Wnioskodawca, będący polskim rezydentem podatkowym, zawarł umowę z Agencją, instytucją Unii Europejskiej działającą w ramach Komisji Europejskiej. Na podstawie tej umowy świadczył usługi doradcze dotyczące tworzenia nowego systemu informatycznego dla Komisji Europejskiej. Wnioskodawca zapytał, czy dochody uzyskane z tytułu wykonania tej umowy są zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT. Organ podatkowy uznał, że dochody Wnioskodawcy z tytułu realizacji umowy są zwolnione z podatku dochodowego. Zwolnienie to wynika z faktu, że dochody te pochodziły od instytucji Unii Europejskiej (Komisja Europejska) oraz z zastosowania przepisów rozporządzenia nr 260/68, które określa warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich. Organ stwierdził, że Wnioskodawca był pracownikiem w rozumieniu prawa europejskiego, co oznacza, że do jego dochodów mają zastosowanie te przepisy.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 maja 2021 r. (data wpływu 21 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania należności otrzymanych z instytucji Unii Europejskiej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 21 maja 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania należności otrzymanych z instytucji Unii Europejskiej.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania w Polsce (jest polskim rezydentem podatkowym). Jest on wpisany na listę ekspertów prowadzoną przez Komisję Europejską pod numerem EX.
W dniu 28 września 2020 roku Wnioskodawca zawarł Umowę (dalej: Umowa) z Agencją (…) — (dalej: Agencja), która jest instytucją Unii Europejskiej, utworzoną przez i działającą z ramienia Komisji Europejskiej.
Pierwotnie umowa zawarta była na okres wrzesień 2020 rok — luty 2021 rok. Aneksem z dnia 15 lutego 2021 roku przedłużono umowę do 30 kwietnia 2021 roku. Stroną Umowy jest Wnioskodawca oraz Agencja działająca w ramach uprawnień przekazanych przez Komisję Europejską.
Zasady wykonania zleconej pracy były określone w regulaminie pracy eksperta Komisji Europejskiej, w postaci załączników do Umowy. Podpisanie Umowy było jednoznaczne z wyrażeniem akceptacji (i zastosowania się do) reguł pracy eksperta Komisji Europejskiej.
Na podstawie umowy Wnioskodawca wykonuje pracę polegającą na doradztwie Agencji w zakresie tworzenia nowego systemu informatycznego Komisji Europejskiej.
Zakres zadań Wnioskodawcy zgodnie z Umową obejmował w szczególności czytanie i analizowanie informacji wyjściowych, udział w spotkaniach, przygotowywanie i przedstawianie raportu (raportów). Dokładny zakres zadań Wnioskodawcy jest każdorazowo określony przez Komisję.
Umowa przewiduje pracę zarówno zdalną (obejmującą zapoznanie się z informacjami wyjściowymi, czy udział w spotkaniach poprzez środki porozumiewania na odległość, którą Wnioskodawca mógł wykonać w dowolnym miejscu) oraz pracę w miejscu wskazanym przez Agencję (w zakresie udziału w spotkaniach i wizytach na miejscu). Taka też praca była przez Wnioskodawcę wykonywana.
Zgodnie z zapisem zawartym w Umowie: nie stanowi ona "an employment agreement with the Agency" ("Umowa nie stanowi umowy o pracę z Agencją" - pkt 6.1 Umowy).
Umowa przewidywała, że z tytułu wykonania prac Wnioskodawcy będzie przysługiwać wynagrodzenie określone w oparciu o ustaloną w Umowie stawkę jednostkową pomnożoną przez liczbę przepracowanych dni (pkt 4 Umowy). Ponadto, w związku z koniecznością świadczenia pracy w miejscu wskazanym przez Agencję, Wnioskodawca pozostawał uprawniony do następujących świadczeń i zwrotu kosztów:
Płatność wynagrodzenia uzależniona jest od zatwierdzenia przez Agencję raportu (raportów) przygotowanych przez Wnioskodawcę (pkt 9.2 Umowy). Wnioskodawca pozostawał zobowiązany do wykonania umowy zgodnie z instrukcjami i harmonogramem określonymi przez Komisję (pkt 1.2.c Załącznika nr 1 do Umowy).
Ponadto zarówno w czasie wykonywania Umowy jak i po jej wykonaniu, Komisja bądź Agencja jest uprawniona do weryfikacji prawidłowości wykonania stosownej Umowy.
Mając na uwadze wskazaną powyżej formę i zakres umowy oraz orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej ("TSUE"), odnoszące się do pojęcia „stosunku pracy” (przykładowo wyrok Trybunału Sprawiedliwości z dnia 10 września 2015 r., C-47/14) wskazać należy, że Wnioskodawca był pracownikiem w rozumieniu prawa europejskiego do którego dochodów mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Nr 260/68 z 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 4 marca 1968 r. ze zm.).
Ponadto, na swojej oficjalnej stronie internetowej UE, w zakładce dotyczącej pracy w ramach UE, wskazuje na następujące kategorie pracowników:
Jednocześnie Wnioskodawca zaznaczył, że zgodnie z linią orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości decyzja instytucji wspólnotowej określająca status członka jej personelu i warunki, na jakich jest zatrudniony, ma charakter wiążący wobec krajowych władz administracyjnych i sądowych, także w związku z tym nie mogą one przystąpić do samodzielnej kwalifikacji rozpatrywanego stosunku zatrudnienia.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy dochody jakie Wnioskodawca uzyskał z tytułu wykonania prac objętych umową są zwolnione od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, dalej: ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych))?
Zdaniem Wnioskodawcy, wszelkie dochody uzyskane w związku z wykonaniem przez Wnioskodawcę umowy są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT „Wolne od podatku dochodowego są: (`(...)`) dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego, do których mają zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056, z 4 marca 1968 r. ze zm. — dalej rozporządzenie 260/68)".
Jak wynika z powyższej regulacji, zwolnienie od podatku dochodowego obejmuje dochody, które spełniają następujące przestanki:
W ocenie Wnioskodawcy, uzyskane przez Niego dochody związane z wykonaniem Umowy spełniają obie wskazane powyżej przesłanki. Po pierwsze, dochody te zostały uzyskane od Komisji (ściśle Agencji reprezentującej Komisję Europejską) będącej jedną z instytucji Unii Europejskiej (artykuł 13 Traktatu o Unii Europejskiej).
Po drugie, do dochodów tych, ze względu na formę i zakres umowy oraz okoliczność, że częścią umowy jest regulaminie pracy eksperta Komisji Europejskiej znajduje zastosowanie rozporządzenie nr 260/68.
Zgodnie z art. 1 rozporządzenia nr 260/68, który stanowi, że: "Podatek od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych przez Wspólnotę urzędnikom i innym pracownikom wymienionym w art. 13 akapit pierwszy Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich, jest ustalany i pobierany według procedury określonej w niniejszym rozporządzeniu". Dalej, rozporządzenie nr 260/68 określa, że: "Opodatkowaniu podlegają - osoby podlegające regulaminowi pracowniczemu urzędników lub warunkom zatrudnienia innych pracowników Wspólnot, w tym korzystające ze świadczeń odszkodowawczych z tytułu pozbawienia stanowiska w interesie służby, z wyłączeniem jednak personelu miejscowego (`(...)`)" (artykuł 2 tiret 1 rozporządzenia nr 260/68).
Powyższa regulacja, pozostaje w związku z art. 12 Protokołu w Sprawie Przywilejów i Immunitetów Wspólnot Europejskich stanowiącym, że: „Urzędnicy i inni pracownicy Unii objęci są podatkiem na rzecz Unii od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych im przez Unię, na warunkach i zgodnie z procedurą określonymi przez Parlament Europejski i Radę, stanowiące w drodze rozporządzeń zgodnie ze zwykłą procedurą ustawodawczą i po konsultacji z zainteresowanymi instytucjami. Są oni zwolnieni z krajowych podatków od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych przez Unię.”
W aktach prawa pierwotnego UE i wtórego UE brak jest jednoznacznej definicji pojęcia "pracownik". Tym niemniej, w obszarze prawa europejskiego należy posługiwać się definicją ww. pojęcia wypracowaną w orzecznictwie TSUE które stanowi jedno ze źródeł prawa UE. Zgodnie z orzecznictwem TSUE o powstaniu stosunku pracy decyduje łączne wystąpienie następujących okoliczności:
Dodatkowo, regulamin pracowniczy urzędników Unii Europejskiej wprowadza rozróżnienie na urzędników i innych pracowników. Mając na względzie charakter umowy oraz warunki wykonywania przez Wnioskodawcę pracy na podstawie umowy, można przyjąć, że Wnioskodawca pełnił funkcję "innego pracownika" na podstawie umowy, która miała charakter imiennego "kontraktu" indywidualnie określającego warunki i zasady wykonywania takiego kontraktu.
Za powyższym twierdzeniem przemawiają następujące okoliczności:
Wnioskodawca wskazał, że co prawda Umowa zawiera zastrzeżenie, że nie stanowi ona "an employment agreement with the Agency" ("Umowa nie stanowi umowy o pracę z Agencją" – pkt 6.1 Umowy). Niemniej, w ocenie Wnioskodawcy, powyższe zastrzeżenie odnosi się do kwestii istnienia stosunku pracy (w rozumieniu prawa pracy sensu stricte), ale nie do możliwości uznania Wnioskodawcy za pracownika w rozumieniu rozporządzenia UE. Zastrzeżenie takie nie wpływa bowiem na kwalifikację statusu Wnioskodawcy i ma na celu - w ocenie Wnioskodawcy - wyłączenie możliwości formułowania przez Niego roszczeń o zlecenie Mu oceny kolejnych projektów w wymiarze analogicznych jak w Umowie.
W związku z powyższym, należy uznać, że do dochodów uzyskanych przez Wnioskodawcę zgodnie z Umową zastosowanie znajduje rozporządzenie nr 260/68.
Podsumowując, w związku z zastosowaniem do dochodów Wnioskodawcy objętych wnioskiem rozporządzenia nr 260/68 oraz uwzględniając, że dochody z tytułu wykonania umowy pochodzą od Komisji będącej instytucją Unii Europejskiej, dochody objęte wnioskiem są zwolnione od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy PIT.
Wnioskodawca zwraca uwagę na szereg interpretacji indywidualnych, gdzie dochody uzyskane przez ekspertów za prace w analogicznym zakresie jak praca Wnioskodawcy wykonywana na podstawie umowy zostały uznane za zwolnione od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46a ww. ustawy o PIT:
W świetle przedstawionego stanowiska, Wnioskodawca uprzejmie prosi o udzielenie odpowiedzi na pytanie przedstawione w niniejszym wniosku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jednakże, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46a ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego, do których mają zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68 z 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 4 marca 1968 r. ze zm.).
W myśl art. 1 wymienionego powyżej rozporządzenia Rady (EWG, EURATOM, EWWIS) Nr 260/68, podatek od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych przez Wspólnotę urzędnikom i innym pracownikom wymienionym w art. 13 akapit pierwszy Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich, jest ustalany i pobierany według procedury określonej w niniejszym rozporządzeniu. Stosownie natomiast do art. 2 ww. rozporządzenia, opodatkowaniu podlegają m.in. osoby podlegające regulaminowi pracowniczemu urzędników lub warunkom zatrudnienia innych pracowników Wspólnot, w tym korzystające ze świadczeń odszkodowawczych z tytułu pozbawienia stanowiska w interesie służby, z wyłączeniem jednak personelu miejscowego.
Przytoczone zwolnienie ma wąski zakres i dotyczy wynagrodzenia i dodatków urzędników i innych pracowników Wspólnot oraz osób, wobec których również znajduje zastosowanie art. 13 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich, którego odpowiednikiem jest aktualnie art. 12 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Unii Europejskiej (Dz. U. z 2004 r. Nr 90 poz. 864/4 ze zm.).
Zgodnie z art. 12 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich, urzędnicy i inni pracownicy Unii objęci są podatkiem na rzecz Unii od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych im przez Unię, na warunkach i zgodnie z procedurą określonymi przez Parlament Europejski i Radę, stanowiące w drodze rozporządzenia zgodnie ze zwykłą procedurą ustawodawczą i po konsultacji z zainteresowanymi instytucjami. Są oni zwolnieni z krajowych podatków od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych przez Unię.
Zatem, w art. 12 dodano, że niniejsze rozporządzenie znajduje także zastosowanie w odniesieniu do:
członków Komisji,
sędziów, rzeczników generalnych, sekretarzy i ich zastępców w Trybunale sprawiedliwości,
członków Komisji Kontroli Obrachunkowej.
Z kolei według art. 13 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich, Urzędnicy i inni pracownicy Wspólnot objęci są podatkiem na rzecz Wspólnot od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych im przez Wspólnoty, zgodnie z warunkami i procedurą określoną przez Radę, stanowiącą na wniosek Komisji. Są oni zwolnieni z krajowych podatków od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych przez Wspólnoty.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania w Polsce (jest polskim rezydentem podatkowym). Jest on wpisany jest na listę ekspertów prowadzoną przez Komisję Europejską. W dniu 28 września 2020 roku Wnioskodawca zawarł umowę z Agencją (…) , która jest instytucją Unii Europejskiej, utworzoną przez i działającą z ramienia Komisji Europejskiej. Pierwotnie umowa zawarta była na okres wrzesień 2020 rok — luty 2021 rok. Aneksem z dnia 15 lutego 2021 roku przedłużono umowę do 30 kwietnia 2021 roku. Stroną Umowy jest Wnioskodawca oraz Agencja działająca w ramach uprawnień przekazanych przez Komisję Europejską. Zasady wykonania zleconej pracy były określone w regulaminie pracy eksperta Komisji Europejskiej, w postaci załączników do Umowy. Podpisanie Umowy było jednoznaczne z wyrażeniem akceptacji (i zastosowania się do) reguł pracy eksperta Komisji Europejskiej. Umowa przewidywała, że z tytułu wykonania prac Wnioskodawcy będzie przysługiwać wynagrodzenie określone w oparciu o ustaloną w umowie stawkę jednostkową pomnożoną przez liczbę przepracowanych dni. W związku z koniecznością świadczenia pracy w miejscu wskazanym przez Agencję, Wnioskodawca pozostawał uprawniony do następujących świadczeń i zwrotu kosztów: zwrot kosztów podróży bezpośrednio związanych z pracami, dieta dzienna, dieta hotelowa, koszty związane z udziałem w wideokonferencji, koszty poniesione w wyniku specjalnych instrukcji. Płatność wynagrodzenia uzależniona jest od zatwierdzenia przez Agencję raportu (raportów) przygotowanych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca pozostawał zobowiązany do wykonania umowy zgodnie z instrukcjami i harmonogramem określonymi przez Komisję. Wnioskodawca był pracownikiem w rozumieniu prawa europejskiego do którego dochodów mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Nr 260/68 z 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 4 marca 1968 r. ze zm.).
Zatem wobec stwierdzenia Wnioskodawcy, że do Jego dochodów mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Nr 260/68 z 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056, 4 marca 1968 r. ze. zm.), uznano, że zostały spełnione warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem dochód ze wskazanych w treści wniosku należności (wynagrodzenie oraz zwrot kosztów i diety) korzysta ze zwolnienia z opodatkowania.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.
Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy).
W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili