0113-KDIPT2-1.4011.141.2021.2.MM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2021 r. (data wpływu 5 lutego 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 kwietnia 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 27 kwietnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodu - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 lutego 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 15 kwietnia 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.141.2021.1.MM, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w związku z art. 14h powołanej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 15 kwietnia 2021 r. (data doręczenia za pośrednictwem platformy ePUAP 20 kwietnia 2021 r.). W dniu 27 kwietnia 2021 r. wpłynęło za pośrednictwem platformy ePUAP uzupełnienie wniosku.

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą w ramach własnego gospodarstwa rolnego położonego w miejscowości … w województwie …. Jest rolnikiem w rozumieniu art. 7 ust. 1 i art. 16 ust. 1 ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników. Wnioskodawca posiada również status przedsiębiorcy oraz jednoosobową działalność gospodarczą prowadzoną pod firmą X, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od dnia .. grudnia 2011 r. Stałym miejscem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności jest miejscowość .. w gminie .., w województwie `(...)` W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, kod PKD (Polska Klasyfikacja Działalności): 41.20.Z; pozostałe kody PKD zgłoszone do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) przez Wnioskodawcę to: 43.31.Z, 43.33.Z, 43.34.Z, 43.39.Z, 43.91.Z, 43.99.Z. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy nie została zawieszona; jest On czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług), podatek dochodowy ze źródła pozarolniczej działalności gospodarczej rozlicza na zasadach ogólnych na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „u.p.d.o.f.”) oraz na podstawie prowadzonej podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca jest współwłaścicielem w udziale 1/2 nieruchomości rolnej, położonej w miejscowości …, gmina …, województwo … Nieruchomość ta składa się z zabudowanych budynkami gospodarczymi działek. Budynki te przeznaczone są do chowu i produkcji drobiu. Nieruchomość ta tworzy gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 4 u.p.d.o.f. Drugim współwłaścicielem w udziale 1/2 ww. nieruchomości i gospodarstwa jest brat Wnioskodawcy, który na przedmiotowych nieruchomościach prowadzi działalność rolniczą polegającą na chowie drobiu, stanowiącą dział specjalny produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 u.p.d.o.f. Brat Wnioskodawcy nabył udział w przedmiotowej nieruchomości od Wnioskodawcy na podstawie umowy darowizny. Z tytułu osiąganych w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego dochodów z chowu, produkcji i sprzedaży drobiu brat Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych według norm szacunkowych dochodu rocznego. Wnioskodawca i Jego brat zamierzają zawrzeć porozumienie w formie umowy pisemnej, na podstawie której uregulują podstawę otrzymywania przez Wnioskodawcę świadczenia pieniężnego, jako części dochodu, który zostanie osiągnięty w poszczególnych latach przez brata Wnioskodawcy z tytułu prowadzenia działalności rolniczej w przedmiotowym gospodarstwie rolnym. Strony zamierzają dokonać podziału dochodu w stosunku odpowiadającym ich udziałom w nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego, a więc po 1/2.

Osiągnięty przez brata Wnioskodawcy, jako współwłaściciela gospodarstwa rolnego, dochód, będzie uwzględniał poniesione przez Niego koszty i inne wydatki związane z prowadzoną działalnością rolniczą i będzie ustalany każdorazowo po zakończeniu cyklu produkcyjnego brojlera (tzw. „rzutu”). Umowa miałaby zakładać, że tylko i wyłącznie brat Wnioskodawcy będzie prowadził gospodarstwo rolne i pracował przy produkcji i chowie drobiu - tylko on zostanie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny na podstawie art. 15 ust. 4 i ust. 5 oraz art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz będzie odpowiedzialny za dopełnienie wszelkich obowiązków wynikających z prowadzonej działalności rolniczej. Wnioskodawca, jako współwłaściciel, będzie miał prawo do czerpania części dochodów przynoszonych przez gospodarstwo rolne według zawartej umowy, jednak nie będzie prowadził na niej żadnej działalności, nie będzie też podejmował decyzji w sprawie kierunków produkcji rolnej w prowadzonym przez brata - współwłaściciela - gospodarstwie rolnym. Brat Wnioskodawcy będzie natomiast zobligowany do opodatkowania w stosowanej przez siebie formie całości dochodów osiąganych z prowadzonej działalności rolniczej (chowu drobiu), a następnie przekazania określonej umownie części wygenerowanego dochodu na rzecz Wnioskodawcy w formie pieniężnej, na rachunek bankowy Wnioskodawcy, miesięcznie (wedle osiągniętego dochodu) lub rocznie.

W piśmie z dnia 26 kwietnia 2021 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że nie uzyskuje od brata środków pieniężnych i nie otrzymał przelewu. Wniosek o wydanie interpretacji dotyczy zdarzenia przyszłego i kwalifikacji prawnopodatkowej otrzymywania przyszłych środków pieniężnych. W związku z tym, że Wnioskodawca nie otrzymywał dotychczas świadczeń pieniężnych od brata, to nie zostały one opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz nie zostały zaliczone do źródeł przychodu. Środki nie zostały do tej pory wypłacone pod żadnym tytułem, albowiem strony zamierzają dopiero zawrzeć umowę (porozumienie), na podstawie której uregulują otrzymywanie przez Wnioskodawcę świadczenia pieniężnego odpowiadającego 1/2 części lub udziału w innej części dochodu, który zostanie osiągnięty przez prowadzącego gospodarstwo rolne brata Wnioskodawcy. Brat Wnioskodawcy, który dysponuje udziałem w 1/2 własności nieruchomości, prowadzi działalność rolniczą na całej nieruchomości. Wnioskodawca wyraził zgodę na prowadzenie działalności rolniczej przez brata, jednak strony nie zawierały w tym zakresie żadnej pisemnej umowy cywilnoprawnej. W związku z brakiem wykonywania przelewów, nie zostały one w żaden sposób oznaczone. Przyszłe przelewy byłyby opisane, jako: „świadczenie pieniężne wynikające z umowy z dnia (`(...)`)”.

Brat Wnioskodawcy prowadzi działalność rolniczą na przedmiotowej nieruchomości od dnia … lutego 2020 r. Brat Wnioskodawcy od początku prowadzenia działalności rolniczej oraz uzyskiwania z tego tytułu dochodów nie wypłaca środków pieniężnych Wnioskodawcy.

Umowa, która zostanie sporządzona między Wnioskodawcą, a Jego bratem, będzie miała charakter tzw. umowy nienazwanej, albowiem nie będzie ona stanowiła jednego z typów umowy nazwanej, określonych w części szczegółowej Kodeksu cywilnego. Zasada swobody umów określona w art. 353(1) ustawy Kodeks cywilny, dopuszcza ułożenie stosunku prawnego według uznania stron, byleby jego treść nie sprzeciwiała się właściwości stosunku, ustawie oraz zasadom współżycia społecznego.

Strony zawrą więc umowę, która będzie określała:

• bezterminowość jej obowiązywania, z możliwością jej wypowiedzenia przez każdą ze stron;

• wysokość świadczenia należnego Wnioskodawcy, która będzie określana przez stosowny udział procentowy lub ułamkowy;

• podstawę wypłaty ww. świadczenia, którą stanowić będzie partycypacja w dochodzie osiągniętym przez brata Wnioskodawcy z tytułu prowadzenia działalności rolniczej w gospodarstwie rolnym na nieruchomości wspólnej;

• sposób obliczania świadczenia, w szczególności z uwzględnieniem poniesionych przez brata Wnioskodawcy kosztów i wydatków związanych z prowadzeniem gospodarstwa rolnego i działalności rolniczej na wspólnej nieruchomości.

Wnioskodawca nie będzie ponosił kosztów związanych z działalnością rolniczą brata, a także nie będzie pomagał i współdziałał z bratem w prowadzonej przez brata działalności rolniczej w gospodarstwie rolnym. Pytanie postawione we wniosku dotyczy zdarzenia przyszłego, zaś Wnioskodawca i Jego brat zamierzają zawrzeć umowę o treści wskazanej wyżej oraz we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w 2021 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy otrzymane przez Wnioskodawcę od brata świadczenie pieniężne z tytułu dochodu osiągniętego przez brata Wnioskodawcy, prowadzącego gospodarstwo rolne, w wysokości odpowiadającej udziałowi Wnioskodawcy we własności gospodarstwa rolnego, będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 2 ust. 3, art. 10 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. z tytułu działów specjalnych produkcji rolnej, w sytuacji, gdy Wnioskodawca takiej działalności nie będzie prowadził, a dochód osiągnięty w ramach prowadzonego przez brata Wnioskodawcy gospodarstwa rolnego zostanie w całości opodatkowany przed przekazaniem środków pieniężnych na rzecz Wnioskodawcy, czy też otrzymane przez Wnioskodawcę środki pieniężne należy zakwalifikować jako dochód na podstawie innych źródeł określonych w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f.?

