Interpretacja dotyczy planowanego połączenia spółek W. Sp. z o.o. (spółka przejmująca) oraz J. Sp. z o.o. (spółka przejmowana) w trybie łączenia przez przejęcie (odwrotne połączenie). W wyniku tego połączenia nastąpi konfuzja wzajemnych zobowiązań i należności obu spółek. Organ podatkowy stwierdził, że: 1. Połączenie spółek oraz wydanie dotychczasowym udziałowcom spółki przejmowanej udziałów w spółce przejmującej nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie tych udziałowców. 2. Na spółce przejmującej (W. Sp. z o.o.) nie będzie ciążył obowiązek płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z planowanym połączeniem. Organ potwierdził, że wcześniejsza interpretacja w tej sprawie pozostaje aktualna.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 5 stycznia 2021 r. (data wpływu 11 stycznia 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, uzupełnionym pismem z 22 marca 2021 r. (data wpływu 26 marca 2021 r.) – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
11 stycznia 2021 r. wpłynął ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Został on uzupełniony – w odpowiedzi na wezwanie organu – pismem z 22 marca 2021 r.
Wniosek został złożony przez:
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
W. Sp. z o.o. (Wnioskodawca) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, zależną od J. Sp. z o.o. (Spółka), która jest właścicielem 100% udziałów Wnioskodawcy. Udziałowcami J. Sp. z o.o. są dwie osoby fizyczne: J.M. i T.T. – każdy z nich posiada po 50% udziałów spółki (Zainteresowane Osoby Fizyczne). Wnioskodawca i J. Sp. z o.o. są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych i podlegają opodatkowaniu w Polsce od całości dochodów. Zainteresowane Osoby Fizyczne są obywatelami polskimi i rozliczają się z podatków w Polsce.
J. Sp. z o.o. została założona w 2005 roku jako spółka celowa do nabycia udziałów Wnioskodawcy. Ówczesnym zamiarem było zbudowanie grupy kapitałowej, gdzie majątek trwały - maszyny i urządzenia należałby do J. Sp. z o.o. i byłby dzierżawiony przez Wnioskodawcę, na którym Wnioskodawca wykonywałby działalność produkcyjno-usługową. Spółki miały być wobec siebie komplementarne. Pierwsze okresy działalności pokazały jednak, że założenie to nie spełniło oczekiwań, a Wnioskodawca w głównej mierze korzystał z własnych maszyn i urządzeń. W efekcie działalność gospodarcza J. Sp. z o.o. prowadzona jest w marginalnym zakresie. Koszty bieżącego funkcjonowania Spółki (m.in. obsługa księgowa, wynagrodzenia zarządu, czynsz za najem lokalu siedziby, opłaty sądowe, KRS (Krajowy Rejestr Sądowy)) średniorocznie wynoszą ok. 20 000 - 25 000 złotych. Przychody Spółki nie pokrywają kosztów jej funkcjonowania. Reasumując, Spółka przynosi straty.
Głównym aktywem Spółki, stanowiącym ponad 85% majątku Spółki są udziały w majątku Wnioskodawcy. Spółka ma zobowiązania długo i krótkoterminowe, w tym wobec Wnioskodawcy z tytułu spłaty przez Wnioskodawcę zobowiązań J. Sp. z o.o., za które Wnioskodawca był zobowiązany solidarnie. Zobowiązania stanowią ok. połowy pasywów Spółki. W efekcie wartość Spółki jest mniejsza niż wartość jej majątku (aktywów).
W grupie kapitałowej to Wnioskodawca prowadzi główną działalność gospodarczą. Posiada ugruntowaną pozycję rynkową, prowadzi szeroką działalność operacyjną – handlową i produkcyjną, zatrudnia kilkudziesięciu pracowników, ma rozbudowaną strukturę organizacyjną, posiada kilkudziesięcioletnią historię, z licznymi patentami, know-how, jest stroną wielu umów handlowych, jej nazwa, znaki i numery identyfikujące występują w wielu dokumentach, stanowi rozpoznawalną markę.
Wartość nominalna udziałów w J. wynosi 50 000 złotych, Wnioskodawcy 2 976 000 złotych. Obie spółki organizacyjnie prowadzone są w analogiczny sposób – w zarządzie każdej z nich zasiadają obaj udziałowcy J. Sp. z o.o. na takich samych stanowiskach (prezes, wiceprezes).
Wnioskodawca bierze udział w zamówieniach publicznych, projektach współfinansowanych ze środków unijnych, czy ostatnio pomocy finansowej udzielanej w związku z przeciwdziałaniem negatywnym skutkom spowodowanych koronawirusem. Wymaga to każdorazowo oceny, a w przypadku oceny pozytywnej ujawniania powiązań pomiędzy spółkami, co utrudnia sprawne bieżące funkcjonowanie, powodując dodatkową pracę i konieczność sporządzania dodatkowej dokumentacji.
