0114-KDIP3-1.4011.486.2021.2.EC

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 7 czerwca 2021 r. (data wpływu 7 czerwca 2021 r.), uzupełnione pismem z 29 sierpnia 2021 r. w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z 20 sierpnia 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.486.2021.1.EC (data doręczenia 23 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wycofania części składników działalności z majątku spółki jawnej i przekazania ich do jednoosobowych działalności gospodarczych wspólników będących osobami fizycznymi oraz wniesienia ww. składników aportem do nowo powstałej spółki jawnej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 czerwca 2021 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wycofania części składników działalności z majątku spółki jawnej i przekazania ich do jednoosobowych działalności gospodarczych wspólników będących osobami fizycznymi oraz wniesienia ww. składników aportem do nowo powstałej spółki jawnej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 20 sierpnia 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.486.2021.1.EC, wezwano do jego uzupełnienia.

Uzupełnienia dokonano 29 sierpnia 2021 r.

We wniosku wspólnym złożonym przez:

· Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

– Pana A.

· Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

- Pana B.

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawcami niniejszego wniosku o interpretację indywidualną są Wspólnicy C. Spółka jawna (dalej: Spółka), której przedmiotem działalności jest świadczenie usług prawniczych. Każdy ze wspólników jest osobą fizyczną, która zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Aktualnie Wspólnicy Spółki planują nabycie nieruchomości oraz utworzenie osobnej spółki jawnej. Obecna spółka jawna zostanie przebranżowiona i jej przedmiot działalności będzie polegał na wynajmie nieruchomości. W nowej zaś spółce jawnej będzie kontynuowana działalność prawnicza. Ponadto nowo założona spółka jawna będzie czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług).

Planowana działalność spółki związana z wynajmowaniem nieruchomości będzie przedmiotowo różna od podstawowej działalności prawniczej, będzie pełnić inne funkcje gospodarcze, angażować inne aktywa, generować inne koszty oraz posiadać inny profil ryzyka gospodarczego.

Wobec tego, Wspólnicy planują podjąć uchwałę w przedmiocie wycofania zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmującej działalność prawniczą, m.in. realizowane sprawy oraz umowy zawarte z klientami, sprzęt elektroniczny, meble, książki, samochód, stronę internetową, tajemnice przedsiębiorstwa, umowy zawarte z pracownikami do prowadzonych przez Wspólników jednoosobowych działalności gospodarczych - w takiej samej proporcji, w jakiej partycypują oni w prawie do udziału w zyskach Spółki, a następnie planują przekazanie ich jako wkład do nowo powstałej spółki jawnej. Wspólnicy Spółki, po wyłączeniu z majątku Spółki składników materialnych i niematerialnych, nie będą kontynuować działalności prowadzonej przez Spółkę (dotychczasową jawną) w oparciu o te składniki majątkowe. Przekazanie składników majątku na rzecz każdego ze Wspólników nastąpi niezwłocznie.

Następnie po związaniu nowej spółki jawnej składniki te trafią niezwłocznie do tak zawiązanego podmiotu. W tym jednak względzie nie jest możliwe wskazanie dokładnego zakresu czasowego, bowiem w zakresie zmian dokonywanych w Spółce należy mieć również na uwadze szybkość działania instytucji je potwierdzających i rejestrujących, zwłaszcza Krajowego Rejestru Sądowego.

Należy również nadmienić, że przekazanie części składników materialnych i niematerialnych nie spowoduje obniżenia wkładów Wspólników w Spółce, a sam sposób przeniesienia majątku do spółki jawnej zdeterminowany jest tym, iż przenoszone składniki nie mogą utracić charakteru gospodarczego. Tym samym, przedmiot transakcji z każdym ze Wspólników Spółki na dzień przekazania do ich jednoosobowych działalności gospodarczych, a następnie do nowej spółki jawnej będzie posiadać zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze, który zostanie wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Należy zaznaczyć, że wycofanie części obecnej spółki jawnej odbędzie się na zasadzie nieodpłatnego przeniesienia z majątku spółki do majątku jednoosobowych działalności gospodarczych Wspólników wyłącznie w celu jego prawidłowego wniesienia do nowej spółki jawnej. W tym zakresie należy również zaznaczyć, że ani obecna ani też nowoutworzona spółka nie uzyskają korzyści majątkowych z tytułu dokonania czynności przeniesienia składników materialnych i niematerialnych na rzecz jednoosobowych działalności gospodarczych Wspólników. Na dodatek, w planach jest również dołączenie nowego wspólnika do nowej spółki jawnej.

