i zmian powstaną nowe prawa własności intelektualnej (utwory), do których prawa autorskie będą przekazywane przez Wnioskodawcę Kontrahentom w zamian za uzyskiwane wynagrodzenie. Tym samym również w przypadku dokonywania ulepszeń i zmian Wnioskodawca uzyskiwać będzie dochody z przenoszenia (zbywania) autorskich praw majątkowych.

W związku z tym, że Programowanie jest procesem skomplikowanym, czasochłonnym i niejednokrotnie rozciągniętym w czasie, nie można wykluczyć sytuacji, w której Wnioskodawca pracując nad konkretnym projektem, wystawi więcej niż jedną fakturę przychodową, która obejmować będzie wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonego w danym miesiącu oprogramowania lub jego części.

W związku z prowadzoną działalnością w zakresie Programowania, Wnioskodawca ponosi i/lub będzie ponosić w przyszłości następujące koszty (dalej „Koszty Działalności”):

• związane z eksploatacją samochodu, w tym wydatki na paliwo (z uwagi na dojazd do klientów, ale też do specjalistycznych sklepów komputerowych),
• zakupu książek, kursów online i innych materiałów edukacyjnych, szkoleń i konferencji,
• wydatki na sprzęt komputerowy (komputer, serwer, monitor, myszka, klawiatura itd.),
• bilety lotnicze - w przypadku podróży zagranicznych do Kontrahentów,
• opłaty za Internet,
• koszty licencji antywirusowych i narzędzi programistycznych,
• zakupu akcesoriów biurowych,
• zakupu drobnego sprzętu elektronicznego (słuchawki, USB),
• nabycia krzesła biurowego,
• usług księgowości,
• składek na ubezpieczenia społeczne,
• napraw sprzętów elektronicznych,
• zakupu telefonu, abonamentu telefonicznego (w związku z prowadzeniem rozmów z Kontrahentami),
• ponoszone w związku z podzlecaniem/współpracą z innymi podmiotami,
• wynajmu serwerów i serwisów chmurowych.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX) uregulowanego w art. 30ca Ustawy PIT.

W tym celu Wnioskodawca prowadzi ewidencję, w której dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a zatem majątkowych praw autorskich do tworzonego oprogramowania. Przedmiotowa ewidencja spełnia przesłanki określone w art. 30cb ust. 1 Ustawy PIT.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie zasad opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego lub rozwijanego oprogramowania (również ulepszeń, które będą mieć postać utworów w rozumieniu przepisów prawa autorskiego). Wnioskodawca, w ramach wykonywanej działalności, nie zamierza wykonać usług informatycznych, które nie byłyby związane z tworzeniem oprogramowania (takich np. jak pomoc w instalacji programów komputerowych, naprawa komputera itp.). Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę to czynności programistyczne o charakterze zaawansowanym o czym świadczy chociażby to, że głównym klientem Wnioskodawcy jest Spółka (podmiot amerykański). Wnioskodawca chce pozyskiwać również innych klientów zagranicznych zainteresowanych tworzonym przez niego oprogramowaniem.

W piśmie z dnia 14 września 2021 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że:

1. rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie objętym wnioskiem w dniu 26 maja 2021 r. Oczekuje wydania interpretacji indywidualnej w zakresie stanu faktycznego za rok podatkowy 2021 (za okres od dnia 26 maja 2021 r. do dnia 31 grudnia 2021 r.) oraz, w przypadku kontynuowania przedmiotowej działalności, również w zakresie zdarzenia przyszłego za przyszłe lata podatkowe.

Złożony wniosek dotyczy zarówno zaistniałego stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego.

2. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca rozwija i ulepsza (modyfikuje) zarówno oprogramowanie komputerowe lub jego część wytworzone przez siebie, jak i te wytworzone przez innych programistów tworzących oprogramowania dla jego Kontrahentów. W obu przypadkach wykonywane przez Wnioskodawcę czynności nie mają charakteru okresowych, rutynowych zmian i każdorazowo polegają na pisaniu oraz rozwijaniu kodu źródłowego z uwzględnieniem specyficznych potrzeb poszczególnych Kontrahentów.

Wniosek dotyczy zarówno oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego, stąd wyjaśnić należy, że również w przyszłości Wnioskodawca będzie rozwijać i ulepszać (modyfikować) zarówno oprogramowanie komputerowe lub jego część wytworzone przez siebie, jak i te wytworzone przez innych programistów tworzących oprogramowania dla jego Kontrahentów. Czynności te nie będą mieć charakteru okresowych, rutynowych zmian.

Jak wskazano we wniosku, opracowane przez Wnioskodawcę ulepszenie lub zmiana będzie prowadzić do powstania nowego prawa autorskiego (efekt tego rodzaju prac doprowadzi do powstania nowego utworu). W związku z tym autorskie prawo majątkowe do stworzonego przez Wnioskodawcę utworu-ulepszenia należeć będzie do Wnioskodawcy i za każdym razem będzie przenoszone na Kontrahenta. W wyniku dokonywania ulepszeń lub zmian powstaną nowe prawa własności intelektualnej (utwory), do których prawa autorskie będą przekazywane przez Wnioskodawcę Kontrahentom w zamian za uzyskiwane wynagrodzenie. Tym samym również w przypadku dokonywania ulepszeń i zmian Wnioskodawca uzyskiwać będzie dochody z przenoszenia (zbywania) autorskich praw majątkowych.

3. W przypadku gdy Wnioskodawca rozwija/ulepsza oprogramowanie komputerowe lub jego część, o którym mowa we wniosku, nie jest on właścicielem lub współwłaścicielem tego oprogramowania, ani użytkownikiem posiadającym prawo jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej. W takiej sytuacji Wnioskodawca podejmuje przedmiotowe czynności na zlecenie swoich poszczególnych Kontrahentów, którzy mogą być właścicielem, czy też współwłaścicielem oprogramowania lub dysponować nim na podstawie innego tytułu prawnego.

4. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności i funkcjonalności tego oprogramowania.

5. Wnioskodawca nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów.

6. Obecnie Wnioskodawca przenosi na kontrahenta całość autorskich praw majątkowych na podstawie umowy o nazwie „…”, będącej umową współpracy. W przyszłości może się jednak zdarzyć, że przeniesienie przedmiotowych praw nastąpi na podstawie innej umowy (np. umowy zlecenia, umowy o świadczenie usług, innej umowy nienazwanej lub umowy funkcjonującej w obcych systemach prawnych). Podkreślić jednak należy, że przedmiotem wniosku są jedynie dochody uzyskiwane z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego lub rozwijanego oprogramowania, które osiągane są lub będą przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej i kwalifikowane do źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza.

7. Zarówno w związku z tworzeniem, jak i z ulepszaniem/rozwijaniem oprogramowania, Wnioskodawca osiąga obecnie dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W przyszłości, w związku z tworzeniem, jak i z ulepszaniem/rozwijaniem oprogramowania, Wnioskodawca oprócz osiągania dochodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, może również osiągać dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

8. W odniesieniu do kosztów, które Wnioskodawca chce uwzględnić we współczynniku nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 Ustawy PIT, Wnioskodawca wyjaśnia, iż w zakresie kosztów zakupu:

- innych materiałów edukacyjnych - mieszczą się takie materiały, jak: poradniki, e-booki i audiobooki, dostęp do platform szkoleniowych, webinaria;

- akcesoriów biurowych - mieszczą się: biurko, podkładka pod myszkę, długopisy, zakreślacze, markery, ołówki, stojak na słuchawki, spinacze, zszywacz, papier, tusze i tonery do drukarki, segregatory, podnóżek, organizer, szafka na dokumenty, lampka biurowa;

­ - narzędzi programistycznych - mieszczą się: kompilatory, asemblery, debuggery, zintegrowane środowiska programistyczne;

- kosztów ponoszonych w związku z podzlecaniem/współpracą z innymi podmiotami mieszczą się: koszty wynagrodzeń wraz z pochodnymi pracowników i zleceniobiorców. Wnioskodawca obecnie nie zatrudnia pracowników, ani zleceniobiorców, natomiast nie jest wykluczone, że w przyszłości się to zmieni;

­ - kosztów wynajmu serwerów i serwisów chmurowych - mieszczą się: opłaty ponoszone w związku z korzystaniem z miejsca na serwerze oraz z miejsca w serwisie chmurowym (przestrzeni dyskowej, mocy obliczeniowej), dostarczanych przez dostawców tego rodzaju usług. Koszty te powiązane są bezpośrednio oraz funkcjonalnie z tworzonym przez Wnioskodawcę oprogramowaniem, wynajem serwerów i serwisów chmurowych umożliwia testowanie tworzonego oprogramowania, tworzenie kopii zapasowych, hosting aplikacji internetowych (serwerowych), rozwój kompetencji w technologiach chmurowych.

