0114-KDIP3-1.4011.395.2021.6.MK1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 kwietnia 2021 r. (data wpływu 28 kwietnia 2021 r.) uzupełnione pismem z 2 sierpnia 2021 r. (data wpływu 2 sierpnia 2021 r.), w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z 13 lipca 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.395.2021.2.MK1, 0111-KDIB1-2.4010.183.2021.4.MS (data nadania 13 lipca 2021 r., data doręczenia 28 lipca 2021 r.), uzupełnione pismem z 31 sierpnia 2021 r. (data wpływu 31 sierpnia 2021 r.), w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z 16 sierpnia 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.395.2021.5.BS, 0111-KDIB1-2.4010.183.2021.6.MS (data nadania 16 sierpnia 2021 r., data doręczenia 24 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty zysku po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 kwietnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty zysku po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. sp. k. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) ma siedzibę na terytorium Polski i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wiodącym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest wynajmowanie własnych nieruchomości.

Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne (A i B; dalej razem: „Komandytariusze”) oraz Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ((…), dalej: „Komplementariusz”).

Osoby fizyczne (komandytariusze), posiadają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski i podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu – posiadają status komandytariuszy Wnioskodawcy w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”). Z kolei komplementariuszem spółki jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością posiadająca siedzibę na terytorium Polski i podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów Nowelizacji, nadającej status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm., dalej: „ustaw o CIT”, m.in. spółkom komandytowym mającym siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, Wnioskodawca w 2021r. stanie się podatnikiem tego podatku.

Wskazać jednak należy, że Spółka, zgodnie z art. 12 ust. 2 Nowelizacji postanowiła, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 Nowelizacji, w brzmieniu nadanym Nowelizacją, można będzie stosować w odniesieniu do przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem wspólników (Komandytariuszy i Komplementariusza) w tej Spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W konsekwencji Wnioskodawca uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021r. – efektywnie więc Wnioskodawca pozostanie podmiotem transparentnym dla celów podatków dochodowych od końca kwietnia 2021r.

Do dnia uzyskania statusu podatnika podatku dochodowego Spółka osiągała w określonych latach obrotowych zyski jakie będą prezentowane w bilansie na dzień 30 kwietnia 2021 r. w pozycjach zysk/strata roku bieżącego, zyski z lat ubiegłych lub kapitału zapasowego i jakie będą dostępne do wypłaty na rzecz wspólników zgodnie z ich uznaniem (dalej: „Zyski niewypłacone”). Na Zyski niewypłacone składać się będą dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ale też przychody nie podlegające opodatkowaniu, takie jak np. odsetki naliczone a nieotrzymane, przychody z rozwiązania rezerw, aktualizacji wartości inwestycji czy różnic w podatkowym i rachunkowym ujęciu amortyzacji.

Z uwagi na braki formalne, pismem z 13 lipca 2021 r. (data nadania 13 lipca 2021r., data doręczenia 28 lipca 2021 r.) Nr 0114-KDIP3-1.4011.395.2021.2.MK1, 0111-KDIB1-2.4010.183.2021.4.MS, tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych.

Wnioskodawca w terminie ustawowym przesłał uzupełnienie, w którym wskazał, że zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Następnie pismem z 16 sierpnia 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.395.2021.5.BS, 0111-KDIB1-2.4010.183.2021.6.MS (data nadania 16 sierpnia 2021 r., data doręczenia 24 sierpnia 2021 r.) ,

tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do jednoznacznego wskazania:

- Co wnioskodawca miał na myśli wskazując, że: „Na zyski niewypłacone składać się będą dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ale też przychody nie podlegające opodatkowaniu, takie jak np. odsetki naliczone a nieotrzymane, przychody z rozwiązania rezerw, aktualizacji wartości inwestycji, różnic w podatkowym i rachunkowym ujęciu amortyzacji.”

Z opisu sprawy nie wynika, czy wymienione „przychody nie podlegające opodatkowaniu” będą wypłacone, czy będą opodatkowane i czego dokładnie dotyczą. Proszę dokładnie opisać każdy składnik, o którym mowa w „przychodach nieopodatkowanych”.

- Wskazanie innych niezbędnych informacji, mających istotny wpływ na dokonanie oceny opisu wniosku w odniesieniu do sformułowanego pytania.

- Jednoznaczne przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego adekwatnego do sformułowanych przez Wnioskodawcę pytań jeżeli ulegnie ono zmianie po uzupełnieniu wniosku.

Wnioskodawca w terminie ustawowym przesłał uzupełnienie, w którym wskazał, że

1. Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że wskazując w treści pierwotnego wniosku, że: „Na zyski niewypłacone składać się będą dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ale też przychody nie podlegające opodatkowaniu, takie jak np. odsetki naliczone a nieotrzymane, przychody z rozwiązania rezerw, aktualizacji wartości inwestycji, różnic w podatkowym i rachunkowym ujęciu amortyzacji." miał na myśli, że zyski niewypłacone, stanowić będą zysk bilansowy powstały w 2020 r. oraz ewentualne zyski z lat ubiegłych, odniesione odpowiednio na kapitał zapasowy lub prezentowany w innych pozycjach kapitałów Spółki w bilansie.

Zatem, Spółka opisując różne składniki budujące zysk miała intencję na wskazanie źródeł zysku bilansowego, których szczegółowy mechanizm kalkulacji wynika bezpośrednio z ustawy o rachunkowości, a tym samym nie wymaga szczegółowego opisu. Odnosząc się natomiast do metodologii wypłaty, należy zwrócić uwagę, że pod kątem technicznym wspólnicy podejmą uchwałę o wypłacie całości lub części zysku osiągniętego przed początkiem 2021 roku.

2. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wypłata Zysków niewypłaconych (zysku bilansowego wykazanego na koniec 2020 roku, a także zysków z lat poprzednich z kapitału zapasowego) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym także wtedy, gdy wypłaty są dokonywane w 2021 roku lub będą miały miejsce w kolejnych latach. Konsekwentnie więc Wnioskodawca nie będzie miał obowiązków płatnika (pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego) w stosunku do wypłaty zysku wspólnikom - tak osobom fizycznym jak i prawnym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy w związku z wypłatą na rzecz Komandytariuszy środków pieniężnych tytułem pobrania Zysków niewypłaconych powstanie po stronie Komandytariuszy przychód na gruncie ustawy o PIT, jeżeli do wypłaty tych Zysków niewypłaconych, dojdzie po tym, jak Spółka stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie przepisów Nowelizacji, a w konsekwencji czy Spółka będzie miała obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie numer 1 oznaczone we wniosku)?

2. Czy w związku z wypłatą na rzecz Komplementariusza środków pieniężnych tytułem pobrania Zysków niewypłaconych spowoduje powstanie po stronie Komplementariusza przychodu na gruncie ustawy o CIT, jeżeli do wypłaty tych Zysków niewypłaconych dojdzie po tym, jak Spółka stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie przepisów Nowelizacji, a w konsekwencji czy Spółka będzie miała obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez Komandytariuszy lub przez Komplementariusza środków pieniężnych na podstawie Uchwały w sprawie wypłaty Zysków niewypłaconych nie spowoduje powstania po stronie tych wspólników przychodu na gruncie ustawy o PIT (w wypadku Komandytariuszy) oraz ustawy o CIT (w wypadku Komplementariusza). Dotyczy to także przypadku, gdy do wypłaty tych Zysków niewypłaconych dojdzie po tym, jak Wnioskodawca stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 Nowelizacji – który wszedł w życie w dniu 1 stycznia 2021r. – do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym, stosowanie do treści przywołanego art. 13 ust. 1 Nowelizacji, dochód Komandytariuszy i Komplementariusza uzyskany z udziału w Zyskach niewypłaconych, osiągniętych przez Spółkę przed 2021 r. (a więc przed dniem, w którym Wnioskodawca stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych) będzie podlegał przepisom obowiązującym przed wejściem w życie Nowelizacji.

Co więcej, dla zastosowania w tym zakresie przepisów wówczas obowiązujących, decydujące znaczenie ma data osiągnięcia przez Spółkę Zysków niewypłaconych.

Wobec powyższego, jeżeli Zyski niewypłacone zostały osiągnięte przez Spółkę przed 2021 r. (przed uzyskaniem przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych), to ich wypłata na rzecz Komandytariuszy oraz Komplementariusza będzie podlegała przepisom obowiązującym przed wejściem w życie Nowelizacji, niezależnie od daty ich faktycznej wypłaty. O ile przepisy wprowadzone Nowelizacją zakładają, że wypłata z zysku spółki komandytowej podlega opodatkowaniu po stronie jej wspólników, tak treść przepisów obowiązujących przed wejściem w życie Nowelizacji nie przewiduje opodatkowania wypłat z zysku spółki komandytowej na rzecz wspólników.

Konsekwentnie więc, w świetle przepisów obowiązujących przed wejściem w życie Nowelizacji, spółka komandytowa jest spółką niebędącą osobą prawną w rozumieniu ustawy PIT i ustawy o CIT, co wynika z art. 5a pkt 26) w zw. z art. 5a pkt 28) ustawy o PIT oraz odpowiednio art. 4a pkt 14 w zw. z art. 4a pkt 21) ustawy o CIT.

Stosowanie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o PIT oraz art. 5 ust 1 ustawy o CIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału). Tym samym przyjmuje się, że dla określenia przychodu podatnika z udziału w spółce niebędącej osobą prawną kluczowe znaczenia ma jego prawo do udziału w zysku, a nie to , czy zysk ten został mu rzeczywiście wypłacony.

Innymi słowy: przychody spółki niebędącej osobą prawną w rozumieniu ustawy o PIT i ustawy o CIT były przed wejściem w życie Nowelizacji opodatkowane na poziomie jej wspólników niezależnie od dokonania wypłaty ze spółki, tzn. niezależnie od tego, czy wspólnicy rzeczywiście uzyskali realne przysporzenia majątkowe. Zarówno ustawa o CIT jak i ustawa o PIT nie przewidywały bowiem opodatkowania samych wypłat z zysku spółki niebędącej osobą prawną w rozumieniu tych ustaw.

Stanowisko to ma potwierdzenie w orzecznictwie sądowo-administracyjnym. Precyzując, m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 września 2019 r. (sygn. akt II FSK 3716/17), gdzie wskazano, że faktyczne przepływy pieniężne między spółką niebędącą osobą prawną a wspólnikami są neutralne podatkowo. W przeciwnym razie mogłoby dojść do podwójnego opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, opodatkowany byłby „na bieżąco” według zasady memoriałowej, a następnie podlegałby ponownemu opodatkowaniu w przypadku faktycznych przepływów pieniężnych między taką spółką a wspólnikiem według zasady kasowej.

Zatem w świetle treści przepisów obowiązujących przed wejściem w życie Nowelizacji, wypłata zysku spółki komandytowej była dla jej wspólnika neutralna podatkowo – do wysokości wartości zysku przypadającego na wspólnika.

Idąc dalej należy wskazać, że na mocy art. 13 ust. 1 Nowelizacji, otrzymanie przez Komandytariuszy i Komplementariusza Wnioskodawcy Zysków niewypłaconych osiągniętych przez Spółkę komandytową przed 2021 r. będzie podlegało przepisom ustawy o PIT i ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym przed wejściem w życie Nowelizacji.

Skoro więc regulacje te nie przewidywały opodatkowania wypłaty zysku na rzecz wspólnika spółki komandytowej do wysokości przypadającej na niego wartości tego zysku, to otrzymanie przez Komandytariuszy i Komplementariusza Wnioskodawcy środków pieniężnych tytułem pobrania Zysków niewypłaconych będzie dla tych wspólników Wnioskodawcy neutralne podatkowo.

Uzupełniająco Wnioskodawca chciałby zwrócić uwagę, że prawidłowość jego interpretacji art. 13 ust. 1 Nowelizacji została potwierdzona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w:

- interpretacji podatkowej z dnia 22 marca 2021 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.922.2020.2.MM);

- interpretacji podatkowej z dnia 15 marca 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.13.2021.3.AK);

- interpretacji podatkowej z dnia 23 lutego 2021 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.1055.2020.1.MS);

- interpretacji podatkowej z dnia 23 lutego 2021 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.364.2020.1.AG);

- interpretacji podatkowej z dnia 16 lutego 2021 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.422.2020.1.SP); oraz

- interpretacji podatkowej z dnia 15 lutego 2021 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.953.2020.1.KP).

Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, że zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wypłata Zysków niewypłaconych (zysku bilansowego wykazanego na koniec 2020 roku, a także zysków z lat poprzednich z kapitału zapasowego) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym także wtedy, gdy wypłaty są dokonywane w 2021 roku lub będą miały miejsce w kolejnych latach. Konsekwentnie więc Wnioskodawca nie będzie miał obowiązków płatnika (pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego) w stosunku do wypłaty zysku wspólnikom - tak osobom fizycznym jak i prawnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Od dnia 1 stycznia 2021 r. na mocy ustawy z 28 listopada 2020r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123), spółki komandytowe zostały podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Jednakże zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy zmieniającej, spółka komandytowa może postanowić że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzemieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021r.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również :

1. dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

2. oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

3. podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

4. wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ww. ustawy wynika, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.

Stosowanie do treści art. 5a pkt 31 tej ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.

Przy czym, zgodnie z art. 5a pkt 28 lit. c analizowanej ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 202 r. poz. 1325 ze zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

1. obliczanie,

2. pobranie,

3. wpłacenie

- podatku, zaliczki.

Z kolei płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8 Ordynacji podatkowej, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony, o czym stanowi art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej.

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak, w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w Rozdziale 7: „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników”.

Jak wynika z przepisów przywołanego Rozdziału 7, ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przez:

· określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem oraz,

· określenie kategorii przychodów (dochodów) w odniesieniu do których na ww. podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.

Zgodnie z treścią art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że uzyskane przez wspólników spółki komandytowej przychody z tytułu udziału w jej zyskach, wypracowanych przez taką spółkę już po uzyskaniu statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych analogicznie jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przychód ten powstaje w momencie jego wypłaty i co do zasady jest opodatkowany podatkiem w wysokości 19%. Na spółce komandytowej natomiast ciążą obowiązki płatnika.

Jednakże w myśl przepisu art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej, do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Z powyższego przepisu wynika, że zyski spółki komandytowej uzyskane przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych należy opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych na dotychczasowych zasadach.

Stosowanie do art. 5a pkt 26 w zw. z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzemieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2021 r.- spółka komandytowa uznawana była za spółkę niebędącą osobą prawną.

Zgodnie z art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl zaś art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, ze prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Z koeli przepis art. 8 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1. rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2. ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Odnosząc się zatem do kwestii opodatkowania zysku z tytuły udziału w spółce komandytowej w stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2021 r. należy wskazać, że poprzez skonstruowanie norm art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i posłużenie się w nich kryterium „prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną” ustawodawca stworzył zasadę obowiązku prowadzenia rozliczeń podatkowych związanych z samym faktem uczestnictwa w spółce niebędącej osobą prawną (bycia wspólnikiem takiej spółki). Ustawodawca nie uzależnił przy tym poziomu obciążeń podatkowych wynikających z udziału podatnika w spółce niebędącej osobą prawną od wartości rzeczywiście uzyskiwanych przez podatnika (wypłacanych podatnikowi) zysków z takiej spółki.

W świetle powyższego, z uwagi na transparentność podatkową spółki osobowej, przychód należny jest alokowany na poszczególnych wspólników w takiej proporcji, w jakiej wspólnicy partycypują w jej zyskach na podstawie umowy spółki. Podobnie ustala się wysokość kosztów uzyskania przychodów u każdego wspólnika, uwzględniając jednak te wydatki, które nie mogą stanowić kosztu podatkowego u danego wspólnika. Dopiero dochód określony na podstawie tak ustalonych kwot przychodu oraz kosztów uzyskania przychodu podlega u wspólnika opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z powyższego wynika zatem, że dochód każdego ze wspólników, rozumiany jako zysk z tytułu udziału w spółce komandytowej, winien być systematycznie opodatkowywany w ciągu roku. W tym zakresie nie ma znaczenia, czy zysk wypracowany przez spółkę komandytową został wypłacony wspólnikom.

Przychody spółki komandytowej, co do zasady, stanowią już w momencie ich powstania przychody jej wspólników i u nich też są opodatkowane dochody uzyskane z tego tytułu na przestrzeni roku podatkowego z zachowaniem proporcji określonej przepisem art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wypłata z tytułu podziału zysku stanowi odzwierciedlenie uzyskiwanego przez wspólników dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki niebędącej osobą prawną, opodatkowanego w trakcie roku podatkowego w formie zaliczek na podatek i rozliczonego ostatecznie w rocznym zeznaniu podatkowym. Stąd więc rozdysponowanie majątkiem już opodatkowanym, jest z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych podatkowo neutralne.

Jak już zaznaczono, na mocy art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej otrzymanie przez wspólników zatrzymanych zysków osiągniętych przez spółkę komandytową przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed wejściem w życie ustawy nowelizującej. Skoro zaś przepisy te nie przewidywały opodatkowania wypłaty zysku na rzecz wspólnika spółki komandytowej do wysokości przypadającej na niego wartości tego zysku, to otrzymanie przez wspólników wypłaty zysków wypracowanych przez spółkę komandytową przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych będzie dla wspólników neutralne podatkowo, nawet jeśli wypłata ta nastąpi już po uzyskaniu przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Podsumowując, wypłata wspólnikom zysku wypracowanego przez Spółkę przed dniem uzyskania przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. przed 1 maja 2021r., dokonana po tej dacie, nie będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, (o ile faktycznie zysk ten zostanie ustalony według takiego samego udziału, według jakiego dla celów podatkowych ustalany był udział wspólnika w przychodach i kosztach spółki komandytowej), a w konsekwencji będzie zdarzeniem neutralnym podatkowo na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, a w konsekwencji Spółka nie będzie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia tego podatku.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.