INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2021 r. (data wpływu 15 lipca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie źródła przychodów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 15 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek – uzupełniony pismem z 9 października 2021 r. (data wpływu 12 października 2021 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie źródła przychodów.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca jest wspólnikiem nowo utworzonej spółki z o.o., która ma zajmować się budową obiektów budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, budową obiektów użyteczności publicznej, rozbiórkami obiektów budowlanych itp. Ponadto Wnioskodawca zamierza zarejestrować się jako prowadzący działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie nadzorował i kierował robotami budowlanymi związanymi ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych – PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 41.20.Z oraz innymi robotami o charakterze budowlanym. Generalnie jest to zakres prac przewidziany dla kierownika budowy. Działalność w tym zakresie Wnioskodawca będzie wykonywał samodzielnie – nie będzie zatrudniał pracowników. Z tytułu nadzoru i kierowania robotami Wnioskodawca będzie wystawiał okresowo faktury na spółkę z o.o. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego zakwalifikował powyższe prace jako mieszczące się w grupowaniach 71.12.Z, 71.20.Z oraz 71.11.Z.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielono odpowiedzi na następujące pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych:
Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności, które zamierza Pan podejmować w ramach działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług w zakresie nadzoru i kierowania robotami budowlanymi związanymi ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz innymi robotami o charakterze budowlanym na rzecz spółki z o.o. – z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych − będzie ponosił zlecający wykonanie tych czynności?
Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności, które Wnioskodawca zamierza podjąć w ramach działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług w zakresie nadzoru i kierowania robotami budowlanymi związanymi ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz innymi robotami o charakterze budowlanym na rzecz spółki z o.o. – z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych – Wnioskodawca będzie ponosił osobiście. Wnioskodawca jest ubezpieczony w ramach wykonywania samodzielnych funkcji w budownictwie.
Czy ww. czynności będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?
Ww. czynności nie będą wykonywane pod kierownictwem zlecającego te czynności. Miejsce może być określone przez zlecającego – wskazanie budowy, którą Wnioskodawca ma kierować. Czas na wykonanie czynności jest wyłącznie w gestii Wnioskodawcy. Przesłanki z art. 5b ust. 1 punkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie są spełnione łącznie.
Czy będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze związane z ww. działalnością?
Wnioskodawca będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z ww. działalnością. Wnioskodawca jest ubezpieczony w ramach wykonywania samodzielnych funkcji w budownictwie. Pełnienie obowiązków kierownika budowy zawsze następuje we własnym imieniu i na własne ryzyko – do pełnienia tych obowiązków wymagane są przynależność do Okręgowej Izby Inżynierów Budownictwa oraz indywidualne uprawnienia zgodnie z przepisami Prawa budowlanego.
Czy jest/będzie Pan członkiem zarządu spółki z o.o.; jeżeli tak – czy czynności wykonywane przez Pana w ramach świadczenia ww. usług na rzecz spółki z o. o. będą odpowiadać czynnościom wykonywanym przez Pana jako prezesa zarządu tej spółki w tym samym roku podatkowym?
Wnioskodawca nie jest i nie zamierza być członkiem zarządu spółki z o.o., jak również nie będzie prezesem Nowo Utworzonej Spółki z o.o. Wnioskodawca jest jej udziałowcem – wspólnikiem. Nie zachodzi w tym przypadku świadczenie usług na rzecz Spółki odpowiadające czynnościom wykonywanym przez prezesa, czy członka zarządu.
Czy jest/będzie Pan pracownikiem spółki z o.o. lub łączy/będzie łączyć Pana ze spółką z o.o. umowa cywilnoprawna (umowa zlecenia, umowa o dzieło, inna)?
Wnioskodawca nie jest i nie zamierza być pracownikiem spółki z o.o. i nie łączy go ze spółką z o.o. żadna umowa cywilnoprawna (umowa zlecenia, umowa o dzieło ani inna). Obowiązki, które Wnioskodawca zamierza świadczyć na podstawie umowy zawartej ze Spółką nie wchodzą w zakres obowiązków wspólnika Spółki. Jako wspólnik Spółki kapitałowej Wnioskodawca ma w niej udziały, ale nie jest zobowiązany do świadczenia pracy na jej rzecz.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Czy sprzedaż na rzecz spółki z o.o. będzie w tym przypadku sprzedażą usługi w ramach działalności gospodarczej z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czy działalnością wykonywaną osobiście z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy wykonywane powyżej czynności wyczerpują definicję działalności gospodarczej – art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – będą traktowane jako pozarolnicza działalność gospodarcza. Nie jest to działalność wykonywana osobiście.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są:
- działalność wykowywana osobiście (pkt 2),
- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).
Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Ponadto w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
-
odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
-
są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
-
wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Jak wynika z treści art. 5b ust. 1 powołanej ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.
W kontekście działalności gospodarczej należy także zacytować art. 14 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym: za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem nowo utworzonej spółki z o.o. (dalej: Spółka), która ma zajmować się budową obiektów budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, budową obiektów użyteczności publicznej, rozbiórkami obiektów budowlanych itp. Wnioskodawca zamierza założyć działalność gospodarczą, w ramach której będzie nadzorował i kierował robotami budowlanymi związanymi ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz innymi robotami o charakterze budowlanym. Jest to zakres prac przewidziany dla kierownika budowy. Działalność w tym zakresie Wnioskodawca będzie wykonywał samodzielnie. Z tytułu nadzoru i kierowania robotami Wnioskodawca będzie wystawiał okresowo faktury na Spółkę. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności, które Wnioskodawca zamierza podjąć w ramach tej działalności gospodarczej – z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych – Wnioskodawca będzie ponosił osobiście. Czynności te nie będą wykonywane pod kierownictwem zlecającego te czynności. Wnioskodawca będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z ww. działalnością – pełnienie obowiązków kierownika budowy zawsze następuje we własnym imieniu i na własne ryzyko. Jak wskazał Wnioskodawca – nie jest i nie zamierza być członkiem zarządu Spółki, jak również pracownikiem spółki. Wnioskodawcy nie łączy ze Spółką żadna umowa cywilnoprawna (umowa zlecenia, umowa o dzieło, inna). Obowiązki, które Wnioskodawca zamierza świadczyć na podstawie umowy zawartej ze Spółką nie wchodzą w zakres obowiązków wspólnika Spółki. Jako wspólnik Spółki Wnioskodawca ma w niej udziały, ale nie jest zobowiązany do świadczenia pracy na jej rzecz.
Mając zatem na uwadze informacje przedstawione we wniosku oraz przytoczone powyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę samodzielnie na rzecz Spółki polegające na nadzorowaniu i kierowaniu robotami budowlanymi związanymi ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz innymi robotami o charakterze budowlanym stanowią czynności wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Charakter opisanych czynności wskazuje także, że nie zaistnieją okoliczności, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia tych usług można uznać za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.
Tym samym Wnioskodawca, świadcząc w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opisane usługi, będzie uprawniony do kwalifikowania przychodu uzyskanego z tego tytułu jako mającego źródło w pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z przepisami art. 5b ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując – świadczenie opisanych usług na rzecz Spółki będzie w przypadku Wnioskodawcy sprzedażą usługi w ramach działalności gospodarczej zgodnie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie dodajemy, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.