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane przez Niego od brata świadczenie pieniężne nie będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 2 ust. 3, art. 10 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. z tytułu działów specjalnych produkcji rolnej. Wnioskodawca nie będzie prowadził gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, nie będzie podejmował żadnych czynności w zakresie wytwarzania produktów zwierzęcych, ani chowu zwierząt. Gospodarstwo rolne będzie prowadzone jedynie przez brata Wnioskodawcy, który dokona zgłoszenia rejestracyjnego, jako jedyny podatnik VAT na podstawie art. 15 ust. 4 oraz art. 96 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. To brat Wnioskodawcy będzie zobowiązany do opodatkowania całości dochodów osiąganych w ramach gospodarstwa rolnego. Oceny tej nie zmienia fakt, że Wnioskodawca będzie współwłaścicielem w udziale 1/2 przedmiotowego gospodarstwa rolnego. Obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 2 ust. 3 u.p.d.o.f. oraz art. 10 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. wiąże się z uzyskaniem dochodu m.in. z chowu drobiu rzeźnego, a nie strukturą właścicielską nieruchomości, na której będzie prowadzona działalność gospodarcza lub rolnicza - Wnioskodawca takiej działalności prowadzić nie będzie. Będzie On natomiast otrzymywał od brata środki pieniężne odpowiadające wysokości połowy osiągniętego dochodu z prowadzonego gospodarstwa rolnego. Otrzymanie tych środków nie będzie jednak stanowiło dochodu z działalności rozlicznej (działów specjalnych produkcji rolnej), gdyż dochód ten zostanie opodatkowany przez brata Wnioskodawcy, który samodzielnie będzie prowadził gospodarstwo. Przekazanie określonych środków - w sposób ustalony umownie przez strony - nie spowoduje, że środki otrzymane przez Wnioskodawcę będzie można przypisać do źródła opodatkowania z tytułu działów specjalnych produkcji rolnej. W tym miejscu należy zwrócić uwagę na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 22 listopada 2007 r. (sygn. akt I SA/Sz 277/07, opublikowany Centralna Baza Orzecznictwa Sądów Administracyjnych), w którym wskazano, że „Nie są przychodami z działalności rolniczej ani przychody pośrednio związane z prowadzeniem działalności rolniczej, ani też powstające przy okazji prowadzenia działalności rolniczej, niezależnie od tego, czy osoba uzyskująca przychody jest rolnikiem, czy też nie”.

Nadto, zauważyć trzeba, że dla oceny, czy aktywność podatnika spełnia cechy „zorganizowania” w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., istotne jest wykazanie, że występuje tutaj element faktycznego zorganizowania działalności. W konsekwencji formę prawną działalności gospodarczej podatnika („zorganizowanie prawne”) można ustalić dopiero po stwierdzeniu, że prowadzi on samodzielnie działalność funkcjonalnie, organizacyjnie przygotowaną do realizacji celu zarobkowego i ma ona charakter ciągły. W efekcie uznać należy, że o zaliczeniu określonych form aktywności podatnika do pozarolniczej działalności gospodarczej zadecyduje nie tyle dopełnienie przez niego wymogów formalnych, związanych z podjęciem i prowadzeniem działalności gospodarczej, ile okoliczności faktyczne świadczące o tym, że jego działania miały charakter zorganizowany i ciągły oraz, że były prowadzone w celu zarobkowym we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, a uzyskane w ten sposób przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (wyrok NSA z dnia 19 maja 2016 r., sygn. akt II FSK 1011/14, opubl. CBOSA).

W konsekwencji należy uznać, że Wnioskodawca nieprowadzący w sposób samodzielny i zorganizowany gospodarstwa rolnego nie będzie upoważniony do kwalifikowania otrzymanych od brata środków pieniężnych z tytułu osiąganych dochodów w ramach gospodarstwa rolnego.

Wobec faktu, że w ocenie Wnioskodawcy, otrzymany od współwłaściciela gospodarstwa rolnego przychód nie podlega opodatkowaniu w sposób właściwy dla przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, koniecznym staje się rozważenie obowiązku opodatkowania środków otrzymywanych w przyszłości przez Wnioskodawcę od swojego brata w umownie określonej wysokości - stosownie do udziału w posiadanej nieruchomości lub w innej proporcji uzgodnionej przez strony - na podstawie pozostałych źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. Należy bowiem mieć na uwadze, że w procesie konkretyzacji obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie przedmiotu opodatkowania, pierwszą czynnością musi być ustalenie charakteru źródła przychodu, a w odniesieniu do podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – ustalenie, czy uzyskany przychód nie jest zaliczany do źródeł wymienionych w pkt 1, 2 oraz 4-9 art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. W ocenie Wnioskodawcy, otrzymane od brata świadczenie pieniężne nie będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie innych, niż określone w art. 10 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. źródeł przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f.

Art. 10 ust. 1 pkt 1-9 u.p.d.o.f. wymienia enumeratywnie źródła przychodów. Żadna z kategorii źródeł z punktów 1-8 tego przepisu nie daje podstawy, aby przychody otrzymywane w przyszłości przez Wnioskodawcę zostały do niej zakwalifikowane.

Opisany przyszły dochód Wnioskodawcy nie będzie z pewnością zaliczał się do następujących źródeł dochodu:

1. stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
2. działalność wykonywana osobiście,
3. pozarolnicza działalność gospodarcza,
4. działy specjalne produkcji rolnej,
5. (uchylony)
6. najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą,
7. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c),
8. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
   1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
   2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
   3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   4. innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da.

Ponieważ środki pieniężne otrzymywane w przyszłości przez Wnioskodawcę nie dadzą się w żaden sposób przyporządkować do którejkolwiek z wymienionych źródeł przychodu należy rozważyć ewentualne opodatkowanie na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz powiązanego z nim art. 20 u.p.d.o.f., odnoszących się do przychodów z tzw. innych źródeł. Z uwagi na fakt, że art. 20 u.p.d.o.f. nie zawiera zamkniętego katalogu przychodów, które mogą być do niego kwalifikowane, przychodami dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych mogą być wszelkie otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Z tego też względu do komentowanego źródła kwalifikowane są również niewymienione w przywołanym przepisie i niedające się zakwalifikować do źródeł zawartych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8a.

W ocenie Wnioskodawcy otrzymane przez Niego od prowadzącego gospodarstwo rolne brata świadczenie pieniężne nie będzie jednak podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f., jako przychód z tzw. innych źródeł. Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane przez Niego wartości pieniężne pozostaną opodatkowane, jako przychód z prowadzonej przez brata działalności rolniczej (działów specjalnych produkcji rolnej) w ramach gospodarstwa rolnego. Otrzymane dochody zostaną w całości opodatkowane jako źródło, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Przekazanie ustalonej umownie kwoty na rzecz Wnioskodawcy nie zmieni już charakteru otrzymanych przychodów, albowiem ich pierwotnym źródłem jest prowadzona działalność rolnicza. Partycypacja Wnioskodawcy w tych dochodach po ich wcześniejszym opodatkowaniu w całości nie zmieni źródła przychodów dla Wnioskodawcy. Niezależnie od powyższego trzeba zauważyć, że założenie konieczności opodatkowania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych otrzymanych od brata spowoduje ich kolejne opodatkowanie - pierwszy raz przez brata Wnioskodawcy, który prowadzi gospodarstwo rolne oraz drugi raz przy otrzymaniu środków pieniężnych przez Wnioskodawcę od brata. W efekcie doszłoby do podwójnego opodatkowania tych samych środków, co stanowi naruszenie zasady jednokrotności opodatkowania uzyskanego dochodu.

W tak przedstawionym stanie faktycznym w ocenie Wnioskodawcy, otrzymane przez Niego od brata świadczenie pieniężne nie będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie innych niż określone w art. 10 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. źródeł przychodów, w tym także z tzw. innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik, czy to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze, czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

Katalog źródeł przychodu ustawodawca zawarł w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są:

1. stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
2. działalność wykonywana osobiście;
3. pozarolnicza działalność gospodarcza;
4. działy specjalne produkcji rolnej;
5. (uchylony);
6. najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
7. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c);
8. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
   1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
   2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
   3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   4. innych rzeczy,-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

1. inne źródła.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą w ramach własnego gospodarstwa. Jest On rolnikiem w rozumieniu art. 7 ust. 1 i art. 16 ust. 1 ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników. Prowadzi też jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest współwłaścicielem w udziale 1/2 nieruchomości rolnej. Nieruchomość ta składa się z zabudowanych budynkami gospodarczymi działek. Budynki te przeznaczone są do chowu i produkcji drobiu. Nieruchomości te tworzą gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Drugim współwłaścicielem w udziale 1/2 ww. nieruchomości i gospodarstwa jest brat Wnioskodawcy, który na przedmiotowych nieruchomościach prowadzi działalność rolniczą polegającą na chowie drobiu, stanowiącą dział specjalny produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 ww. ustawy. Brat Wnioskodawcy nabył udział w przedmiotowej nieruchomości od Wnioskodawcy na podstawie umowy darowizny. Z tytułu osiąganych w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego dochodów z chowu, produkcji i sprzedaży drobiu brat Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych według norm szacunkowych dochodu rocznego. Wnioskodawca i Jego brat zamierzają zawrzeć porozumienie w formie umowy pisemnej, na podstawie której uregulują podstawę otrzymywania przez Wnioskodawcę świadczenia pieniężnego, jako części dochodu, który zostanie osiągnięty w poszczególnych latach przez Wnioskodawcę. Strony zamierzają dokonać podziału dochodu w stosunku odpowiadającym ich udziałom w nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego, a więc po 1/2. Osiągnięty przez brata Wnioskodawcy, jako współwłaściciela gospodarstwa rolnego, dochód będzie uwzględniał poniesione przez Niego koszty i inne wydatki związane z prowadzoną działalnością rolniczą i będzie ustalany każdorazowo po zakończeniu cyklu produkcyjnego brojlera (tzw. „rzutu”). Umowa miałaby zakładać, że tylko i wyłącznie brat Wnioskodawcy będzie prowadził gospodarstwo rolne i pracował przy produkcji i chowie drobiu. Wnioskodawca, jako współwłaściciel, będzie miał prawo do czerpania części dochodów przynoszonych przez gospodarstwo rolne według zawartej umowy, jednak nie będzie prowadził na niej żadnej działalności, nie będzie też podejmował decyzji w sprawie kierunków produkcji rolnej w prowadzonym przez brata - współwłaściciela - gospodarstwie rolnym. Brat Wnioskodawcy będzie natomiast zobligowany do opodatkowania w stosowanej przez siebie formie całości dochodów osiąganych z prowadzonej działalności rolniczej (chowu drobiu), a następnie przekazania określonej umownie części wygenerowanego dochodu na rzecz Wnioskodawcy w formie pieniężnej, na rachunek bankowy Wnioskodawcy, miesięcznie (wedle osiągniętego dochodu) lub rocznie. Środki nie zostały do tej pory wypłacone pod żadnym tytułem, albowiem strony zamierzają dopiero zawrzeć umowę (porozumienie), na podstawie której uregulują otrzymywanie przez Wnioskodawcę świadczenia pieniężnego odpowiadającego 1/2 części lub udziału w innej części dochodu, który zostanie osiągnięty przez prowadzącego gospodarstwo rolne brata Wnioskodawcy. Wnioskodawca wyraził zgodę na prowadzenie działalności rolniczej przez brata Wnioskodawcy, jednak strony nie zawierały w tym zakresie żadnej pisemnej umowy cywilnoprawnej. Przyszłe przelewy byłyby opisane, jako: „świadczenie pieniężne wynikające z umowy z dnia (`(...)`)”. Wnioskodawca nie będzie ponosił kosztów związanych z działalnością rolniczą brata, a także nie będzie pomagał i współdziałał z bratem w prowadzonej przez brata działalności rolniczej w gospodarstwie rolnym

Umowa, która zostanie sporządzona między Wnioskodawcą a Jego bratem, będzie miała charakter tzw. umowy nienazwanej, albowiem nie będzie ona stanowiła jednego z typów umowy nazwanej określonych w części szczegółowej Kodeksu cywilnego. Zasada swobody umów określona w art. 353(1) ustawy Kodeks cywilny, dopuszcza ułożenie stosunku prawnego według uznania stron, byleby jego treść nie sprzeciwiała się właściwości stosunku, ustawie oraz zasadom współżycia społecznego. Strony zawrą więc umowę, która będzie określała:

• bezterminowość jej obowiązywania, z możliwością jej wypowiedzenia przez każdą ze stron;

• wysokość świadczenia należnego Wnioskodawcy, która będzie określana przez stosowny udział procentowy lub ułamkowy;

• podstawę wypłaty ww. świadczenia, którą stanowić będzie partycypacja w dochodzie osiągniętym przez brata Wnioskodawcy z tytułu prowadzenia działalności rolniczej w gospodarstwie rolnym na nieruchomości wspólnej;

• sposób obliczania świadczenia, w szczególności z uwzględnieniem poniesionych przez brata Wnioskodawcy kosztów i wydatków związanych z prowadzeniem gospodarstwa rolnego i działalności rolniczej na wspólnej nieruchomości.

Zauważyć zatem należy, że uzyskane przez Wnioskodawcę środki pieniężne na podstawie umowy zawartej z bratem, która będzie miała charakter tzw. umowy nienazwanej (nie będzie ona stanowiła jednego z typów umowy nazwanej określonych w części szczegółowej Kodeksu cywilnego), nie będą stanowiły dla Niego przychodu z żadnego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do własnego stanowiska Wnioskodawcy, w którym stwierdził, że otrzymane przez Niego wartości pieniężne pozostaną opodatkowane, jako przychód z prowadzonej przez brata działalności rolniczej (działów specjalnych produkcji rolnej) w ramach gospodarstwa rolnego i dochody te zostaną w całości opodatkowane jako źródło, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, że jest ono nieprawidłowe. Bowiem dochód ten zostanie osiągnięty przez brata Wnioskodawcy z samodzielnie prowadzonej działalności rolniczej (działów specjalnych produkcji rolnej) w ramach prowadzonego przez Niego gospodarstwa rolnego i zostanie opodatkowany przez Niego (jako odrębny od Wnioskodawcy podmiot gospodarczy) podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie otrzyma od swojego brata środków pieniężnych z tytułu udziału Wnioskodawcy we własności gospodarstwa rolnego (działów specjalnych produkcji rolnej), lecz z tytułu zawartej umowy (porozumienia), zgodnie z którym brat Wnioskodawcy będzie zobowiązany do przekazania określonej umownie części wygenerowanego dochodu na rzecz Wnioskodawcy w formie pieniężnej na rachunek bankowy.

Wobec powyższego – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy - nie dojdzie do podwójnego opodatkowania tych samych środków – brat Wnioskodawcy (odrębna od Wnioskodawcy osoba fizyczna, podmiot gospodarczy) będzie ustawowo zobligowany do opodatkowania w stosowanej przez siebie formie całości dochodów osiąganych z prowadzonej działalności rolniczej (chowu drobiu) podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast przekazanie środków pieniężnych Wnioskodawcy stanowi zupełnie odrębną czynność (niezwiązaną z prowadzoną działalnością rolniczą brata Wnioskodawcy). Zatem do opodatkowania środków finansowych podatkiem dochodowym od osób fizycznych dojdzie przez zupełnie odrębne podmioty, jak i z zupełnie innych źródeł przychodu. Wnioskodawca nie może utożsamiać otrzymanych przez siebie środków pieniężnych z działalnością rolniczą prowadzonej przez brata.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić więc należy, że otrzymane przez Wnioskodawcę od brata świadczenie pieniężne z tytułu dochodu osiągniętego przez brata Wnioskodawcy z gospodarstwa rolnego w wysokości odpowiadającej udziałowi Wnioskodawcy we własności gospodarstwa rolnego, nie stanowi dla Niego przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu działów specjalnych produkcji rolnej, w sytuacji, gdy Wnioskodawca takiej działalności nie będzie prowadził.

Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia źródła przychodów, m.in. w pkt 9 - inne źródła. Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użyty w powyższym przepisie zwrot „w szczególności” oznacza, że ustawodawca jedynie przykładowo wskazał, jakie przychody należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9. Katalog ten nie jest więc katalogiem zamkniętym. Oznacza to, że do „innych źródeł” należy zakwalifikować wszelkie przychody – w rozumieniu ustawy – których nie można zaliczyć do któregokolwiek z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1 – 8 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Reasumując, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, otrzymane przez Wnioskodawcę środki pieniężne z tytułu umowy (porozumienia) zawartej z bratem, stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten należy potraktować jako przychód z tzw. „innych źródeł”, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, w którym uznał, że otrzymane przez Niego od brata świadczenie pieniężne nie będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie innych niż określone w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów, w tym także z tzw. innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy), należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n ww. ustawy, nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.