0112-KDIL2-1.4011.682.2021.2.DJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2021 r. (data wpływu 15 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismami z dni: 2 września 2021 r. (data wpływu 13 września 2021 r.) oraz 30 września 2021 r. (data wpływu 4 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości jest:

- nieprawidłowe – w odniesieniu do pytania nr 5, 6;

- prawidłowe – w pozostałym zakresie (tj. w odniesieniu do pytań nr 2-4).

UZASADNIENIE

W dniu 15 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości.

W związku z tym, że złożony wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 31 sierpnia 2021 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.682.2021.1.DJ, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków, w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano 31 sierpnia 2021 r., odebrano 2 września 2021 r., natomiast w dniach 13 września 2021 r. (data nadania 7 września 2021 r.) oraz 4 października 2021 r. (data nadania 1 października 2021 r.) do tut. organu wpłynęły pisma, stanowiące uzupełnienia wniosku.

We wniosku przedstawiono następujące stany faktyczne.

Dnia (…) września 2019 roku Wnioskodawczyni sprzedała na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego nieruchomość działkę o obszarze (…) m2 za cenę (…) zł. Nieruchomość (1/2 części) Wnioskodawczyni nabyła w drodze dziedziczenia (spadek po zmarłym ojcu), co zostało udokumentowane zaświadczeniem nabycia spadku – (…) 2017 r. zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu. 1/2 części nabył brat Wnioskodawczyni w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu. Zastosowano zwolnienie od spadków i darowizn (zaświadczenie z dnia (…) 2019 r.). Brat zmarł (…) stycznia 2018 roku, a spadek po nim zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) z (…) 2018 roku nabyła Wnioskodawczyni w całości. Zastosowano zwolnienie od podatku od spadków i darowizn.

W chwili nabycia spadku Wnioskodawczyni była w związku małżeńskim, w którym obowiązywał i nadal obowiązuje ustrój wspólności ustawowej, niezmieniony umową majątkową małżeńską.

Dnia (…) czerwca 2010 roku Wnioskodawczyni wspólnie z mężem nabyli na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego – kwota (…) zł. W tym czasie również obowiązywał ustrój wspólności majątkowej. Na zakup prawa do lokalu mieszkalnego małżonkowie otrzymali kredyt mieszkaniowy hipoteczny – (…) kwietnia 2010 roku – kwota (…) zł.

W PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-39 za rok 2019 wykazano:

- przychód – (…) zł,

- dochód – (…) zł,

- kwota dochodu zwolnionego – (…) zł.

Ojciec nabył sprzedaną przez Wnioskodawczynię nieruchomość (…) 1966 roku, a zamieszkał tam (…) 1968 roku. Nieruchomość sprzedana (…) września 2019 roku zabudowana jest murowanym budynkiem mieszkalnym z początku lat 70-tych XX wieku i murowanym budynkiem gospodarczym.

Opłaty pobrane – akt notarialny (…) września 2019 roku:

- podatek od czynności cywilnoprawnej – 1 650,00 zł,

- taksa notarialna – 550 zł,

- podatek od towarów i usług VAT (podatek od towarów i usług) 23% - 126,50 zł bez taksy notarialnej,

- taksa notarialna z § 16 rozporządzenia w sprawie maksymalnych stawek taksy notarialnej - 200,00 zł,

- podatek od towarów i usług VAT 23% od tej taksy – 46 zł,

- za 6 wypisów tego aktu – 288,00 zł,

- podatek od towarów i usług od tych 6 wypisów – 66,24 zł,

- opłata sądowa – 200,00 zł.

Razem: 3 126,74 zł.

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowana doprecyzowała, że: faktura wystawiona na męża (pytanie nr 6) dotyczy wydatku poniesionego na remont łazienki w mieszkaniu, które Wnioskodawczyni zakupiła z mężem w dniu (…) czerwca 2010 r. Wydatek ten został sfinansowany środkami uzyskanymi przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży (…) września 2019 roku nieruchomości (działki).

Remont mieszkania, zakupionego (…) czerwca 2010 roku oraz spłata rat kredytu i odsetek od kredytu (pytanie 3) sfinansowane zostały i w przyszłości zostaną sfinansowane środkami uzyskanymi przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży w dniu (…) września 2019 roku nieruchomości. Wydatkowanie ww. środków nastąpi w ciągu trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

W Odpowiedzi na pytanie: czy ww. kredyt, o którym mowa we wniosku z dnia (…) kwietnia 2010 r. (tj. kredyt na zakup spółdzielczego własnościowego prawa lokalu mieszkalnego) został zaciągnięty tylko przez Panią, a więc czy zgodnie z umową kredytową, była Pani jedynym kredytobiorcą, a jeżeli nie to czy była Pani zobowiązana z pozostałymi kredytobiorcami do solidarnej spłaty tego kredytu oraz prosimy o wskazanie, kto jeszcze oprócz Pani był kredytobiorcą (czy np. był nim Pani mąż) a także o wyjaśnienie, czy w umowie kredytowej wskazano cel na jaki został ten kredyt zaciągnięty, a jeśli tak to należy wskazać ten cel – Wnioskodawczyni wyjaśniła, że kredyt na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego został zaciągnięty przez Wnioskodawczynię i przez Jej męża. Kredytobiorcą był mąż i oboje małżonkowie są solidarnie zobowiązani do spłaty kredytu. W umowie kredytowej wskazano, że przeznaczeniem kredytu jest zakup lokalu mieszkalnego i dodatkowo kwota kredytu zawiera prowizje za udzielenie kredytu. Zgodnie z celem lokal mieszkalny został zakupiony – (…).

Kredyt z dnia (…) kwietnia 2010 roku został zaciągnięty w: (…) Bank (…), w Polsce.

Mieszkanie nabyte (…) czerwca 2010 roku będzie służyło realizacji własnych celów mieszkaniowych – Wnioskodawczyni będzie w przyszłości tam mieszkała. Mieszkanie położone jest w Polsce.

1/2 część nieruchomości będącej przedmiotem zbycia przez Wnioskodawczynię (…) 2019 roku) Wnioskodawczyni nabyła w spadku po zmarłym w dniu (…) stycznia 2018 roku bracie.

Opłaty pobrane, związane z aktem notarialnym z dnia (…) września 2019 roku nie zostały poniesione przez Wnioskodawczynię. Wszystkie wydatki były konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku, ale kosztami związanymi z umową zakupu zostali obciążeni kupujący.

Dodatkowo poinformowano, że ojciec (…) zmarł (…) stycznia 2016 roku (…) był również ojcem brata Wnioskodawczyni – (`(...)`).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy kwoty wykazane w złożonym PIT-39 za rok 2019 są prawidłowe i jaki Wnioskodawczyni ma czas na wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe?

2. Czy przychód ze sprzedaży może być wydatkowany na remont mieszkania zakupionego dnia (…) czerwca 2010 r., a poniesione wydatki na remont mieszkania mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe i ujęte w PIT-39?

3. Czy spłata rat kredytu i odsetek od kredytu z dnia (…) kwietnia 2010 r. mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe i ujęte w PIT-39?

4. Jak podzielić spłatę kredytu i odsetek, przyjmując, że zarówno Wnioskodawczyni i Jej mąż będą chcieli ująć ją w PIT-39?

5. Czy opłaty pobrane – akt notarialny z (…) września 2019 roku pomniejszą przychód ze sprzedaży?

6. Czy faktura wystawiona na męża może stanowić wydatek Wnioskodawczyni?

Tutejszy organ informuje, że w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie stanów faktycznych dotyczących skutków podatkowych zbycia nieruchomości w stosunku do pytania nr 1 zadanego we wniosku (zacytowanego wyżej) i wycofanego w jego uzupełnieniu z dnia 2 września 2021 r. (data wpływu 13 września 2021 r.) w dniu 13 października zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie (…).

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Przychód ze sprzedaży Wnioskodawczyni może wydatkować na własne cele mieszkaniowe do końca roku 2022. Korekta PIT-39, która zostanie złożona będzie wyglądać następująco:

- przychód: (…) zł,

- dochód: (…) zł.

Podatek wystąpi od 1/2 wartości sprzedaży.

Przychód może zostać wydatkowany na remont mieszkania zakupionego dnia (…) czerwca 2010 roku, a wydatki mogą być uznane jako wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, ujęte jako kwota dochodu zwolnionego w PIT-39.

Kwoty spłaty rat i odsetek od kredytu mogą być uznane jako wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe.

Nie ma znaczenia sposób podziału kwot spłacanych rat i odsetek od kredytu. Zarówno Wnioskodawczyni i Jej mąż mogą ująć je w PIT-39 w dowolnej kwocie.

Opłaty pobrane – akt notarialny z (…) września 2019 r. pomniejszą przychód ze sprzedaży.

Faktura dokumentująca usługę remontu wystawiona na męża Wnioskodawczyni może być uznana za wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe i ujęta w PIT-39 złożonym przez Wnioskodawczynię.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych jest:

- nieprawidłowe – w odniesieniu do pytania nr 5, 6;

- prawidłowe– w pozostałym zakresie (tj. w odniesieniu do pytań nr 2-4).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) ‑ przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w dniu (…) września 2019 roku Wnioskodawczyni sprzedała na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego nieruchomość - działkę o obszarze (…) m2. Nieruchomość (1/2 części) Wnioskodawczyni nabyła w drodze dziedziczenia (spadek po zmarłym w dniu (…) stycznia 2016 roku ojcu), a 1/2 części nabył brat Wnioskodawczyni w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu. Brat zmarł (…) stycznia 2018 roku, a spadek po nim nabyła Wnioskodawczyni w całości. Zatem 1/2 część nieruchomości będącej przedmiotem zbycia przez Wnioskodawczynię (…) września 2019 roku Wnioskodawczyni nabyła w spadku po zmarłym w dniu (…) stycznia 2018 roku bracie. Ojciec nabył sprzedaną przez Wnioskodawczynię nieruchomość (…) 1966 roku.

Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne reguluje Księga IV Kodeksu Cywilnego.

Zgodnie z treścią art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). W myśl art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego, powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu, jednakże dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest data śmierci spadkodawcy.

W związku z opublikowaniem ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) - w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadzono art. 10 ust. 5, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Stosownie do art. 16 ww. ustawy zmieniającej, przepisy art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Wobec powyższego od dnia 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 8 nabytych w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył.

Zmiana ta obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.

W konsekwencji, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Mając więc na względzie powołane wyżej przepisy istotna dla przedmiotowej sprawy będzie data nabycia nieruchomości przez spadkodawców Wnioskodawczyni, aby ustalić czy sprzedaż nieruchomości powinna podlegać opodatkowaniu.

W niniejszej sprawie Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość (działkę), będącą przedmiotem zbycia w dniu (…) września 2019 r. w 2 częściach:

• w 2016 r. – 1/2 części w spadku po ojcu, który nabył ww. nieruchomość w 1966 r.
• w 2018 r. – 1/2 części w spadku po bracie, który nabył swój udział w nieruchomości w 2016 r. w spadku po ojcu.

Zatem, uznać należy, że w przypadku Wnioskodawczyni 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do udziału w nieruchomości (działce) otrzymanego w drodze dziedziczenia po zmarłym w dniu (…) stycznia 2016 roku ojcu niewątpliwie minął. Jak wynika bowiem z treści wniosku, ojciec Zainteresowanej (spadkodawca) nabył ww. udział w nieruchomości w dniu (…) 1966 roku, a więc od końca roku 1966 do sprzedaży w 2019 roku przez Wnioskodawczynię (spadkobierczynię) ww. udziału upłynęło ponad 5 lat. W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie sprzedaż ww. nieruchomości przez Wnioskodawczynię w dniu (…) września 2019 r. w części, którą Wnioskodawczyni odziedziczyła po ojcu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, sprzedaż w 2019 roku udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w dniu (…) stycznia 2018 r. (w drodze spadku po bracie) nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez brata Wnioskodawczyni tego udziału, bowiem brat Zainteresowanej (spadkodawca) nabył ww. udział w nieruchomości w dacie śmierci spadkodawcy (swojego ojca) w dniu (…) stycznia 2016 roku. Skoro więc, od końca roku 2016 do sprzedaży w 2019 roku przez Wnioskodawczynię (spadkobierczynię) ww. udziału w nieruchomości nie minęło 5 lat – zatem, w analizowanej sprawie sprzedaż ww. nieruchomości w dniu (…) września 2019 r. w części, którą Wnioskodawczyni otrzymała w spadku po bracie stanowi dla Niej źródło przychodu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a i w rezultacie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl natomiast art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo–skutkowy.

Zauważyć należy, że ww. koszty nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Do takich kosztów można zaliczyć m.in.: prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, koszty i opłaty sądowe – o ile oczywiście podatnik takie koszty rzeczywiście poniósł.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, skoro opłaty pobrane, a dotyczące aktu notarialnego z (…) września 2019 r. nie zostały poniesione przez Wnioskodawczynię, bowiem jak sama Zainteresowana wskazała w uzupełnieniu wniosku:Opłaty pobrane związane z aktem notarialnym z (…) września 2019 roku nie zostały poniesione przeze mnie. Wszystkie wydatki były konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku, ale kosztami związanymi z umową zakupu zostali obciążeni kupujący – zatem Wnioskodawczyni nie może pomniejszyć przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości o kwoty tych opłat.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 5, zadanego we wniosku należało uznać za nieprawidłowe.

W ten sposób ustalony przychód pomniejsza się o koszty uzyskania przychodu – w celu ustalenia dochodu, który jest podstawą opodatkowania.

Istotne jest więc, aby od powyżej wskazanych kosztów odpłatnego zbycia odróżnić koszty uzyskania przychodu, których zasady ustalania określone zostały w art. 22 ust. 6c i ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość, udział lub prawo nabyto odpłatnie (np. umowa sprzedaży), czy nieodpłatnie (np. spadek, umowa darowizny).

W niniejszej sprawie udział w nieruchomości, podlegający opodatkowaniu, będący przedmiotem zbycia w dniu (…) września 2019 roku nabyto nieodpłatnie (w wyniku dziedziczenia po zmarłym bracie), a więc zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ustalony według zasad wskazanych powyżej – może jednak, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy, zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Wskazany przepis stanowi, że wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy zatem obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x (W / P)

gdzie:

D – dochód ze sprzedaży,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód ze sprzedaży.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1. wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

2. wydatki poniesione na:

a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Stosownie do art. 21 ust. 29 ww. ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Należy jednocześnie wyjaśnić, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Natomiast organ podatkowy weryfikujący możliwość skorzystania ze zwolnienia uprawniony jest żądać od podatników przedłożenia dodatkowych dokumentów, z których będzie wynikało kiedy, przez kogo i na co wydatki zostały poniesione. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, umowy przedwstępne, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić.

Z przywołanego wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wynika, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu ww. zwolnienia jest fakt wydatkowania w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele mieszkaniowe” podatnika. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Przy czym w ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”, świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Zatem, biorąc po uwagę treść przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że ustawodawca uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w określonym terminie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnych celów mieszkaniowych, wskazanych w art. 21 ust. 25, które obejmują m.in.:

• budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (pkt 1 lit. d),

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

• spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1 (pkt 2 lit. a),

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zaznaczyć w tym miejscu należy, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy nie ogranicza ilościowo możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego przy sprzedaży nieruchomości. Możliwe jest zatem skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia z tytułu poniesienia (w ustawowym terminie) więcej niż jednego wydatku na własne cele mieszkaniowe pod warunkiem, że będą to cele określone w art. 21 ust. 25 ustawy.

Jak wynika z wniosku, przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości, Wnioskodawczyni przeznaczyła i zamierza przeznaczyć na remont mieszkania zakupionego przez Wnioskodawczynię i Jej męża w dniu (…) czerwca 2010 roku w ramach wspólności małżeńskiej, w której Wnioskodawczyni w przyszłości zamieszka oraz na spłatę rat kredytu hipotecznego i odsetek od tego kredytu zaciągniętego (…) kwietnia 2010 roku na zakup ww. mieszkania. Wydatki na powyżej wymienione cele zostały i zostaną dokonane w ciągu trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, tj. do końca 2022 roku. Dodatkowo Zainteresowana poinformowała, że wspólnie z mężem są solidarnie zobowiązani do spłaty tego kredytu.

