0113-KDIPT2-1.4011.597.2021.2.AP

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1,art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 15 czerwca 2021 r. (data wpływu 23 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 września 2021 r. (data wpływu 16 września 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Wniosek, na wezwanie Organu, uzupełniono pismem z dnia 13 września 2021 r. (data wpływu 16 września 2021 r.).

We wniosku oraz jego uzupełnieniu złożonym przez:

- Zainteresowanego będącego stroną postępowania Pana …,

- Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania Panią …,

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowani składający wniosek wspólny są polskimi rezydentami podatkowymi i podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zainteresowany będący stroną postępowania prowadzi rolniczą działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług).

Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT. Prowadziła działalność gospodarczą do dnia 31 grudnia 2007 r. i do tego dnia była czynnym podatnikiem podatku VAT.

Zainteresowani są w związku małżeńskim, nie zawierali małżeńskiej umowy majątkowej (w małżeństwie obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej).

Zainteresowani, na mocy umowy sprzedaży z dnia 16 grudnia 2010 r., zaprotokołowanej w formie aktu notarialnego Rep. A Nr …, nabyli:

a) prawo do użytkowania wieczystego działki oznaczonej Nr 1, o powierzchni 0,2094 ha, położonej w miejscowości `(...)`, gmina `(...)`, powiat …, województwo …, obręb `(...)`, dla której Sąd Rejonowy w … IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą Nr … (dalej jako: „Nieruchomość 1”) oraz prawo własności znajdujących się na jej obszarze budowli i urządzeń w postaci: utwardzonego parkingu i placu manewrowego, ogrodzenia znajdującego się na tej nieruchomości, a biegnącego wzdłuż jej granic, obiektów liniowych służących do doprowadzania i odprowadzania płynów i energii elektrycznej, a to w szczególności wodociągu, kanalizacji, linii i trakcji elektroenergetycznej (dalej jako: „budowle i urządzenia”);

b) prawo do użytkowania wieczystego działki oznaczonej Nr 2, o powierzchni 2,2136 ha, położonej w miejscowości `(...)`, gmina `(...)`, powiat …, województwo …, obręb `(...)`, dla której Sąd Rejonowy w … IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr … (dalej jako: „Nieruchomość 2”) oraz prawo własności znajdującego się na jej obszarze budynku stacji trafo o powierzchni 95 m2 (dalej jako: „Budynek …”) oraz urządzenia budowlanego w postaci ogrodzenia znajdującego się na tejże działce, a biegnącego wzdłuż jej granic, w tym wzdłuż granicy z działką 3, stanowiącą drogę publiczną oraz w postaci obiektów liniowych służących do doprowadzania i odprowadzania płynów i energii elektrycznej, a to w szczególności wodociągu, kanalizacji, linii i trakcji elektroenergetycznej;

- dalej razem jako: „Nieruchomości".

Właścicielem Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 jest Skarb Państwa, a prawo do użytkowania wieczystego tych Nieruchomości zostało ustanowione na okres 99 lat, tj. do dnia 5 grudnia 2089 r.

Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 objęte są ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzonego Uchwałą Rady Gminy z dnia 26 czerwca 2018 r., Nr … i przeznaczone są pod zabudowę produkcyjną, usługi i składy.

Z uwagi na fakt, że w dacie nabycia Nieruchomości Zainteresowany będący stroną postępowania prowadził działalność gospodarczą będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, Nieruchomości te były wykorzystywane w Jego działalności. Zostały one wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych o prawnych. Od wskazanego powyżej nabycia został zapłacony podatek VAT, z uwagi na to, że Zainteresowany będący stroną postępowania oraz sprzedający (… Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w `(...)`) zdecydowali o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania przedmiotu sprzedaży, które przysługiwało im na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, korzystając z uprawnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. W rezultacie, od transakcji nie odprowadzono podatku od czynności cywilnoprawnych, ze względu na treść art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku z nabyciem prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz własności budowli, urządzeń i Budynku T, Zainteresowany będący stroną postępowania skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu przedstawionej sprzedaży od wartości podatku należnego.

Zainteresowani, w związku z dużą różnicą w powierzchni Nieruchomości 1 i 2 (małą powierzchnią Nieruchomości 1) mają zamiar dokonać podziału Nieruchomości 2, aby docelowo powstały dwie działki o podobnej do siebie powierzchni, tak aby zbyć część Nieruchomości (prawa użytkowania wieczystego tej nieruchomości).

Zainteresowani zatem docelowo zamierzają zbyć prawo do użytkowania wieczystego całej Nieruchomości 1 i części Nieruchomości 2, wraz z przeniesieniem prawa własności Budowli i urządzeń oraz Budynku T na niej zlokalizowanych (dalej jako: „Przedmiot Sprzedaży”) do Spółki, będącej czynnym podatnikiem VAT oraz polskim rezydentem podatkowym (dalej jako: „Nabywca”).

Nabywca zamierza dokonać nabycia Przedmiotu Sprzedaży na cele prowadzonej działalności gospodarczej i wykorzystywać go do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Jak wspomniano na wstępie, Zainteresowani są polskimi rezydentami podatkowymi oraz podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych, przy czym:

a) Zainteresowany będący stroną postępowania w chwili nabycia nieruchomości prowadził działalność gospodarczą, która później (w 2018 r.) została przekształcona w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w chwili obecnej Zainteresowany będący stroną postępowania jest przedsiębiorcą prowadzącym rolniczą działalność gospodarczą pod nazwą „GOSPODARSTWO ROLNE … ….”. Zainteresowany będący stroną postępowania jest także czynnym podatnikiem podatku VAT.

b) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie posiada statusu przedsiębiorcy, nie prowadzi działalności gospodarczej - prowadziła działalność gospodarczą do dnia 31 grudnia 2007 r. - nigdy nie wykorzystywała Nieruchomości w prowadzeniu działalności gospodarczej (nabycie nastąpiło po zaprzestaniu prowadzenia przez nią działalności gospodarczej).

Nieruchomości oraz budynki i budowle składające się na Przedmiot Sprzedaży zostały wycofane z działalności gospodarczej Zainteresowanego będącego stroną postępowania w grudniu 2018 r.

W piśmie z dnia 13 czerwca 2021 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Zainteresowany będący stroną postępowania wskazał, że nigdy nie prosił o udzielenie zgody przez małżonkę oraz, że taka zgoda nie była nigdy wyrażana w żadnej formie - ale również jednocześnie żona nie wyrażała sprzeciwu na korzystanie z nieruchomości przez Niego we wskazany we wniosku sposób. Grunty będące w użytkowaniu wieczystym były w całości wykorzystywane w prowadzonej przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania działalności gospodarczej. Na jej terenie znajdowały się składniki działalności Zainteresowanego będącego stroną postępowania, tj. skład budowlany i parking własnych samochodów i baza operacyjna działalności. Cała nieruchomość została oddana w dzierżawę przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania na rzecz spółki działającej pod firmą … … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w `(...)`, wpisanej do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod nr KRS (Krajowy Rejestr Sądowy): … (Spółka powstała z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej Zainteresowanego będącego stroną postępowania), a należności z tytułu czynszu płatne są jedynie do Zainteresowanego będącego stroną postępowania.

We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej błędnie podano datę grudzień 2018 r., jako datę wycofania gruntów z działalności gospodarczej. W rzeczywistości wycofanie nastąpiło w dniu 22 stycznia 2019 r. Grunty zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w dniu 16 grudnia 2010 r. Nieruchomość została nabyta przez Zainteresowanych na cele inwestycyjne, chęć zainwestowania środków pieniężnych oraz atrakcyjną ofertę sprzedaży jaką otrzymali.

Podział Nieruchomości 2 został już dokonany i zatwierdzony postanowieniem Wójta Gminy`(...)` w dniu 29 czerwca 2021 r. (zatem po złożeniu wniosku o interpretację). W ramach podziału działka 2 o powierzchni 2,2136 ha została podzielona na działkę:

• nr 4 o powierzchni 0,9185 ha oraz
• nr 5 o powierzchni 1,2951 ha.

Zatem, Przedmiotem Sprzedaży opisywanym we wniosku o interpretację, będzie cała Nieruchomość 1 (działka 1 o powierzchni 0,2094 ha) oraz część Nieruchomości 2 (obecnie nr 4 o powierzchni 0,9185 ha).

Na chwilę obecną nie ma jeszcze terminu zawarcia umowy. Zawarcie umowy zależy od czynników, których nie da się oszacować w czasie. Termin planowanej sprzedaży zależy przede wszystkim od:

• wydania interpretacji indywidualnej (relewantny jest zarówno termin jej wydania, jak i treść),
• okoliczności, czy Gmina, która posiada ustawowe prawo pierwokupu w trybie art. 109 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2020 r., poz. 1990 r.) skorzysta z przysługującego jej prawa.

Z tych względów nie jest znany termin zawarcia umowy - jednak strony chciałyby, aby transakcja odbyła się najdalej w przyszłym roku. Nabywcą przedmiotowych Nieruchomości nie będzie podmiot powiązany.

W ocenie Zainteresowanych:

1. Po stronie Zainteresowanego będącego stroną postępowania powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w części odpowiadającej przypadającemu Mu udziałowi w Przedmiocie Sprzedaży, tj. ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”);

2. Po stronie Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania, gdyby powstał przychód, byłby to przychód z odpłatnego zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntów i zbycia nieruchomości (w zakresie budynku T), tj. ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i lit. c) ustawy o PIT, z zastrzeżeniem jednak, że, w ocenie Zainteresowanego będącego stroną postępowania, przychód po stronie Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania nie powstanie, z uwagi na upływ okresu pięciu lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tych Nieruchomości, a to na podstawie spełnienia przesłanej do wyłączenia z ostatniego zdania z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy mając na uwadze wskazane zdarzenie przyszłe, na gruncie przepisów ustawy PIT odpłatne zbycie Przedmiotu Sprzedaży będzie powodować:

a) powstanie przychodu u Zainteresowanego będącego stroną postępowania z pozarolniczej działalności gospodarczej w części odpowiadającej przypadającemu Mu udziałowi w tych składnikach majątku,

b) nie będzie powodować powstania przychodu u Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania w części dotyczącej przysporzenia odpowiadającego posiadanemu przez Nią udziałowi w Przedmiocie Sprzedaży?

Zdaniem Zainteresowanych**,** na gruncie przepisów ustawy PIT odpłatne zbycie Przedmiotu Sprzedaży będzie powodować:

a)powstanie przychodu u Zainteresowanego będącego stroną postępowania z pozarolniczej działalności gospodarczej w części odpowiadającej przypadającemu Mu udziałowi w Przedmiocie Sprzedaży - z uwagi na to, że na gruncie art. 10 ust. 2 ustawy o PIT będzie to odpłatne zbycie składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, tj. ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT,

b)nie będzie powodować powstania przychodu u Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania w części dotyczącej przysporzenia odpowiadającego posiadanemu przez nią udziałowi w Przedmiocie Sprzedaży, z uwagi na upływ okresu pięciu lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tych Nieruchomości - na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Zastosowana proporcja i rozdzielenie przychodów będzie wynikać art. 22g ust. 11 ustawy o PIT, gdyż składnik majątku stanowi współwłasność Zainteresowanych i małżonkowie wykorzystywali składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie - tj. wykorzystywał go jedynie Zainteresowany będący stroną postępowania.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych wart. 21. 52. 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, odrębnym źródłem przychodów są określone w pkt 3 i pkt 8 tego przepisu:

1. pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

2. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 (pkt 8):

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów:

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nic następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o PIT, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:

1. na podstawie umowy przywłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy;

2. w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych:

3. składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

I. W zakresie opodatkowania przychodu z Przedmiotu Sprzedaży po stronie Zainteresowanego będącego stroną postępowania.

Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkowy:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zaś zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z powołanym powyżej art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT, z uwagi na brak upływu 6 lat od dnia wycofania składników majątku z działalności gospodarczej przychód z tytułu ich zbycia winien być rozpoznawany po stronie Zainteresowanego będącego stroną postępowania jako zbycie majątku będącego środkami trwałymi wykorzystywanymi na potrzeby związane z działalnością gospodarczą i opodatkowane jak przychód ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT.

Opodatkowanie Przedmiotu Sprzedaży w ramach zbycia - części odpowiadającej posiadanemu przez Niego udziałowi będzie opodatkowane na zasadach, na jakich rozliczał się w ramach działalności gospodarczej. Z uwagi na to, że Zainteresowany będący stroną postępowania rozliczał się podatkiem liniowym, a nie skalą podatkową, opodatkowanie Przedmiotu Sprzedaży w części Jego udziału będzie opodatkowane podatkiem w wysokości 19%.

II. W zakresie opodatkowania przychodu z Przedmiotu Sprzedaży po stronie Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania.

W inny sposób przychód będzie się kształtował po stronie Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania, gdyż zgodnie z powołanymi powyżej przepisami, przychód nie wystąpi.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT formułuje generalną zasadę, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Do transakcji, która jest przedmiotem zapytania, dojdzie już po upływie co najmniej 5 lat od nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntów oraz własności budynków i budowli na nim posadowionych.

Wynika to z faktu, że zgodnie z treścią aktu notarialnego Nr Rep. A Nr … z dnia 16 grudnia 2010 r., sporządzonego przez notariusza … … prowadzącego Kancelarię Notarialną przy ul. … w …, nabycie wskazanych nieruchomości (oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu) miało miejsce w dniu sporządzenia tego aktu.

Konsekwentnie - termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, minął z ostatnim dniem 2015 r.

Stąd, w opinii Zainteresowanych, sprzedaż dokonana po dniu 31 grudnia 2015 r., nie powoduje powstania u Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania przychodu podatkowego.

Drugą z przesłanek warunkujących niepowstanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości (oraz prawa użytkowania wieczystego) jest, aby sprzedaż odbyła się poza działalnością gospodarczą podatnika.

Należy wskazać, że Zainteresowana niebędąca stroną postępowania obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej w związku z powyższym przesłanka ta także została spełniona. Zdaniem Zainteresowanych, planowana przez Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania sprzedaż nie będzie mieć również miejsca w wykonywaniu przez Nią działalności gospodarczej. Zestawienie powyższych czynników z okolicznościami zdarzenia przyszłego, w opinii Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania, jednoznacznie wskazuje, że planowana przez Nią sprzedaż nie będzie opodatkowana z uwagi na fakt, że następuje ona w okresie ponad 5 lat od daty nabycia Nieruchomości.

Kontynuując powyższą argumentację - WSA w Poznaniu podnosił: „Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., może wskazywać zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, polegających na: wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym przygotowanych w ten sposób do zbycia nieruchomości oraz dokonywaniu tych transakcji (nabycia i zbycia) w stosunkowo krótkim przedziale czasowym.”

Podobnie jak w wypadu wyroku WSA w Gdańsku - zestawienie uwag i twierdzeń zawartych w powyższym orzeczeniu z opisem zdarzenia przyszłego prowadzi do konkluzji wskazującej na sprzedaż dokonaną poza wykonywaniem działalności gospodarczej. Nie sposób jest zgodzić się z tezą, że incydentalna sprzedaż nieruchomości, dokonana jednorazowo, w ramach rozporządzenia majątkiem prywatnym Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania, powoduje u niej powstanie przychodu z działalności gospodarczej.

Jak wskazano, zastosowana proporcja i rozdzielenie przychodów będzie wynikać art. 22g ust. 11 ustawy o PIT, który stanowi, że w razie, gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkowy małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie.

Mając na uwadze, że składnik majątku stanowi współwłasność Zainteresowanych i małżonkowie wykorzystywali składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie, tj. wykorzystywał go jedynie Zainteresowany będący stroną postępowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego - jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c)-przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje więc generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości oraz ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast ich odpłatne zbycie następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jednakże z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy wynika, że przepisu ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Z kolei, w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W art. 14 ust. 2 ww. ustawy, wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które w przypadku uzyskania ich przez podatnika, stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Takimi przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia środków trwałych, co wynika z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy.

W myśl przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Zatem, regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

Jednocześnie zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

W celu zakwalifikowania działań podjętych przez Zainteresowanych do właściwego źródła przychodu, czyli ustalenia czy sprzedaż będzie stanowiła przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (gruntu) określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej należy mieć na uwadze zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.

Z literalnej wykładni przywołanych przepisów wynika zatem, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości wykorzystywanych w działalności gospodarczej powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy kwalifikacji przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie ma bowiem przedmiotowe i funkcjonalne powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem jego uzyskania.

Z treści wniosku wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania prowadzi rolniczą działalność gospodarczą, a Jego żona - Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie prowadzi działalności gospodarczej.Zainteresowani są w związku małżeńskim, nie zawierali małżeńskiej umowy majątkowej (w małżeństwie obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej). Zainteresowani, na mocy umowy sprzedaży z dnia 16 grudnia 2010 r., nabyli „Nieruchomość 1” oraz „Nieruchomość 2”. Z uwagi na fakt, że w dacie nabycia Nieruchomości Zainteresowany będący stroną postępowania prowadził działalność gospodarczą, Nieruchomości te były wykorzystywane w Jego działalności. Zostały one wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych o prawnych. Zainteresowani zamierzają zbyć prawo do użytkowania wieczystego całej Nieruchomości 1 i części Nieruchomości 2. Nieruchomości oraz budynki i budowle składające się na Przedmiot Sprzedaży zostały wycofane z działalności gospodarczej Zainteresowanego będącego stroną postępowania w dniu 22 stycznia 2019 r. Grunty zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w dniu 16 grudnia 2010 r. Przedmiotem Sprzedaży opisywanym we wniosku o interpretację, będzie cała Nieruchomość 1 (działka 1 o powierzchni 0,2094 ha) oraz część Nieruchomości 2 (obecnie działka nr 4 o powierzchni 0,9185 ha).

W tym miejscu wskazać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359, z późn. zm.).

Zgodnie z treścią art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

W świetle art. 43 § 1 ww. Kodeksu, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego.

Wskazać należy, że odpłatne zbycie nieruchomości stanowiącej przedmiot majątku wspólnego małżonków, wykorzystywanej w działalności gospodarczej przez jednego z małżonków, stanowi w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jedynie tego podmiotu, który faktycznie przedmiotową nieruchomość wykorzystywał dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.

W konsekwencji, uzyskany przychód ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej przez jednego z małżonków winien zostać opodatkowany w całości według zasad wynikających z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, tj. w przedmiotowej sprawie przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania.

W świetle powyższego, mając na względzie przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz cytowane wyżej przepisy stwierdzić należy, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości (cała Nieruchomość 1 oraz część Nieruchomości 2), będzie stanowił przychód uzyskany z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, będzie to przychód ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach właściwych dla wybranej przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania formy opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, za nieprawidłowe należało uznać stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym nie będzie powodować powstania przychodu u Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania w części dotyczącej przysporzenia odpowiadającego posiadanemu przez Nią udziałowi w Przedmiocie Sprzedaży.

Końcowo zaznaczyć należy, że tutejszy Organ wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i ich stanowiskiem, tym samym Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różniło od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Zainteresowanych w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n ww. ustawy, nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.