Ze względu na to, że wymienione wyżej koszty stanowią konkretyzację części z wymienionych we wniosku Kosztów Działalności, wchodzą one w skład tych Kosztów Działalności.

- Koszty wynajmu serwerów i serwisów chmurowych związane są bezpośrednio z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i w konsekwencji z wytworzeniem kwalifikowanego IP.

Koszty te nie są związane z działaniami marketingowymi.

- Poprzez wydatki na sprzęt komputerowy, oprócz wskazanych we wniosku wydatków na komputer, serwer, monitor, myszkę, klawiaturę, Wnioskodawca rozumie wydatki na: laptopy, głośniki, kamery internetowe, mikrofony komputerowe, dyski zewnętrzne, pendrive’y, routery do wi-fi, tablety, smartwatche, drukarki.

Wymienione wyżej wydatki, jako uzupełnienie wymienionych we Wniosku wydatków na sprzęt komputerowy, wchodzą w skład wymienionych we Wniosku Kosztów Działalności.

Odnosząc się do bezpośredniego powiązania kosztów (każdego z nich) wymienionych we wniosku oraz w niniejszej odpowiedzi na wezwanie, z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową, a w konsekwencji z wytworzeniem, ulepszeniem lub rozwojem programu komputerowego. Wnioskodawca wyjaśnia, że:

• użytkowanie samochodu, a tym samym ponoszenie kosztów związanych z jego eksploatacją oraz wydatki na paliwo, umożliwia dojazd do Kontrahentów oraz do specjalistycznych sklepów komputerowych. Samochód jest wykorzystywany do celów świadczenia usług, w wyniku których powstają kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Pozwala Wnioskodawcy na wypełnianie czynności mających na celu prowadzenie działalności gospodarczej w całym jej zakresie.;
• dzięki zakupowi książek, kursów Online i innych materiałów edukacyjnych (poradników, e-booków, audiobooków, dostępu do platform szkoleniowych, webinariów), szkoleń i konferencji, rozwija On swoje umiejętności, przy wykorzystaniu których jest w stanie świadczyć innowacyjne usługi.;
• w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej niezbędny jest zakup wyspecjalizowanego sprzętu komputerowego (komputerów, serwerów, monitorów, myszek, klawiatur, laptopów, głośników, kamer internetowych, mikrofonów komputerowych, dysków zewnętrznych, pendrive’ów, routerów do wi-fi, tabletów, smartwatch’y, drukarek). To dzięki nim Wnioskodawca tworzy, rozwija, implementuje i ulepsza programy komputerowe. W związku z nieustannym rozwojem branży IT i innowacyjnością prowadzonej działalności, Wnioskodawca nieustannie usprawnia działanie używanego sprzętu poprzez zakup nowych urządzeń. Głośniki, kamery internetowe, mikrofony komputerowe umożliwiają zdalne porozumiewanie się z Kontrahentami.;
• z uwagi na fakt, że obecnie głównym klientem Wnioskodawcy jest podmiot …, może się zdarzyć, iż w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową będzie zmuszony stawić się w jego siedzibie. W związku z tym konieczny jest zakup biletów lotniczych.;
• w celu tworzenia oprogramowania niezbędny jest również dostęp do Internetu, a w konsekwencji konieczne jest ponoszenie opłat za Internet.;
• specyfika działalności Wnioskodawcy wymaga od niego zakupu licencji antywirusowych i narzędzi programistycznych. Programy antywirusowe zabezpieczają efekty jego prac badawczo-rozwojowych przed ich utratą lub uszkodzeniem. Natomiast narzędzia programistyczne (kompilatory, asemblery, debuggery, zintegrowane środowiska programistyczne) umożliwiają projektowanie, tworzenie, rozwijanie, implementowanie i ulepszanie programów komputerowych.;
• Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową działając w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. W związku z tym niezbędne jest ponoszenie wydatków na akcesoria biurowe (biurko, podkładka pod myszkę, długopisy, zakreślacze, markery, ołówki, stojak na słuchawki, spinacze, zszywacz, papier, tusze i tonery do drukarki, segregatory, podnóżek, organizer, szafka na dokumenty, lampka biurowa). Bez nich Wnioskodawca nie mógłby prowadzić działalności gospodarczej, a w konsekwencji działalności badawczo-rozwojowej.;
• w celu usprawnienia działalności oraz komunikacji z Kontrahentami niezbędny jest zakup drobnego sprzętu elektronicznego (słuchawek, USB).;
• czynności objęte wnioskiem wymagają od Wnioskodawcy spędzania długiego czasu w pozycji siedzącej przed ekranem monitora. W związku z tym potrzebuje On odpowiedniego, dostosowanego do swoich potrzeb krzesła biurowego.;
• tworzenie kwalifikowanych praw własności intelektualnej odbywa się u Wnioskodawcy w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. W związku z tym nabywa on usługi księgowości.;
• Wnioskodawca ponosi wydatki na opłacanie składek na ubezpieczenie społeczne. Wydatki te są immanentnie związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, a w konsekwencji działalnością badawczo-rozwojową.;
• w związku z nieustannym używaniem sprzętów elektronicznych zdarza się także, iż konieczne jest poniesienie kosztów ich napraw.;
• zakup telefonu oraz abonamentu telefonicznego zapewnia kolejny kanał komunikacyjny z Kontrahentami, w tym ze Spółką. Zdalne porozumiewanie się umożliwia przekazywanie informacji dla personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowania go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań. Dodatkowo telefon może służyć do sprawdzania kompatybilności oprogramowania (testowania).;
• w kontekście wydatków ponoszonych w związku z podzlecaniem/współpracą z innymi podmiotami (kosztami wynagrodzeń wraz z pochodnymi pracowników i zleceniobiorców) - obecnie Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników, ani zleceniobiorców, natomiast nie jest wykluczone, że w przyszłości się to zmieni. Umożliwi to sprawniejsze tworzenie oprogramowania czy też stworzenie bardziej zaawansowanej wersji oprogramowania, wymagającej większego nakładu pracy, dzięki czemu Wnioskodawca będzie w stanie sprostać każdym indywidualnym wymaganiom Kontrahentów,
• opłata za wynajem serwerów i serwisów chmurowych (opłaty ponoszone w związku z korzystaniem z miejsca na serwerze oraz z miejsca w serwisie chmurowym (przestrzeni dyskowej, mocy obliczeniowej), dostarczanych przez dostawców tego rodzaju usług) dotyczy utrzymania infrastruktury serwerowej, na której Wnioskodawca publikuje niektóre rozwiązania dla Kontrahentów a także utrzymuje tam repozytoria aplikacji, co pomaga w tworzeniu zaawansowanych oprogramowań o zwiększonej elastyczności, skalowalności i niezawodności. Wynajem serwerów oraz serwisów chmurowych umożliwia testowanie tworzonego oprogramowania, tworzenie kopii zapasowych, hosting aplikacji internetowych (serwerowych), rozwój kompetencji w technologiach chmurowych.

Wszystkie wymienione przez Wnioskodawcę koszty są związane z wytwarzanymi przez Wnioskodawcę autorskimi prawami do programów komputerowych (prawami własności intelektualnej), o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT.

Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku oraz w niniejszym piśmie, do wytworzenia, ulepszenia lub rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej - oprogramowania. Stosuje w tym celu odpowiednią proporcję, uwzględniającą ilość wytworzonych w danym okresie kwalifikowanych IP.

9. Wnioskodawca prowadzi wyodrębnioną ewidencję od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP, tj. od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej w dniu 26 maja 2021 r. Ewidencja ta jest prowadzona na bieżąco, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30cb Ustawy PIT.

10. Będące przedmiotem Wniosku dochody Wnioskodawcy, a tym samym i przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, są przychodami z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej może uzyskiwać przychód, którego źródłem nie jest autorskie prawo do programu komputerowego, jednak tego rodzaju przychody nie są przedmiotem Wniosku.

11. Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić odpowiedzialność wobec Kontrahentów za rezultat oraz wykonywanie przez niego opisanych we wniosku czynności.

12. Zlecone Wnioskodawcy na podstawie Umowy czynności nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę. Czynności Programowania, które Wnioskodawca będzie wykonywać w przyszłości na rzecz Kontrahentów, również nie będą wykonywane pod ich kierownictwem; będą one wykonywane w miejscu i czasie wybranym przez Wnioskodawcę.

13. Wnioskodawca, jako wykonujący czynności, ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. W przyszłości Wnioskodawca wykonując czynności Programowania również będzie ponosić ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę 5% podatku dochodowego od osób fizycznych do opodatkowania dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego lub rozwijanego oprogramowania?

2. Czy Koszty Działalności mogą być uznane za koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 Ustawy PIT, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

W zaistniałym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę 5% podatku dochodowego od osób fizycznych do opodatkowania dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego lub rozwijanego oprogramowania

Ad. 2.

Wymienione w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Koszty Działalności stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 Ustawy PIT, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Stosownie do art. 30ca ust. 1 Ustawy PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Za dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej należy uznać dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Natomiast zgodnie z art. 30ca ust. 2 Ustawy PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432 oraz z 2020 r. poz. 288),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie zaś do ust. 3 ww. artykułu podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej została określona w art. 5a pkt 38 Ustawy PIT. Zgodnie z tym przepisem jest to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast pojęcie prac rozwojowych, o którym mowa w ww. przepisie zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 40 Ustawy PIT, który w tym zakresie odsyła do definicji zawartej w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z nim prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność Wnioskodawcy polegająca na Programowaniu stanowi prace rozwojowe, ma charakter twórczy, jest prowadzona systematycznie i jest realizowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji działalność Wnioskodawcy jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu powyższych przepisów.

Wnioskodawca zajmuje się w szczególności projektowaniem, tworzeniem, rozwijaniem, implementowaniem i ulepszaniem programów komputerowych. W ramach Programowania powstają autorskie prawa do programów komputerowych. Wnioskodawca przenosi wszelkie prawa autorskie powstałe w efekcie Programowania na Kontrahentów, za co uzyskuje określone wynagrodzenie.

Zgodnie z. objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia”): „program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. (`(...)`) za program komputerowy często uważany Jest za zestaw instrukcji (rozkazów) przeznaczonych do użycia bezpośrednio lub pośrednio na komputerze w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Zbiór wspomnianych instrukcji może być wyrażony znakiem językowym, symbolami matematycznymi lub nawet znakami graficznymi”.

W dalszej części Objaśnień wskazano także, że: „pojęcie nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.”

Co istotne „podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów) ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenia i sposobu wyrażania.” (Objaśnienia pkt 77 str. 32).

Mając na uwadze powyższe należy podkreślić, że pojęcie programu komputerowego powinno być rozumiane szeroko i powinno obejmować także fragmenty programów komputerowych (m.in. moduły, metody, klasy, biblioteki). Także stanowisko przyjmowane przez TSUE potwierdza, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet fragmenty programu, o ile spełniają przesłanki charakterystyczne dla utworu (przykładowo wyrok TSUE z dnia 22 grudnia 2010 r., C-393/09, Bezpećnostni softwarova asociacc, ECLI:EU:C:2010:816).

Przepis art. 30cb ust. 1 Ustawy PIT nakłada na podatników obowiązki, jakie muszą spełnić, aby móc skorzystać z 5% stawki podatku na warunkach określonych w art. 30ca Ustawy PIT.

Zgodnie z ww. przepisem w celu skorzystania z tzw. ulgi IP BOX podatnicy są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych,

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 Ustawy PIT, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3,

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nic jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Jak wynika z powyższego przepisu, w celu skorzystania z tzw. ulgi IP BOX podatnicy powinni prowadzić wyodrębnioną ewidencję dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Co istotne, obowiązujące przepisy nie narzucają określonej formy prowadzenia takiej ewidencji. Wynika stąd, że dozwolone jest prowadzenie ww. ewidencji w dowolnej formie, o ile spełnia ona warunki określone w ww. przepisie.

Wnioskodawca wskazuje, że spełnia ww. wymóg prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Mając na uwadze powyższe oraz biorąc pod uwagę, że działalność Wnioskodawcy stanowi działalność badawczo rozwojową. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zaistniałym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym będzie mógł zastosować stawkę 5% podatku dochodowego od osób fizycznych do opodatkowania dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego lub rozwijanego oprogramowania.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, wymienione w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Koszty Działalności ponoszone przez Wnioskodawcę, takie jak: związane z eksploatacją samochodu, w tym wydatki na paliwo (z uwagi na dojazd do klientów, ale też do specjalistycznych sklepów komputerowych), zakupu książek, kursów online i innych materiałów edukacyjnych, szkoleń i konferencji, wydatki na sprzęt komputerowy (monitor, myszka, klawiatura itd.), bilety lotnicze - w przypadku podróży zagranicznych do Kontrahentów, opłaty za Internet, koszty licencji antywirusowych i narzędzi programistycznych, zakupu akcesoriów' biurowych, zakupu drobnego sprzętu elektronicznego (słuchawki, USB), nabycia krzesła biurowego, usług doradczych, księgowości, składek na ubezpieczenia społeczne, napraw sprzętów elektronicznych, zakupu telefonu, abonamentu telefonicznego (w związku z prowadzeniem rozmów z Kontrahentami), ponoszone w związku z podzlecaniem/współpracą z innymi podmiotami, wynajmu serwerów i serwisów chmurowych, stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 Ustawy PIT. tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Ponoszone przez Wnioskodawcę ww. wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku złożonym w dniu 14 września 2021 r., Wnioskodawca doprecyzował stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 2 wskazując, że Jego zdaniem za koszty podlegające ujęciu we wskaźniku nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 Ustawy PIT, należy uznać Koszty Działalności, tj. koszty wymienione we wniosku oraz w jego uzupełnieniu:

· związane z eksploatacją samochodu, w tym wydatki na paliwo (z uwagi na dojazd do klientów, ale też do specjalistycznych sklepów komputerowych),

· zakupu książek, kursów online i innych materiałów edukacyjnych (poradników, e-booków, audiobooków, dostępu do platform szkoleniowych, webinariów), szkoleń i konferencji,

· wydatki na sprzęt komputerowy (komputer, serwer, monitor, myszka, klawiatura, laptopy, głośniki, kamery internetowe, mikrofony komputerowe, dyski zewnętrzne, pendrive’y, routery do wi-fi, tablety, smartwatche, drukarki),

· bilety lotnicze - w przypadku podróży zagranicznych do Kontrahentów,

· opłaty za Internet,

· koszty licencji antywirusowych i narzędzi programistycznych (kompilatorów, asemblerów, debuggerów, zintegrowanych środowisk programistycznych),

· zakupu akcesoriów biurowych (biurka, podkładki pod myszkę, długopisów, zakreślaczy, markerów, ołówków, stojaka na słuchawki, spinaczy, zszywacza, papieru, tuszy i tonerów do drukarki, segregatorów, podnóżka, organizera, szafki na dokumenty, lampki biurowej),

· zakupu drobnego sprzętu elektronicznego (słuchawki, USB),

· nabycia krzesła biurowego,

· usług księgowości,

· składek na ubezpieczenia społeczne,

· napraw sprzętów elektronicznych,

· zakupu telefonu, abonamentu telefonicznego (w związku z prowadzeniem rozmów z Kontrahentami),

· ponoszone w związku z podzlecaniem/współpracą z innymi podmiotami (koszty wynagrodzeń wraz z pochodnymi pracowników i zleceniobiorców,

· wynajmu serwerów i serwisów chmurowych (opłaty ponoszone w związku z korzystaniem z miejsca na serwerze oraz z miejsca w serwisie chmurowym (przestrzeni dyskowej, mocy obliczeniowej), dostarczanych przez dostawców tego rodzaju usług).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478, z późn. zm.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą – przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 ww. ustawy. I tak, w myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r., poz. 213),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 tej ustawy, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3 /(a+b+c+d )

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a- prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d- nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy).

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika.

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto, należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP BOX.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy, w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. W tym zakresie wpisują się one w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z Raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik może skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Z opisu sprawy wynika, że:

1. Wnioskodawca w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy, rozwija i ulepsza oprogramowanie komputerowe.

2. Wnioskodawca wykonuje powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3. W wyniku prowadzonych przez Wnioskodawcę prac powstaje autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

4. Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do powstałych w ramach Programowania programów komputerowych, które stworzy w ramach umowy.

5. Wnioskodawca obecnie osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W przyszłości może On również osiągać dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

6. Wnioskodawca prowadzi od początku i na bieżąco, tj. od dnia 26 maja 2021 r., odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która zapewnia wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programów komputerowych oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu/straty przypadających na każde z takich praw, zgodnie z artykułem 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062, z późn. zm.). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając na uwadze powyższe, uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu odpłatnego przeniesienia na Spółkę praw autorskich do wytworzonego oprogramowania komputerowego lub jego części, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone, ulepszone, rozwinięte w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stanowi i będzie stanowić dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 oraz pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, do dochodu uzyskiwanego przez Wnioskodawcę z ww. tytułów w zeznaniu rocznym za rok 2021,jak również w latach następnych (o ile nie zmieni się stan faktyczny i prawny), znajdzie zastosowanie preferencyjna 5% stawka podatku dochodowego od osób fizycznych, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi również kwestia uznania wskazanych w opisie Kosztów Działalności, za koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus_,_ należy pamiętać, aby istniał związek między:

- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Zatem należy przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazuje Minister Finansów w Objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD) niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Reasumując - wymienione we wniosku wydatki, tj.:

- koszty związane z eksploatacją samochodu, w tym wydatki na paliwo,

- koszty zakupu książek, kursów online i innych materiałów edukacyjnych (poradniki, e-booki i audiobooki, dostęp do platform szkoleniowych, webinaria), szkoleń i konferencji,

- wydatki na sprzęt komputerowy (komputer, serwer, monitor, myszka, klawiatura, laptopy, głośniki, kamery internetowe, mikrofony komputerowe, dyski zewnętrzne, pendrive’y, routery do wi-fi, tablety, smartwtche, drukarki),

- bilety lotnicze,

- opłaty za Internet,

- koszty licencji antywirusowych i narzędzi programistycznych (kompilatory, asemblery, debuggery, zintegrowane środowiska programistyczne)

- zakupu akcesoriów biurowych (biurko, podkładka pod myszkę, długopisy, zakreślacze, markery, ołówki, stojak na słuchawki, spinacze, zszywacz, papier, tusze i tonery do drukarki, segregatory, podnóżek, organizer, szafka na dokumenty, lampka biurowa)

- zakupu drobnego sprzętu elektronicznego (słuchawki, USB),

- nabycia krzesła biurowego,

- usług księgowości,

- składek na ubezpieczenia społeczne,

- napraw sprzętów elektronicznych,

- zakupu telefonu, abonamentu telefonicznego,

- ponoszonych w związku z podzlecaniem/współpracą z innymi podmiotami (koszty wynagrodzeń wraz z pochodnymi pracowników i zleceniobiorców),

- wynajmu serwerów i serwisów chmurowych (opłaty ponoszone w związku z korzystaniem z miejsca na serwerze oraz z miejsca w serwisie chmurowym (przestrzeni dyskowej, mocy obliczeniowej), dostarczanych przez dostawców tego rodzaju usług)

mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez Wnioskodawcę na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w związku z tym, że – jak wskazał Wnioskodawca - powyższe wydatki mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Niego działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Tutejszy Organ podkreśla, że jednym z celów interpretacji indywidualnych jest zinterpretowanie przepisów budzących wątpliwość wśród podatników, w określonych stanach faktycznych czy zdarzeniach przyszłych. Przepis art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), nakłada na Organ podatkowy obowiązek udzielania interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ wydający interpretacje indywidualne nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania podatkowego organ podatkowy uzna, że stan faktyczny/zdarzenie przyszłe opisane we wniosku różni się od stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.