Zarówno w obecnej Spółce jak i w nowoutworzonej spółce jawnej wspólnikami będą wyłącznie osoby fizyczne. Przedmiotowe plany podyktowane są wyłącznie względami biznesowymi, tj. oddzielenie dwóch różnych obszarów działalności oraz chęci uporządkowania struktury biznesowej i zabezpieczenia majątku związanego z nabytą nieruchomością, które służą innemu celowi niż działalność prawnicza.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 20 sierpnia 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.486.2020.1.EC Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował opis zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, że:

I. Doprecyzowania przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego poprzez jednoznaczne wskazanie:

1. Czy wycofanie ZCP ze spółki jawnej nastąpi tytułem:

a) wypłaty zysku w spółce jawnej?

b) wystąpienia ze spółki jawnej lub likwidacji spółki jawnej?

- W odpowiedzi na zadane przez tut. Organ pytanie Wnioskodawca wskazał, że wycofanie ZCP ze spółki jawnej nie mieści się w zakresie sugerowanych przez tut. Organ odpowiedzi.

W przypadku Zainteresowanych dojdzie bowiem do wycofania zorganizowanej części przedsiębiorstwa ze Spółki. Czynność ta będzie miała charakter nieodpłatny, tym samym Spółka ani też Wspólnicy nie uzyskają korzyści majątkowych z tytułu dokonania czynności przeniesienia składników materialnych i niematerialnych. Ponadto przekazanie części składników materialnych i niematerialnych nie spowodowuje obniżenia wkładów Zainteresowanych w spółce jawnej. Wobec tego, nie można stwierdzić, że wycofanie ZCP ze spółki jawnej nastąpi tytułem wypłaty zysku (ze względu na nieodpłatność) ani też wystąpienia ze spółki jawnej lub jej likwidacji.

Celem operacji jest przeniesienie ZCP do nowej spółki jawnej.

II. W jakim trybie/na podstawie jakiej czynności prawnej zostanie przekazana zorganizowana część przedsiębiorstwa do jednoosobowych działalności wspólników (darowizna, inna czynność - jaka?)?

- W zakresie przedstawionego pytania należy wyjaśnić, iż przekazanie składników materialnych i niematerialnych będzie stanowiło wycofanie zorganizowanych składników majątkowych w rozumieniu ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020r. poz. 1526, ze zm.). W tej kwestii planowane jest podjęcie uchwały w przedmiocie wycofania zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmującej, m.in. realizowane sprawy oraz umowy zawarte z klientami, sprzęt elektroniczny, meble, książki, samochód, stronę internetową, umowy zawarte z pracownikami do majątku wspólników w takiej samej proporcji, w jakiej Wspólnicy partycypują w prawie do udziału w zyskach Spółki.

III. Jakie są - należy przedstawić warunki i zakres - szczegółowe warunki umowy przenoszącej własność zorganizowanej części przedsiębiorstwa?

- Wnioskodawca wskazał, że warunki umowy przenoszącej własność zorganizowanej części przedsiębiorstwa będą obejmować następujące kwestie:

1. Przedmiot transakcji z każdym ze Wspólników Spółki na dzień przekazania do ich jednoosobowych działalności gospodarczych będzie posiadać potencjalną zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze. W niezmienionej formie zostaną przeniesione do nowoutworzonej spółki jawnej.

2. Planowane przekazanie części składników materialnych i niematerialnych do jednoosobowych działalności gospodarczych Wspólników nie spowoduje obniżenie ich wkładów w Spółce.

3. Przeniesienie składników majątkowych z jednoosobowych działalności Wspólników do nowoutworzonej spółki jawnej nastąpi niezwłocznie po zarejestrowaniu jej działalności.

4. Spółka ani też Wspólnicy nie uzyskają dodatkowych korzyści majątkowych z tytułu dokonania czynności przeniesienia składników materialnych i niematerialnych do jednoosobowych działalności Wspólników, ani też przeniesienia ich do nowoutworzonej spółki jawnej.

5. Wycofanie części przedmiotowych składników obecnej spółki jawnej odbędzie się na zasadzie nieodpłatnego przeniesienia z majątku spółki do majątku jednoosobowych działalności gospodarczych Wspólników wyłącznie w celu ich prawidłowego wniesienia do nowej spółki jawnej.

6. Wspólnicy podejmą uchwałę w przedmiocie wycofania zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmującej, m.in. realizowane sprawy oraz umowy zawarte z klientami, sprzęt elektroniczny, meble, książki, samochód, stronę internetową, umowy zawarte z pracownikami do jednoosobowych działalności wspólników w takiej samej proporcji, w jakiej Wspólnicy partycypują w prawie do udziału w zyskach Spółki.

7. Wspólnicy po wyłączeniu z majątku Spółki składników materialnych i niematerialnych będą z nich korzystać w nowo założonej spółce jawnej. Tym samym, Wspólnicy Spółki, po wyłączeniu z majątku Spółki składników materialnych i niematerialnych, będą kontynuować działalność prowadzoną przez Spółkę w oparciu o te składniki majątkowe w jednoosobowych działalnościach, ale jedynie przez czas niezbędny do ich wniesienia do nowej spółki jawnej. Na żadnym etapie realizacji przedsięwzięcia nie nastąpi utrata charakteru i przeznaczenia do działalności gospodarczej tych składników majątkowych.

8. Przekazanie każdemu ze Wspólników Spółki składników majątku nie spowoduje tego, że obecna spółka jawna (zbywca) nie będzie mogła kontynuować prowadzenie działalności.

IV. W jakim zakresie Zainteresowani prowadzą indywidualną działalność gospodarczą?

- Zainteresowani będą prowadzili indywidualne działalności gospodarcze w zakresie działalności prawniczej oraz w zakresie zarządzania nieruchomościami, w tym także poprzez udział w spółkach osobowych.

V. Czy otrzymane składniki, tj. zorganizowana część przedsiębiorstwa będzie wykorzystywana w jednoosobowej działalności gospodarczej Zainteresowanych?

- Wnioskodawca wskazał, że otrzymane składniki przez Zainteresowanych, tj. zorganizowana część przedsiębiorstwa będą przeniesione do jednoosobowych działalności gospodarczych wyłącznie w celu ich przekazania do nowoutworzonej spółki jawnej. Przy czym będą wykorzystywane w działalnościach gospodarczych do czasu, kiedy zostaną przeniesione do nowej spółki jawnej (niezwłocznie po założeniu spółki jawnej).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy wycofanie części składników działalności z majątku Spółki stanowiącej zespół funkcjonalnie ze sobą połączonych składników materialnych i niematerialnych i przekazanie jej do jednoosobowych działalności gospodarczych Wnioskodawców oraz następnie jego wniesienie aportem do nowo powstałej spółki jawnej nie spowoduje wystąpienia dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Zainteresowanych, wycofanie części składników działalności z majątku Spółki stanowiącej zespół funkcjonalnie ze sobą połączonych składników materialnych i niematerialnych i przekazanie jej do jednoosobowych działalności gospodarczych Wnioskodawców oraz następnie wniesienie tego zespołu aportem do nowo powstałej spółki jawnej nie spowoduje wystąpienie przychodu, a następnie dochodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT jedynym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c. prawa wieczystego użytkowania gruntów, d. innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z kolei zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT, powołanego wyżej przepisu nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, przychodami z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących: a. środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, b. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł, c. składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, d. składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są co do zasady przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby tej działalności składników majątku, jak również przychody z odpłatnego zbycia takich składników majątku, które zostały z działalności wycofane, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Z uwagi jednak na okoliczność, że w opisanym zdarzeniu przyszłym zbycie części przedmiotu działalności na rzecz Wnioskodawców (do ich jednoosobowych działalności gospodarczych) nie będzie miało odpłatnego charakteru - tj. po stronie Spółki nie pojawi się żadna korzyść majątkowa i nie będzie dokonywane w ramach wypłaty z zysku, należy uznać, że czynność przeniesienia części przedmiotu działalności z majątku Spółki do jednoosobowych działalności gospodarczych w celu jego wniesienia do nowej spółki jawnej przez Wnioskodawców - nie będzie wiązać się z powstaniem przychodu z działalności gospodarczej dla Wnioskodawców.

Ponadto, z treści przytoczonych powyżej przepisów (art. 10 i art. 14 ustawy o PIT) wynika, że dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym powstanie, jeśli nastąpi odpłatne zbycie wycofanych składników majątku spółki jawnej przed upływem czasu w nich określonego.

Nadto wniesienie do nowej spółki osobowej wkładu niepieniężnego (aportu) powoduje przeniesienie własności rzeczy lub prawa na spółkę. W tym zakresie należy wskazać, że na mocy art. 50 kodeksu spółek handlowych, wnoszący wkład otrzymuje udział kapitałowy równy wartości wkładu określony w umowie spółki, który stanowi podstawę do określenia praw i obowiązków wspólnika. Niemniej jednak w przypadku aportu wnoszonego do spółki osobowej (nowej spółki jawnej) jego wniesienie nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby. W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje uprawnienie do udziału w zyskach i stratach spółki a także prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność. Udział ten, pomimo że posiada wartość materialną, nie stanowi ceny nabycia. Otrzymując udział, wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym jakim jest spółka osobowa. Aby mówić o sytuacji odpłatnego zbycia w zamian za wkład niepieniężny (aport), osoba go wnosząca powinna otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja wystąpiłaby np. gdyby wspomniane składniki majątku zostały sprzedane a nie wniesione jako wkład do spółki osobowej.

W związku z tym, wniesienie składników (wycofanych wcześniej z majątku spółki osobowej do jednoosobowych działalności gospodarczych wspólników) tytułem aportu do innej spółki osobowej (nowej spółki jawnej) nie rodzi po stronie wnoszących wspólników obowiązku podatkowego, jest to czynność prawna neutralna podatkowo.

Ponadto, Wnioskodawcy zwracają uwagę, na przepis art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o PIT, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. Co istotne, art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy nie wprowadza żadnych ograniczeń odnośnie przewidzianego tam zwolnienia. Przepis ten nie wyłącza ze zwolnienia w nim przewidzianego żadnego rodzaju wkładu niepieniężnego (aportu) jaki ma zostać wniesiony do spółki niebędącej osobą prawną. Innymi słowy, zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie niezależnie od tego, czy przedmiotem tego wkładu będzie przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa, czy też tylko określone składniki majątku np. środki trwałe.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na brak odpłatnego charakteru czynności polegającej na wniesieniu wkładu w postaci części prowadzonej działalności do nowej spółki jawnej, czynność ta nie będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawców przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Oznacza to, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową. W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. W przypadku Wnioskodawców, nowa spółka jawna będzie w stanie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, a zespół składników majątkowych lub niemajątkowych będący przedmiotem aportu będzie w stanie funkcjonować (prowadzić działalność gospodarczą). Przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego zespół składników będzie zatem wyodrębniony na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczonej do realizacji określonych zadań gospodarczych). W zbywanym zespole składników majątkowych do jednoosobowych działalności gospodarczych Wnioskodawców zachowane zostaną funkcjonalne związki pomiędzy jego poszczególnymi składnikami, tak żeby następnie aportowana masa majątkowa służyła spółce jawnej do kontynuowania działalności gospodarczej w zakresie w jakim była ona realizowana dotychczas w Spółce Wnioskodawców. Należy również zauważyć, że w zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się także Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego. Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). W ocenie Wnioskodawcy, wszelkie przesłanki przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostaną w przedmiotowej sprawie spełnione, bowiem przedmiot zbycia będzie stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że zbywany majątek będzie stanowić zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, zdolny do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Ponadto, przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach podatkowych, m.in.:

• Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 stycznia 2021 r. (nr 0113-KDIPT1-2.4012.772.2020.2.MC): „Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro przedmiotem nieodpłatnego przekazania będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego oraz wspólnik - Pan`(...)` będzie kontynuować działalność Spółki jawnej w tym samym zakresie, w formie indywidualnej działalności, to czynność zbycia całego przedsiębiorstwa Spółki jawnej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.”

• Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 marca 2021 r. (nr 0112-KDIL1-3.4012.36.2021.2.KK): „Kierując się zatem przedstawionym powyżej opisem sprawy, w szczególności wskazaniem, że: "Wyłączenie z aportu Nieruchomości pozostanie bez wpływu na możliwość kontynuowania działalności przez Spółkę jawną", "Brak prawa własności Nieruchomości nie wpłynie na funkcjonalne związki między pozostałymi składnikami wschodzącymi w skład Przedsiębiorstwa, które pozwolą na prowadzenie dotychczasowej działalności gospodarczej przez Spółkę jawną. Prawo do korzystania z Nieruchomości zostanie ustalone na podstawie zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką jawną długotrwałej umowy najmu lub dzierżawy", stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie zostaną spełnione wszystkie wskazane powyżej przesłanki do uznania składników materialnych i niematerialnych, wchodzących w skład prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i mających być przedmiotem aportu, za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 551 Kodeksu cywilnego. Tym samym, planowana przez Wnioskodawcę transakcja wniesienia ww. majątku do X. będzie stanowić transakcję zbycia, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy oraz na tej podstawie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Podsumowując, wniesienie przez Wnioskodawcę do Spółki jawnej wkładu niepieniężnego w postaci Przedsiębiorstwa, z wyłączeniem prawa do Nieruchomości, stanowi transakcję zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, w związku z czym czynność ta nie będzie podlegała przepisom ustawy." Zgodnie z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy wycofanie części składników działalności z majątku Spółki stanowiącej zespół funkcjonalnie ze sobą połączonych składników materialnych i niematerialnych i jego przekazanie do jednoosobowych działalności gospodarczych Wnioskodawców i następnie jego wniesienie aportem do nowo powstałej spółki jawnej stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Stanowisko to zostało potwierdzone w licznych interpretacjach podatkowych, m.in.:

• Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 grudnia 2019 r. (nr 0115-KDIT2-3.4011.420.2019.5.PS): „Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Ze swoją córką założył spółkę jawną o takim samym przedmiocie działalności. W ramach wkładu do nowo utworzonej Spółki Wnioskodawca wniesie aport w formie wszystkich składników majątku składających się na dotychczas prowadzone przez Niego przedsiębiorstwo, zarówno składników materialnych, jak i niematerialnych. Celem Wnioskodawcy jest kontynuacja działalności w innej formie prawnej. Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że w świetle przedstawionego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czynność wniesienia ogółu rzeczy, praw i zobowiązań, jako wkładu niepieniężnego do spółki osobowej - jest czynnością neutralną podatkowo. Aport przedsiębiorstwa nie jest bowiem czynnością skutkującą uzyskaniem przez Wnioskodawcę przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku. Nadrzędnym celem aportu przedsiębiorstwa jest kontynuacja działalności gospodarczej w innej formie prawnej. Oznacza to, że dla Wnioskodawcy, jako wnoszącego aport, czynność ta nie spowoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.”

• Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 sierpnia 2019 r. (nr 0113-KDIPT2-3.4011.361.2019.2.RR): „Oznacza to, że dla Zainteresowanych, jako wnoszących aport, czynność ta nie spowoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Przy tym bez znaczenia dla możliwości zastosowania ww. zwolnienia pozostaje przedmiot aportu. Zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają bowiem aporty wnoszone do spółek osobowych, niezależnie od tego jaką mają postać (jednego składnika majątku, zespołu składników majątkowych itp.).”

• Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 grudnia 2017 r. (nr 0113-KDIPT2-1.4011.380.2017.1.EJ): „Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie produkcji mebli. Ze swoim bratem planuje założenie Spółki jawnej o takim samym przedmiocie działalności. W ramach wkładu do nowo utworzonej Spółki Wnioskodawca wniesie aport w formie wszystkich składników majątku składających się na dotychczas prowadzone przez Niego przedsiębiorstwo, zarówno składników materialnych, jak i niematerialnych. Celem Wnioskodawcy jest kontynuacja działalności w innej formie prawnej. Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że w świetle przedstawionego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czynność wniesienia ogółu rzeczy, praw i zobowiązań, jako wkładu niepieniężnego do spółki osobowej - jest czynnością neutralną podatkowo. Aport przedsiębiorstwa nie jest bowiem czynnością skutkującą uzyskaniem przez Wnioskodawcę przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku. Nadrzędnym celem aportu przedsiębiorstwa jest kontynuacja działalności gospodarczej w innej formie prawnej.”

• Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 1 kwietnia 2016 r., (nr ITPB3/4511-23/16-6/AD): "(`(...)`) jego wniesienie nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby. W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje bowiem jedynie uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność. One natomiast, mimo że istotnie posiadają wartość materialną, nie stanowią ceny nabycia, bowiem wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym sfinalizowanym w ramach spółki. Aby jednak mówić o sytuacji "odpłatnego zbycia", w zamian za świadczenie polegające na wniesieniu aportu, osoba go wnosząca winna otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby miejsce w razie sprzedaży przedmiotu aportu. W związku z tym, wniesienie aportu do spółki osobowej nie rodzi z tego tytułu obowiązku podatkowego, jest to czynność prawna neutralna podatkowo. Należy przy tym wskazać, że w art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca doprecyzował obowiązujące przepisy, poprzez jednoznaczne wskazanie neutralności podatkowej czynności wniesienia aportu do spółek niemających osobowości prawnej."

• Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 kwietnia 2016 r.(nr ILPB1/4511-1-321/16-2/APR): „Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe w świetle cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że czynność wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki jawnej - jest czynnością neutralną podatkowo. Oznacza to, że dla Wnioskodawcy, jako wnoszącego aport, czynność ta nie powoduje powstania dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.”

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że czynność wycofania składników przedmiotu działalności Spółki i nieodpłatnego jej przekazania do jednoosobowych działalności gospodarczych Wnioskodawców i następnie do nowoutworzonej spółki jawnej, nie będzie rodziła dla Wnioskodawców skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych w postaci przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu. Wskazany ciąg czynności prawnych będzie neutralna podatkowo z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy wycofanie części składników działalności z majątku Spółki stanowiącej zespół funkcjonalnie ze sobą połączonych składników materialnych i niematerialnych i przekazanie jej do jednoosobowych działalności gospodarczych Wnioskodawców oraz następnie jego wniesienie aportem do nowo powstałej spółki jawnej nie spowoduje wystąpienie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1526, ze zm. – dalej k.s.h.), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Stosownie do art. 8 § 1 k.s.h., spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Spółki osobowe, w świetle regulacji k.s.h. nie są wprawdzie osobami prawnymi, ale dysponują licznymi atrybutami osób prawnych, takimi jak wyodrębnienie majątkowe, zdolność prawna i zdolność do czynności prawnych.

Konsekwencją wyodrębnienia majątkowego spółek osobowych jest to, że spółka jest właścicielem majątku wniesionego w formie wkładów przez wspólników oraz uzyskanego w trakcie swego istnienia, a nie wspólnicy na zasadach współwłasności łącznej, jak np. w przypadku spółki cywilnej. Należy zwrócić uwagę, że handlowe spółki osobowe jako odrębne podmioty mają swój majątek z wszelkimi wynikającymi stąd konsekwencjami.

W myśl art. 22 § 1 k.s.h., spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, z uwzględnieniem art. 31 (§ 2 ww. przepisu).

Jednocześnie jednak pamiętać należy, że spółka jawna nie jest samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce jawnej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika.

Należy zaznaczyć, że z dniem 1 stycznia 2021 r. nastąpiły zmiany w opodatkowaniu spółek jawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jawna, po spełnieniu określonych niżej przesłanek, staje się bowiem podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Powyższe jest konsekwencją nowelizacji ustaw z zakresu podatków dochodowych (ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123)).

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż w pkt 28.

W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ww. ustawy, w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit a) powołanej ustawy z dnia 28 listopada 2020 r., ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do treści ˗ obowiązującego od dnia 1 stycznia 2021 r. ˗ art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406, ze zm.), przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne (…).

W złożonym wniosku wskazano, że wspólnikami obecnej spółki jawnej są wyłącznie osoby fizyczne, wspólnikami nowo utworzonej spółki jawnej będą wyłącznie osoby fizyczne.

Z tego też względu, określając skutki podatkowe wycofania części składników działalności z majątku spółki jawnej i przekazania ich do jednoosobowych działalności gospodarczych Zainteresowanych będących osobami fizycznymi oraz wniesienia ww. składników aportem do nowo powstałej spółki jawnej, należy wskazać, że w myśl z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 omawianej ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Z kolei w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały wycofane z działalności, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Odpłatne zbycie oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. W przypadku nieodpłatnego przekazania części składników działalności na cele jednoosobowej działalności gospodarczej wspólników spółek niebędących osobami prawnymi (np. spółki jawnej) mamy niewątpliwie do czynienia ze zbyciem ww. składnika majątku. W wyniku tej czynności dojdzie bowiem do przeniesienia prawa własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa ze spółki niebędącej osobą prawną na wspólników prowadzących indywidualną działalność gospodarczą. Zbycie to nie będzie miało jednak dla tej spółki charakteru odpłatnego, ponieważ w zamian za przeniesienie prawa własności ww. składników majątku z majątku spółki niebędącej osobą prawną do majątku jej wspólników, spółka ta nie uzyska żadnych korzyści majątkowych.

Niezależnie od powyższego, należy mieć na uwadze, że wniesienie do spółki osobowej wkładu niepieniężnego powoduje przeniesienie własności rzeczy lub prawa będącego przedmiotem wkładu na spółkę. Na mocy art. 50 ustawy Kodeks spółek handlowych, wnoszący wkład otrzymuje udział kapitałowy, odpowiadający wartości rzeczywiście wniesionego wkładu, który stanowi podstawę do określenia praw lub obowiązków wspólnika. Niemniej jednak, w przypadku aportu wnoszonego do spółki osobowej, jego wniesienie nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby. W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje bowiem udziały, a więc uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność. One zaś, mimo że istotnie posiadają wartość materialną, nie stanowią ceny nabycia. Otrzymując bowiem udziały wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym sfinalizowanym w ramach spółki osobowej.

Aby mówić o sytuacji „odpłatnego zbycia”, w zamian za świadczenie polegające na wniesieniu aportu, osoba go wnosząca winna otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby miejsce w razie sprzedaży przedmiotu aportu. W związku z tym, wniesienie aportu do spółki niebędącej osobą prawną nie rodzi z tego tytułu obowiązku podatkowego.

Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

Spółką niebędącą osobą prawną – do której odnosi się zwolnienie przedmiotowe z cytowanego art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy – jest również spółka jawna.

Zaznaczenia przy tym wymaga, że regulacja art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się w swej treści do „przedsiębiorstwa” lub „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Zwolnienie z opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu wniesienia aportu do spółki osobowej nie jest uzależnione od rodzaju składników majątku będących przedmiotem tego aportu. Bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy, pozostaje zatem kwestia, czy przedmiot aportu stanowi całe przedsiębiorstwo, czy tylko jego część, czy też poszczególne składniki.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowani są wspólnikami spółki jawnej, której przedmiotem działalności jest świadczenie usług prawniczych. Obecnie Wspólnicy Spółki planują nabycie nieruchomości oraz utworzenie osobnej spółki jawnej. Obecna spółka jawna zostanie przebranżowiona i jej przedmiot działalności będzie polegał na wynajmie nieruchomości. W nowej zaś spółce jawnej będzie kontynuowana działalność prawnicza. Planowana działalność spółki związana z wynajmowaniem nieruchomości jest przedmiotowo różna od podstawowej działalności prawniczej, pełni inne funkcje gospodarcze, angażuje inne aktywa, generuje inne koszty oraz ma inny profil ryzyka gospodarczego. Wobec tego Zainteresowani planują podjąć uchwałę w przedmiocie wycofania zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmującej, m.in. realizowane sprawy oraz umowy zawarte z klientami, sprzęt elektroniczny, meble, książki, samochód, stronę internetową, umowy zawarte z pracownikami do prowadzonych przez wspólników jednoosobowych działalności gospodarczych, w takiej samej proporcji, w jakiej partycypują oni w prawie do udziału w zyskach Spółki, a następnie planują przekazanie ich jako wkład do nowo powstałej spółki jawnej. Część przedsiębiorstwa Zainteresowanych, która zostanie wniesiona aportem do nowo utworzonej spółki, na dzień dokonania aportu będzie w stanie funkcjonować na rynku jako samodzielne przedsiębiorstwo. Wycofanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki jawnej odbędzie się na zasadzie nieodpłatnego przeniesienia ich własności z majątku spółki do majątku jednoosobowych działalności gospodarczych Zainteresowanych wyłącznie w celu prawidłowego wniesienia jej do nowej spółki jawnej. Przedmiotowe plany podyktowane są względami biznesowymi, tj. oddzielenie dwóch różnych obszarów działalności oraz chęci uporządkowania struktury biznesowej i zabezpieczenia majątku związanego z nabytą nieruchomością, które służą innemu celowi niż działalność prawnicza.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że jeśli planowane wycofanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa i przekazanie jej do majątków jednoosobowych działalności gospodarczych wspólników, nie będzie nosić w istocie cech odpłatnego zbycia, to ww. wycofanie nie spowoduje powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czynność ta nie będzie bowiem wiązała się z odpłatnym zbyciem środka trwałego, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, po stronie Zainteresowanych jako wspólników spółki jawnej, nie dojdzie do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, nieodpłatne wycofanie części składników działalności z majątku Spółki stanowiącej zespół funkcjonalnie ze sobą połączonych składników materialnych i niematerialnych i przekazanie ich do jednoosobowych działalności gospodarczych Zainteresowanych w części odpowiadającej Ich udziałowi w zysku tej spółki, nie spowoduje powstania po stronie Zainteresowanych (jako wspólników spółki jawnej) przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Również wniesienie przez Zainteresowanych wkładu niepieniężnego w postaci części składników działalności z majątku Spółki stanowiącej zespół funkcjonalnie ze sobą połączonych składników materialnych i niematerialnych do nowo powstałej spółki jawnej, w której będą wspólnikami, nie spowoduje po Ich stronie powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną.

Oznacza to, że dla Zainteresowanych, jako wnoszących aport, czynność ta nie spowoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Przy tym bez znaczenia dla możliwości zastosowania ww. zwolnienia pozostaje przedmiot aportu. Zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają bowiem aporty wnoszone do spółek osobowych, niezależnie od tego jaką mają postać (jednego składnika majątku, zespołu składników majątkowych itp.).

W związku z powyższym, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Należy zaznaczyć, że w niniejszej sprawie Organ nie odniósł się do kwestii skutków podatkowych otrzymania przez Zainteresowanych do jednoosobowej działalności składników majątku, gdyż zagadnienie to nie było przedmiotem zapytania Zainteresowanych.

Ponadto w odniesieniu do powołanych przez Zainteresowanych interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`) w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.