0114-KDIP3-1.4011.613.2021.3.EC

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 lipca 2021 r. (data wpływu 16 lipca 2021 r.), uzupełnione pismem z dnia 16 września 2021 r. (data wpływu 17 września 2021 r.), w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 9 września 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.613.2021.2.EC o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa do spółki z o.o.:

- w części dotyczącej braku powstania obowiązku podatkowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe,

- w pozostałej części – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa do spółki z o.o.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 9 września 2021 r. (data nadania września 2021 r.) Nr 0114-KDIP3-1.4011.613.2021.2.EC, tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych.

Pismem z dnia 16 września 2021 r. (data wpływu 17 września 2021 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

W dniu 17 grudnia 2016 r. zmarł były mąż Wnioskodawczyni, który do chwili śmierci prowadził przedsiębiorstwo - jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną w ewidencji działalności gospodarczej. Przedmiotem tej działalności był głównie hotel i centrum konferencyjno-wypoczynkowe. Przedsiębiorstwo to wyczerpywało prawie cały spadek i stanowiło jego najistotniejszy składnik majątkowy. W skład tego przedsiębiorstwa wchodziły nieruchomości, ruchomości oraz inne prawa. Wszystkie składniki majątkowe tego przedsiębiorstwa stanowiły jego środki trwałe.

Na podstawie prawomocnego postanowienia sądu wydanego w dniu 5 lutego 2021 r. jedynym spadkobiercą testamentowym do całości spadku po zmarłym w dniu 17 grudnia 2016 r. ojcu został syn Wnioskodawczyni. Spadkobierca złożył we właściwym Urzędzie Skarbowym deklarację w sprawie nabycia spadku po ojcu wraz z wykazem inwentarza. W związku z uregulowaniem spraw spadkowych, tj. prawomocnym stwierdzeniem przez właściwy Sąd Rejonowy, że to syn Wnioskodawczyni jest jedynym spadkobiercą po ojcu, podjął on decyzję, że cały nabyty spadek chce darować Wnioskodawczyni.

Możliwość darowizny całego spadku przewiduje art. 1051 k.c. Darowizna obejmować będzie cały spadek, w tym w całości odziedziczone przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5 a pkt 3) ustawy o podatku od osób fizycznych i art. 551 kodeksu cywilnego.

Następnie Wnioskodawczyni wraz z synem chcą na bazie tego przedsiębiorstwa prowadzić dalej działalność gospodarczą, ale w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Ustalono, że Wnioskodawczyni wniesie otrzymane od syna na mocy umowy zawartej w trybie art. 1051 k.c. przedsiębiorstwo do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za udziały w tej spółce. Przedmiotem aportu będzie całe otrzymane na mocy umowy darowizny zawartej w trybie art. 1051 k.c. przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego i art. 5 a pkt 3) ustawy o podatku od osób fizycznych. Zawarcie umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i wniesienie tego przedsiębiorstwa aportem do niej przez Wnioskodawczynię nastąpi przed upływem sześciu miesięcy pięciu od daty umowy darowizny spadku, na podstawie której Wnioskodawczyni przedsiębiorstwo to nabędzie i co oczywiste przed upływem pięciu lat od tej daty.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

1. Czy wniesienie aportem całego przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzą nieruchomości i ruchomości oraz inne prawa, jako wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za udziały w tej spółce przed upływem pół roku od jego nabycia będzie stanowiło źródło przychodu z tytułu zbycia nieruchomości oraz innych rzeczy i praw, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8) lit. a) i lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

2. Czy wniesienie aportem całego przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzą nieruchomości, ruchomości oraz inne prawa w przypadku, jako wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za udziały będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu kapitałów pieniężnych, o jakim mowa w art. 17 ust. 1 pkt. 9) ustawy o podatku dochodowym ?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku):

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawczyni wniesienie całego przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzą nieruchomości, ruchomości oraz inne prawa, jako wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w zamian za udziały w tej spółce przed upływem pół roku od nabycia tego przedsiębiorstwa nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. art. 10 ust. 1 pkt. 8) lit. a) i lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodu ze zbycia nieruchomości i innych praw.

Przepis art. 10 ust. 2 pkt 2) stanowi bowiem, że przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Zatem wniesienie aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzą nieruchomości, ruchomości i inne prawa dokonane przed upływem pół roku od jego nabycia (i co oczywiste przed upływem 5 lat od jego nabycia - jeśli chodzi o nieruchomości) nie stanowi źródła przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i innych praw, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8) lit. a) i lit. d), gdyż ust. 2 pkt. 2) tego art. wyraźnie przewiduje tu wyłączenie takiej czynności jako źródła przychodu.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawczyni wniesienie całego przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jako wkładu niepieniężnego nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu kapitałów pieniężnych, o jakim mowa w art. 17 ust. 1 pkt. 9) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z art. 21 pkt. 109) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9), jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Skoro przedmiotem wkładu będzie właśnie nabyte na mocy umowy darowizny spadku przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 k.c. i art. 5 a pkt. 3) ustawy o podatku od osób fizycznych, przeto zastosowanie będzie miał właśnie przywołany art. 21 pkt. 109) przewidujący zwolnienie z podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa do spółki z o.o.:

- w części dotyczącej braku powstania obowiązku podatkowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe,

- w pozostałej części – jest nieprawidłowe.

Definicja przedsiębiorstwa została zawarta w art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), zgodnie z którym, ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

Przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5. koncesje, licencje i zezwolenia;

6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8. tajemnice przedsiębiorstwa;

9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy – źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z kolei, w myśl art. 10 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 ww. ustawy.

Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze − w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 17 ust. 1a ww. ustawy, przychód określony w art. 17 ust. 1 pkt 9 cytowanej ustawy, powstaje w dniu:

1. zarejestrowania spółki, spółdzielni albo

2. wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki albo emisji nowych akcji w prostej spółce akcyjnej, albo

2a) przeniesienia na spółkę własności przedmiotu wkładu – w przypadku gdy spółka lub podwyższenie kapitału spółki nie podlegają obowiązkowi rejestracji we właściwym rejestrze zgodnie z przepisami państwa, w którym spółka ma siedzibę lub zarząd, albo

3. wpisu do rejestru akcjonariuszy, o którym mowa w art. 30030 § 1 albo art. 3281 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 505, z późn. zm.), jeżeli objęcie akcji jest związane odpowiednio z warunkową emisją akcji albo z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego, albo,

4. podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni,

5. uchylony.

Należy wskazać, że definicję spółki zawiera art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, który stanowi, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Ponadto wskazać należy, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Wyżej wymienione przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują, że ustawodawca wiąże określone skutki prawne w zakresie podatku dochodowego z objęciem udziałów w zamian za aport przez wnoszącego wkład. Zależą one od rodzaju wnoszonego wkładu. Gdy podmiot wnosi do spółki kapitałowej (tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w momencie wniesienia wkładu po stronie podmiotu obejmującego udziały, nie powstaje w związku z tą transakcją przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Oznacza to, że jeżeli do ww. spółki wnoszony jest aport będący przedsiębiorstwem lub zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, to powstały z tego tytułu przychód jest zwolniony z opodatkowania.

Mając na uwadze powyżej powołane przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że wniesienie aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ww. przedsiębiorstwa spowoduje powstanie przychodu podlegającego zwolnieniu z opodatkowania w myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy jednak zwrócić uwagę na treść art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że przepisów ust. 8a i art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jeżeli wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania (art. 24 ust. 20 ww. ustawy).

Z powyższego wynika, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie, gdy wniesienie wkładu niepieniężnego następuje z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Tak więc, gdy warunek ten nie zostanie spełniony, zwolnienie nie ma zastosowania. Jednak należy zauważyć, że weryfikacja ewentualnych przesłanek i celów wniesienia wkładu niepieniężnego jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi również czy w związku z aportem przedsiębiorstwa powstanie przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a i lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać należy, że art. 10 ust. 1 ww. ustawy wymienia poszczególne źródła przychodów, w tym w:

- pkt 7 wymienia "kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c" oraz

- pkt 8 lit. a) i lit. d) wymienia "odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości" oraz „innych rzeczy”.

Ustawodawca definiując przychody pochodzące z różnych źródeł, podkreślił ich rozłączność, zawarł reguły kolizyjne, wskazując, kiedy dany przychód może być uznany za przychód z określonego źródła, choć faktycznie odpowiada on ogólnej definicji przychodów z innego źródła.

Z powołanego art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprost wynika, że przychód z kapitałów pieniężnych nie może być jednocześnie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub innych rzeczy. Nie jest zatem możliwe, aby przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, definiujący co m.in. stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, wykładać z uwzględnieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczących odrębnego źródła przychodów, jakim jest odpłatne zbycie nieruchomości i innych rzeczy.

Ze względu na odrębność obu źródeł przychodów wywodzenie, że przychód z odpłatnego zbycia przedsiębiorstwa (w skład którego wchodzą m.in. nieruchomości i rzeczy ruchome), jako pojęcie szersze, powinien obejmować także przypadek wniesienia przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej jako wkładu niepieniężnego w zamian za udziały, nie ma żadnego uzasadnienia prawnego. Skutki podatkowe wnoszenia wkładów niepieniężnych w formie przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej należy rozpatrywać na podstawie przepisów dotyczących przychodów z kapitałów pieniężnych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, a nie w oparciu o przepisy dotyczące przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

W związku z powyższym przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy nie będzie miał zastosowania w przypadku wniesienia przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego wskazać należy, że:

- objęcie przez Wnioskodawcę udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie dla Wnioskodawcy skutkować powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych, jednak przychód ten na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 tej ustawy będzie wolny od podatku dochodowego,

- w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa (w tym nieruchomości i innych rzeczy) do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał zastosowania.

Jednocześnie należy jednak wyraźnie zaznaczyć, że definitywnej oceny przedmiotu czynności prawnej dokonuje sam podatnik, który jest w pełni zorientowany, czy składniki majątku będące przedmiotem czynności prawnej stanowią przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwestia, czy zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo nie jest przedmiotem zapytania Wnioskodawcy. Informację tę podano jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 i 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.