Należy w tym miejscu dodać, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej oraz przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 1 i 2 ww. ustawy). Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością.

W związku z powyższym, w sytuacji, gdy przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w 2019 r. udziału w nieruchomości, nabytej przez Wnioskodawczynię w drodze spadku po zmarłym bracie, stanowiącego Jej majątek odrębny, został wydatkowany na spłatę kredytu hipotecznego i odsetek od tego kredytu zaciągniętego wspólnie przez małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawczyni będzie realizowała własne cele mieszkaniowe, to przychód ten korzysta ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro bowiem udział w nieruchomości, który został sprzedany, stanowi majątek odrębny Wnioskodawczyni, a uzyskany z jego sprzedaży przychód Wnioskodawczyni przeznaczyła i zamierza przeznaczyć w terminie wskazanym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na spłatę kredytu i odsetek od tego kredytu zaciągniętego wraz z mężem, na własne cele mieszkaniowe, tj. zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, którego Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej, to w tej sytuacji nie ma przeszkód prawnych, aby przychód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości odpowiadającej spłacie ww. zobowiązania.

Dodać przy tym należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostanie spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na ww. cel wskazany w ustawie, bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawczyni zostaną wydatkowane na spłatę kredytu i odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię wspólnie z mężem na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jeśli czynność ta miała i będzie miała miejsce w momencie trwania związku małżeńskiego i istnienia pomiędzy małżonkami ustawowej wspólności majątkowej.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem przychodu na spłatę ww. kredytu i odsetek od tego kredytu, o których mowa we wniosku. Wydatek ten mieści się bowiem w ustawowym pojęciu własnych celów mieszkaniowych. Zatem spłatę ww. kredytu oraz odsetek od tego kredytu, zaciągniętego w dniu (…) kwietnia 2010 r. wspólnie z mężem na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawczyni będzie realizowała własne cele mieszkaniowe, Wnioskodawczyni może kwalifikować jako wydatki na własne cele mieszkaniowe, a tym samym skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego z ww. tytułu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z wyżej cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Jednocześnie nadmienić należy, że do wydatków na własne cele mieszkaniowe, Wnioskodawczyni nie może zaliczyć wydatków dotyczących prowizji za udzielenie kredytu, bowiem zakresem omawianego zwolnienia ustawodawca nie objął innych niż ww. wydatków związanych z zawarciem umowy kredytowej (tj. spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu). W związku z tym wszelkie koszty okołokredytowe nie są wydatkami na cel mieszkaniowy w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a-c ww. ustawy.

Ustawodawca wprowadzając zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wskazał cel wydatkowania uzyskanego przychodu ze sprzedaży. Wymienione w tym przepisie rodzaje wydatków dające podstawę do uzyskania zwolnienia podatkowego stanowią katalog zamknięty.

Ponadto w odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawczyni co do podziału kwoty spłaty kredytu i odsetek, w sytuacji, gdy zarówno Wnioskodawczyni, jak i Jej małżonek będą chcieli ująć ją w PIT-39 wyjaśnić należy, że Wnioskodawczyni może odliczyć w ramach zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwotę faktycznie wydatkowaną przez siebie w terminie określonym w tymże art. 21 ust. 1 pkt 131 na ww. cele sfinansowaną środkami uzyskanymi przez Wnioskodawczynię ze sprzedanego w dniu (…) września 2019 roku udziału w nieruchomości, otrzymanego w spadku po zmarłym bracie.

Jak już wcześniej wskazano, z analizy treści wniosku wynika także, że Wnioskodawczyni część środków pieniężnych ze sprzedaży w 2019 roku udziału w nieruchomości, nabytego w drodze dziedziczenia po bracie przeznaczyła i zamierza przeznaczyć również do końca 2022 roku na remont mieszkania zakupionego (…) czerwca 2010 roku, w którym będzie realizowała własne cele mieszkaniowe. Zatem, jeżeli chodzi o przeznaczenie środków ze sprzedaży ww. udziału w nieruchomości na wydatki związane z remontem mieszkania, to wskazać należy, że w sytuacji takiej będzie miał zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, również ww. wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię mogą zostać uznane za poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać bowiem należy, że skoro - jak sama Wnioskodawczyni poinformowała w uzupełnieniu wniosku, że: Remont mieszkania, zakupionego (…) czerwca 2010 roku (…) sfinansowane zostały i w przyszłości zostaną sfinansowane środkami uzyskanymi przeze mnie ze sprzedaży w dniu (…) września 2019 roku nieruchomości. Wydatkowanie ww. środków nastąpi w ciągu trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. (…) Mieszkanie nabyte (…) czerwca 2010 roku będzie służyło realizacji własnych celów mieszkaniowych – będę w przyszłości tam mieszkała. Mieszkanie położone jest w Polsce – to należy uznać, że poniesienie wydatków na remont ww. mieszkania uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, faktura dokumentująca usługę remontu wystawiona na męża Wnioskodawczyni nie może być uznana za wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni i ujęta w PIT-39 złożonym przez Wnioskodawczynię.

Z wniosku wynika bowiem, że Wnioskodawczyni środki ze sprzedaży udziału w nieruchomości stanowiące Jej majątek odrębny wydatkowała na remont mieszkania.

Nadmienić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. Niemniej w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych skoro Wnioskodawczyni zamierza skorzystać ze zwolnienia winna liczyć się z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze sprzedaży udziału w nieruchomości otrzymanej w drodze spadku po bracie na cele mieszkaniowe. Organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów. Budząca wątpliwość Wnioskodawczyni kwestia wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży przedmiotowych udziałów w nieruchomości przeznaczonych w części na remont mieszkania, powinna być dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami w postaci rachunków, faktur czy też innych dowodów zasługujących na wiarę, z których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł.

Zatem, faktura wystawiona na imię i nazwisko męża Wnioskodawczyni, nie będzie w rozpatrywanej sprawie stanowiła podstawy udokumentowania wydatku poniesionego przez Nią na remont mieszkania. Faktura wystawiona na imię i nazwisko męża Wnioskodawczyni w żaden sposób nie dowodzi, że środki zostały wydatkowane przez Wnioskodawczynię oraz że pochodziły z majątku odrębnego (osobistego) Wnioskodawczyni. Faktura jest bowiem dowodem na to, kto nabywał towary lub usługi. Jeżeli wynika z niej, że nabywcą jest mąż Wnioskodawczyni, to należy domniemywać zgodnie z treścią dowodu, że to on partycypował w ponoszeniu wydatku. To oznacza, że w przypadku poniesienia z majątku odrębnego Wnioskodawczyni wydatku na remont mieszkania, udokumentowanego fakturą na imię i nazwisko męża Wnioskodawczyni - nie sposób uznać tego wydatku za wydatek podlegający uwzględnieniu przy obliczaniu przez Wnioskodawczynię dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Bez znaczenia pozostaje również fakt, że Wnioskodawczyni pozostaje w ustawowej wspólności małżeńskiej, gdyż wydatek ten nie ma pochodzić z majątku wspólnego małżonków, tylko z majątku odrębnego Wnioskodawczyni pochodzącego z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, otrzymanego w spadku po zmarłym bracie.

Skoro wydatki poniesione na remont zostały poniesione ze środków odrębnych Wnioskodawczyni, bowiem zostały sfinansowane przychodem uzyskanym ze sprzedaży udziału w nieruchomości, który został nabyty w 2016 roku w drodze spadku po zmarłym bracie – to dla możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy przez Wnioskodawczynię nie bez znaczenia jest fakt, że faktura wystawiona została wyłącznie na męża Wnioskodawczyni.

W konsekwencji, Wnioskodawczyni nie będzie mogła zaliczyć, jako wydatku na własne cele mieszkaniowe i ująć go w złożonym przez siebie PIT-39 wydatku, dokumentującego usługę remontu mieszkania (zakupionego w dniu (…) czerwca 2010 roku) wynikającego z faktury wystawionej wyłącznie na imię i nazwisko męża Wnioskodawczyni.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.