Istnienie grupy kapitałowej w obecnym układzie pomiędzy wnioskodawcą a J. Sp. z o.o. nie jest uzasadnione gospodarczo. Generuje wyłącznie koszty funkcjonowania J. Sp. z o.o., nie przynosząc wymiernych efektów. Zasadnym jest zatem dokonanie restrukturyzacji grupy kapitałowej poprzez połączenie.
Wnioskodawca z J. Sp. z o.o. ustaliły plan połączenia obu spółek w trybie łączenia przez przejęcie – 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, które będzie mieć charakter połączenia odwrotnego (downstream merger), tj. Wnioskodawca przejmie Spółkę matkę (J. Sp. z o.o. ). J. Sp. z o.o. zostanie rozwiązana bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego w dniu wykreślenia z Krajowego Rejestru Sądowego.
Łączenie się spółek nastąpi metodą łączenia udziałów w trybie art. 44a ust. 2 i art. 44c ustawy o rachunkowości, ze względu, że nie nastąpi nad nimi utrata kontroli przez dotychczasowych udziałowców. Z chwilą połączenia Wnioskodawca obejmie 100% udziałów własnych, będących dotychczas we własności Spółki przejmującej (J. Sp. z o.o.), które z tą samą chwilą zostaną wydane wspólnikom spółki przejmowanej (Zainteresowanym Osobom Fizycznym) w proporcji do udziałów, jakie mieli w Spółce przejmowanej na dzień połączenia. Każdy z dotychczasowych udziałowców otrzyma po 50% udziałów Wnioskodawcy w miejsce dotychczasowych 50% udziałów w J. Sp. z o.o. Nie będzie spłat, ani dopłat. Dopuszczalność przeprowadzenia przejęcia odwrotnego bez podwyższania kapitału zakładowego potwierdza znowelizowany art. 515 § 1 Kodeksu spółek handlowych w brzmieniu od 1 marca 2020 roku.
Połączenie przeprowadzane jest z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a to:
Głównym lub jednym z głównych celów połączenia nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
W wyniku połączenia dojdzie do połączenia praw i obowiązków z tytułu wzajemnych zobowiązań i należności obu spółek, czyli do konfuzji wzajemnych zobowiązań i należności (udzielonych pożyczek oraz powstałych w wyniku spłaty przez Wnioskodawcę zobowiązań J. Sp. z o.o., które były zobowiązaniami solidarnymi spółek), a tym samym do ich wygaśnięcia.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.
Zainteresowani wskazali, że w opisanej sprawie w dniu 6 listopada 2020 roku została wydana interpretacja indywidualna, znak (`(...)`). Celem wniosku jest potwierdzenie, czy interpretacja jest nadal aktualna, w szczególności wobec zmian obowiązujących od 1 stycznia 2021 roku oraz czy istnieją inne przepisy prawne, które uzasadniałyby odpowiedzialność podatkową Wnioskodawcy i Zainteresowanych Osób Fizycznych.
Zdaniem Zainteresowanych sam fakt połączenia spółek i wydania dotychczasowym udziałowcom spółki przejmowanej - osobom fizycznym udziałów w spółce przejmującej nie rodzi po ich stronie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
W szczególności wynika to z faktu, że w wyniku połączenia odwrotnego osoby fizyczne pośrednio posiadają udziały w spółce przejmującej, nie wystąpi więc po ich stronie przysporzenie, gdyż nadal będą posiadać taki sam majątek, lecz w jednej spółce, zamiast dotychczasowych dwóch spółkach. Interpretację taką potwierdza art. 44a ust. 1 oraz art. 44c ustawy o rachunkowości, zgodnie z którym w spółkach powiązanych, w których wskutek połączenia nie dojdzie do utraty kontroli przez dotychczasowych udziałowców, stosuje się metodę łączenia udziałów, tj. bez określania wartości rynkowej poszczególnych pozycji bilansowych obu spółek, lecz wg ich wartości księgowej, określonych wg jednolitych metod wyceny i dokonaniu określonych wyłączeń.
Obowiązek podatkowy nie powstanie na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie następuje likwidacja spółki przejmowanej, lecz całość jej praw i obowiązków przechodzi na spółkę przejmującą.
Obowiązek podatkowy nie powstanie również na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy, gdyż wspólnicy spółki przejmowanej nie otrzymają żadnych dopłat, a wyłącznie udziały spółki przejmującej.
Spółka przejmowana nie ma niepodzielonych zysków z lat ubiegłych, ani zysków przekazanych na inne kapitały niż zakładowy. Nie będzie miał zatem zastosowania również art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy, który dodatkowo winien być stosowany ściśle, a więc dotyczy wyłącznie przekształcenia spółek, a w opisanej sprawie nastąpi przejęcie spółki.
Wydanie udziałów spółki przejmującej nastąpi w proporcji do udziałów posiadanych w spółce przejmowanej. Całość udziałów spółki przejmującej znajduje się w spółce przejmowanej. Zatem po stronie wspólników nie nastąpi żaden przychód z udziałów w zyskach spółek. Przekształcenie udziałów posiadanych w jednej spółce w udziały w spółce przejmującej nie generuje przychodów w zyskach osób prawnych. Nie będzie miał zatem zastosowania art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy.
Skoro art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy nie będzie mieć zastosowania, to również nie ziści się indywidualny obowiązek podatkowy spółki przejmującej jako płatnika podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 41 ust. 4, 4c, 8 ustawy.
Obowiązek podatkowy Zainteresowanych Osób Fizycznych może powstać w przyszłości w przypadku zbycia otrzymanych w wyniku połączenia udziałów zgodnie z art. 30b ust. 1 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a oraz art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wówczas ci Zainteresowani będą płatnikami podatku, płatnikiem nie będzie spółka, gdyż takie zdarzenie nie jest objęte art. 41 ustawy. W opisanej sprawie te przepisy aktualnie jednak nie mają zastosowania, gdyż udziały nie są zbywane.
W opisanej sprawie w dniu 6 listopada 2020 roku została wydana interpretacja indywidualna, znak (`(...)`). W ocenie Zainteresowanych od czasu jej wydania nie zaszły żadne zmiany prawne, które powodowałyby nieaktualność dotychczasowej interpretacji.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21, płatnicy, o których mowa w ust. 1 (czyli m.in. osoby prawne), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych m.in. z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12.
W kategorii wypłat (świadczeń), których dotyczy art. 41 ust. 4 mieszczą się m.in. dochody (przychody) uzyskane z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy).
Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 4c ustawy, spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8.
Podatnik uzyskujący dochód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8, jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę należnego zryczałtowanego podatku dochodowego przed terminem określonym w art. 42 ust. 1 (art. 41 ust. 8 ustawy).
Stosownie do art. 24 ust. 5 ustawy, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
Opisane zdarzenie przyszłe nie mieści się w żadnym z ww. punktów art. 24 ust. 5 ustawy.
Przepis art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy odnosi się do sytuacji przeniesienia na wspólnika składników majątku spółki w związku z jej likwidacją. Analizowana sytuacja przejęcia spółki J. Sp. z o.o. wiąże się z ustaniem bytu prawnego tej spółki. Niemniej jednak, majątek spółki nie jest przekazywany wspólnikom, ale staje się majątkiem spółki przejmującej (W. Sp. z o.o.). Opisane połączenie spółek nie będzie zatem powodować powstania po stronie Zainteresowanych Osób Fizycznych przychodów, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy.
Przepis art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy odnosi się bezpośrednio do sytuacji łączenia spółek, w tym do połączenia przez przejęcie. Przepis określa, że w takiej sytuacji przychodem wspólników są dopłaty uzyskiwane przez nich w związku z połączeniem. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika jednak, że analizowane połączenie spółek zostanie zrealizowane bez dopłat w gotówce dla wspólników. Zainteresowane Osoby Fizyczne nie uzyskają zatem przychodów, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy.
Opisane zdarzenie przyszłe nie mieści się również w zakresie zastosowania:
Przepisy te nie mają więc zastosowania w przypadku łączenia spółek. Wobec tego, na Zainteresowanych Osobach fizycznych nie będzie również ciążył obowiązek, o którym mowa w art. 41 ust. 8 ustawy.
Analizowane połączenie przez przejęcie nie spowoduje również faktycznego uzyskania przez Zainteresowane Osoby Fizyczne innych przychodów (dochodów) z udziału w J. Sp. z o.o. Z momentem rejestracji połączenia spółek Zainteresowane Osoby Fizyczne przestaną być udziałowcami J. Sp. z o.o. i staną się udziałowcami spółki przejmującej (W. Sp. z o.o.). Dojdzie zatem do – przewidzianego przepisami Kodeksu spółek handlowych – przekształcenia uprawnień tych osób jako dotychczasowych wspólników J. Sp. z o.o. Czynność ta nie będzie wiązać się z uzyskaniem przez te Osoby Fizyczne rzeczywistych przysporzeń majątkowych wynikających z ich udziału w J. Sp. z o.o.
Wobec powyższego, Zainteresowani prawidłowo wskazali, że w opisanym zdarzeniu przyszłym:
Przepisy art. 30b ust. 1 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a oraz art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które Zainteresowani wskazali wśród przepisów, które mają być przedmiotem interpretacji dotyczą odpłatnego zbycia udziałów (akcji). Nie regulują zatem skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego (połączenia spółek).
Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie skutków podatkowych połączenia spółek – to ono jest opisanym zdarzeniem przyszłym i jego dotyczyły pytania Zainteresowanych. Interpretacja nie ocenia natomiast stanowiska Zainteresowanych w zakresie skutków podatkowych ewentualnego przyszłego zbycia przez Zainteresowane Osoby Fizyczne udziałów uzyskanych w W. Sp. z o.o.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili