0112-KDWL.4011.20.2021.2.DK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2021 r. (data wpływu 15 kwietnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania i obowiązków płatnika - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 kwietnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania i obowiązków płatnika.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i korzysta ze zwolnienia z art. 113 ustawy o VAT (podatek od towarów i usług). W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi platformę e-learningową, na której różni specjaliści oraz nauczyciele mogą tworzyć kursy online. Kursy te składają się m.in. z video, materiałów tekstowych, plików w różnych formatach (np. PDF, PPTX, JPG, PNG) oraz zadań ćwiczeniowych wykonywanych na platformie. Dostęp do kursów jest czasowy, ustalany od konkretnej do konkretnej daty. W tym okresie kursanci mogą korzystać z materiałów w wybranym przez siebie momencie, dowolną ilość razy. Kursy online sprzedawane są przez Wnioskodawcę, który wypłaca prowizje ze sprzedaży poszczególnym twórcom.

Wnioskodawca zamierza (zdarzenie przyszłe) wprowadzić akcję promocyjną, w której osoby zarejestrowane na platformie Wnioskodawcy (dalej zwani jako „Polecający”) będą mogły polecać kursy swoim znajomym. Polecenie będzie polegało na przekazaniu przez Polecającego potencjalnemu kupującemu dedykowanego linka URL oraz przekonaniu go do dokonania zakupu. Jeżeli osoba polecona dokona zakupu z linku otrzymanego od Polecającego oraz nie dokona zwrotu w określonym okresie to na konto podane przez Polecającego przekazana zostanie premia pieniężna odpowiadająca określonej wcześniej procentowej wartości zakupu poleconego.

Polecającymi będą mogły zostać wszystkie osoby posiadające konto (klienci Wnioskodawcy) na platformie Wnioskodawcy. Konta można podzielić na dwie grupy: konto, przy pomocy którego Polecający nabył kurs online oraz konto, przy pomocy którego Polecający nabywa treści demonstracyjne w zamian za podanie swoich danych (np. adres mailowy). Dane otrzymane od Polecającego mogą być wykorzystywane w celach marketingowych oraz do budowania marki. Treści demonstracyjne udostępniane są także w celu przekonania Polecających o wysokiej jakości materiałów dostępnych w kursie. Treści demonstracyjne zawierają niewielki procent całości kursu. Osoby, które mają konto i nie dokonały jeszcze zakupu żadnego kursu w każdym momencie mogą uzyskać pełny dostęp poprzez zakup kursu.

W akcji promocyjnej będą mogły wziąć udział osoby, które oświadczą, że nie występują jako osoby prowadzące działalność gospodarczą. Oświadczenie to będzie składane za pomocą (…).

Akcja promocyjna ma na celu wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedażowego przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności, promocji platformy i zainteresowania oferowanymi produktami.

Wnioskodawca zaznacza, że jednorazowa kwota premii za poszczególne polecenie w żadnym wypadku nie przekroczy kwoty 2.000 zł.

W przypadku, gdyby Polecający dokonał większej liczby skutecznych poleceń w danym okresie (miesiąc, rok podatkowy), Polecającemu zostanie przekazana premia za każde skuteczne polecenie. W takich przypadkach suma nagród może przekroczyć kwotę 2.000 zł.

Akcja nie ma charakteru konkursu, losowości, każda osoba spełniająca wszystkie odpowiednie warunki otrzyma premię.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy wypłata premii Polecającemu, który nabył wcześniej kurs online, będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust 1 pkt 68 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych))?
2. Czy wypłata premii Polecającemu, który nabył wcześniej treści demonstracyjne za podanie swoich danych, będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust 1 pkt 68 ustawy o PIT?
3. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1. lub 2. będzie negatywna, czy w przypadku wypłaty premii na rzecz Polecających, którzy nabyli wcześniej kurs online lub którzy nabyli wcześniej treści demonstracyjne zastosowanie znajdzie zwolnienie na podstawie art. 21 ust 1 pkt 68a ustawy o PIT?
4. Czy w przypadku zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust 1 pkt 68 lub 68a ustawy o PIT na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust 4 oraz art. 42 ust 1 oraz ust 1a ustawy o PIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata premii na rzecz Polecającego będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jeżeli jednorazowa wartość premii nie przekroczy 2.000 zł i premie te nie będą przekazywane w związku z prowadzoną przez Polecającego działalnością gospodarczą.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe zwolnienie znajdzie zastosowanie zarówno w przypadku Polecających, którzy nabyli wcześniej kurs online, jak i Polecających, którzy nabyli treści demonstracyjne za udostępnienie swoich danych.

Zdaniem Wnioskodawcy nie będą na nim ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego.

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawodawca w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT wymienił źródła przychodów. Są to:

1. stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
2. działalność wykonywana osobiście;
3. pozarolnicza działalność gospodarcza;
4. działy specjalne produkcji rolnej;
5. (uchylony)
6. najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
7. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
8. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
   1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
   2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
   3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   4. innych rzeczy,– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonychw lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

• 8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

• 8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

1. inne źródła.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Mając na uwadze treść art. 20 ust. 1 ustawy o PIT można uznać, że premia/wynagrodzenie uzyskiwana/uzyskiwane przez Polecających będzie kwalifikowana jako nagroda z innych źródeł przychodów.

W myśl przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, od przychodów z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, wypłata wynagrodzenia na rzecz Polecającego z tytułu polecenia dokonanego w ramach akcji promocyjnej będzie podlegała opodatkowaniu 10 procentowym zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Jednakże, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT zwolniona od podatku dochodowego jest: wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2.000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Z uwagi na powyższe, zastosowanie przepisu z art. 21. ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT ma miejsce w przypadku spełnienia trzech warunków:

• występuje sprzedaż premiowa,
• wartość nagród nie przekracza 2000 zł,
• otrzymane nagrody nie są związane z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Ustawodawca nie przewidział definicji legalnej sprzedaży premiowej, zatem należy oprzeć się na wykładni poszczególnych członów tego wyrażenia. Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego, za sprzedaż uznaje się taką umowę, w ramach której sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Z kolei premia definiowana jest przez słownik języka polskiego PWN jako nagroda za coś, często mająca zachęcić do czegoś osobę nagradzaną.

Odwołując się do powyższych definicji w ocenie Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym spełniona zostanie definicja sprzedaży premiowej. Dotyczy to zarówno sprzedaży dokonanej przez Polecającego, który nabył kurs, jak i Polecającego, który nabył jedynie treści demonstracyjne (pytanie 1 i 2). Odnośnie pytania pierwszego sprzedawca (Wnioskodawca) przenosi na kupującego (Polecającego) dostęp do kursu online, a kupujący (Polecający) odbiera ten kurs i płaci za niego cenę.

Odnośnie pytania drugiego sprzedawca (Wnioskodawca) przenosi na kupującego (Polecającego) dostęp do treści demonstracyjnych, a kupujący (Polecający) odbiera te treści i płaci za nie udostępnieniem swoich danych, które sprzedawca (Wnioskodawca) może wykorzystywać. Premia w obu przypadkach jest taka sama – jest to nagroda (w postaci środków pieniężnych) za nakłonienie znajomego do zakupu kursu online.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, jednorazowa wartość premii nigdy nie przekroczy 2.000 zł, a fakt niedokonywania polecenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokumentowane będzie poprzez oświadczenie klienta, w związku z czym warunek drugi i trzeci również należy uznać za spełniony.

W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie będą spoczywały obowiązki płatnika art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust 1 oraz ust 1a ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania jego stanowiska w zakresie pytań 1 oraz 2 za nieprawidłowe, w przypadku wypłaty premii na rzecz Polecających, którzy nabyli wcześniej kurs online lub którzy nabyli wcześniej treści demonstracyjne zastosowanie znajdzie zwolnienie na podstawie art. 21 ust 1 pkt 68a ustawy o PIT, przy założeniu, że jej jednorazowa wartość nie przekroczy kwoty 200 zł. Zgodnie z powyższym przepisem wolna od podatku dochodowego jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą – jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym. Zakładając, że jednorazowa wartość premii nie przekroczy 200 zł, zdaniem Wnioskodawcy, nie będą na nim spoczywały obowiązki płatnika art. 41 ust 4 oraz art. 42 ust 1 oraz ust 1a ustawy o PIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

• obliczenie,
• pobranie,
• wpłacenie

– podatku, zaliczki.

Z kolei płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8 Ordynacji podatkowej, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony, o czym stanowi art. 30 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

Przechodząc na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wskazać, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle powyższego przepisu podatkiem dochodowym nie są objęte wyłącznie dochody wymienione w art. 21, 52, 52a i 52c ww. ustawy oraz dochody, od których zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie w pkt 9 wymieniono „inne źródła”.

Natomiast w myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy, w tym również premie przyznawane w związku z uczestnictwem w różnego rodzaju akcjach, czy programach.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Jak stanowi art. 30 ust. 3 ww. ustawy – zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a oraz 13-16, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Na mocy art. 42 ust. 1a omawianej ustawy – w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-8AR).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której prowadzi platformę e-learningową, na której różni specjaliści oraz nauczyciele mogą tworzyć kursy online. Kursy online sprzedawane są przez Wnioskodawcę, który wypłaca prowizje ze sprzedaży poszczególnym twórcom. Wnioskodawca zamierza wprowadzić akcję promocyjną, w której osoby zarejestrowane na platformie Wnioskodawcy (dalej zwani jako „Polecający”) będą mogły polecać kursy swoim znajomym. Polecenie będzie polegało na przekazaniu przez Polecającego potencjalnemu kupującemu dedykowanego linka URL oraz przekonaniu go do dokonania zakupu. Jeżeli osoba polecona dokona zakupu z linku otrzymanego od Polecającego oraz nie dokona zwrotu w określonym okresie to na konto podane przez Polecającego przekazana zostanie premia pieniężna odpowiadająca określonej wcześniej procentowej wartości zakupu poleconego. Polecającymi będą mogły zostać wszystkie osoby posiadające konto (klienci Wnioskodawcy) na platformie Wnioskodawcy. Konta można podzielić na dwie grupy: konto, przy pomocy którego Polecający nabył kurs online oraz konto, przy pomocy którego Polecający nabywa treści demonstracyjne w zamian za podanie swoich danych (np. adres mailowy). W akcji promocyjnej będą mogły wziąć udział osoby, które oświadczą, że nie występują jako osoby prowadzące działalność gospodarczą. Akcja promocyjna ma na celu wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedażowego przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności, promocji platformy i zainteresowania oferowanymi produktami. Wnioskodawca zaznacza, że jednorazowa kwota premii za poszczególne polecenie w żadnym wypadku nie przekroczy kwoty 2.000 zł. W przypadku, gdyby Polecający dokonał większej liczby skutecznych poleceń w danym okresie (miesiąc, rok podatkowy), Polecającemu zostanie przekazana premia za każde skuteczne polecenie. W takich przypadkach suma nagród może przekroczyć kwotę 2.000 zł. Akcja nie ma charakteru konkursu, losowości, każda osoba spełniająca wszystkie odpowiednie warunki otrzyma premię.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że po stronie Polecającego z tytułu przyznawanych premii powstaje przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże fakt, że uczestnik akcji promocyjnej uzyskuje przychód podatkowy, nie musi automatycznie oznaczać konieczności zapłaty podatku dochodowego. W niektórych sytuacjach ma bowiem zastosowanie zwolnienie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł. Zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Dla zastosowania powyższego zwolnienia niezbędne jest zatem aby:

• otrzymana nagroda była związana ze sprzedażą premiową towarów lub usług,
• jednorazowa wartość nagród nie przekroczyła kwoty 2000 zł,
• nagroda z tytułu sprzedaży premiowej towarów lub usług nie została otrzymana w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Pomimo, że ustawodawca posłużył się w omawianym zwolnieniu wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie, wskazał jedynie, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.

W związku z powyższym, dla potrzeb zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 cytowanej ustawy konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni.

Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.

Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.). Zgodnie z treścią art. 535 przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Z kolei za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś – internetowy Słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Analizując zakres stosowania zwolnienia z opodatkowania dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie sposób nie odnieść się do celu jaki ma realizować to zwolnienie. Rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie kontrahenta do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty przedsiębiorcy, wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedawcy przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami. Te cele realizują niewątpliwie wszelkiego rodzaju akcje promocyjne, które zmierzają do zachęcania uczestników danej akcji do polecania innym oferty sprzedawcy, a tym samym do zwiększania przychodów ze sprzedaży usług.

Dodatkowo należy zauważyć, że zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68 omawianej ustawy ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ustawodawca w treści powyższego przepisu, jak i w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy posługuje się pojęciem „nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie premią z tytułu sprzedaży. Zatem ustawodawca zwalnia z podatku „wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie „nabywcę” lub „nagrodę dla nabywcy”. Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy przyznaną nagrodą, a dokonaną sprzedażą. Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towaru lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi. Podkreślenia wymaga, że istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą.

W analizowanym przypadku taki związek niewątpliwie istnieje. Nagroda będzie bowiem przyznawana pod warunkiem wystąpienia sprzedaży. Nie ma przy tym znaczenia, czy sprzedaż wystąpi między Firmą Wnioskodawcy i Polecającym otrzymującym nagrodę za skuteczne polecenie, czy między Firmą Wnioskodawcy i inną osobą – osobą Poleconą. Istotne z punktu widzenia zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, jest wystąpienie sprzedaży i związku między sprzedażą i nagrodą. Oba te elementy w analizowanym zdarzeniu przyszłym bezsprzecznie istnieją, bowiem sprzedaż wystąpi między firmą Wnioskodawcy i osobą Poleconą, która dokona zakupu usługi w wyniku działania osoby Polecającej.

Ponadto z punktu widzenia możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku wypłaty nagród w ramach sprzedaży premiowej znaczenie ma fakt, czy jednorazowa wartość nagrody nie przekroczy 2.000 zł.

Poprzez pojęcie „jednorazowa wartość nagrody”, o którym mowa w powołanym powyżej przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć wartość każdej odrębnie wydanej nagrody. Bez znaczenia dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje ilość otrzymanych w ciągu roku nagród oraz łączna ich wartość. Zatem, wartość nagrody pieniężnej określonej w odniesieniu do jednego zdarzenia uprawniającego do jej otrzymania stanowi jednorazową wartość nagrody w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że po stronie Polecającego z tytułu przyznawanych premii powstaje przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opisana we wniosku akcja promocyjna spełnia wskazane powyżej cechy sprzedaży premiowej. Tym samym kwoty przekazane Polecającym, którzy nie występują jako osoby prowadzące działalność gospodarczą, za skuteczne polecenie produktów oferowanych przez firmę Wnioskodawcy, stanowią nagrodę związaną ze sprzedażą premiową.

Jak wskazano we wniosku jednorazowa kwota premii nie przekroczy 2.000 zł, w związku czym takie świadczenie będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie na Wnioskodawcy jako płatniku nie będą ciążyły obowiązki pobrania i odprowadzania podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sporządzania deklaracji PIT-8AR, zgodnie z art. 42 ust. 1a tej ustawy.

W związku z uznaniem stanowiska Wnioskodawcy w zakresie zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za prawidłowe, odstąpiono od interpretacji zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 68a omawianej ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.