0112-KDIL2-2.4011.76.2021.1.IM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2021 r. (data wpływu 25 stycznia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 stycznia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest zatrudniony w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”) na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony, w niepełnym wymiarze czasu pracy (tj. 0.8 etatu) na stanowisku Starszy Inżynier.

Do zadań Wnioskodawcy realizowanych na podstawie umowy o pracę należy:

• Praca inżynierska w wybranych realizowanych przez Wnioskodawcę projektach, w tym w szczególności realizacja zadań projektowania i analizy inżynierskiej oraz realizacja procesów projektowych integracji i testów produktów firmy;
• Wsparcie kierowników projektów w zakresie testów, tj. wykonywanie testów funkcjonalnych oraz środowiskowych urządzeń i produktów dostarczanych przez Spółkę;
• Wsparcie działu inżynierskiego, w tym w szczególności wykonywanie zadań konstruktorskich i technicznych niezbędnych do utrzymania ciągłości produkcji i świadczenia usług przez Spółkę dla klientów;
• Realizacja innych prac, które zostały zlecone przez Zarząd Spółki lub przez bezpośredniego przełożonego Wnioskodawcy.

Ponadto, w ramach wykonywanych na podstawie umowy o pracę zadań Wnioskodawca jest zobowiązany do ochrony informacji niejawnych, danych osobowych oraz informacji, które stanowią tajemnicę przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca zamierza podjąć współpracę ze Spółką, z którą ma zawartą opisaną powyżej umowę o pracę, w zakresie realizacji usług, które nie mieszczą się w ramach obowiązków wynikających z jego umowy o pracę.

Wnioskodawca będzie świadczyć usługi na rzecz Spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie umowy o współpracę (dalej: „Umowa o współpracę”), które dokumentowane będą fakturami VAT (podatek od towarów i usług).

W ramach Umowy o współpracę Wnioskodawca będzie świadczyć następujący zakres usług na rzecz Spółki (dalej: „Usługi”):

1. Usługi doradztwa, na zlecenie Zarządu, obejmujące w szczególności:
   • sporządzanie opinii i ekspertyz dotyczących realizowanych przez Spółkę projektów;
   • sporządzanie studium wykonalności projektów;
   • sporządzanie opinii i ekspertyz obejmujących ocenę prawidłowości wykonania projektów realizowanych przez zespoły projektowe, w których nie uczestniczył Wnioskodawca;
   • doradztwo w prowadzeniu dokumentacji projektowej, polegające na prezentowaniu Zarządowi wymogów prawnych dotyczących zasad prowadzenia dokumentacji projektowej, praktycznych zasad gromadzenia i przechowywania dokumentacji projektowej, przedstawianie ewentualnych wytycznych wynikających z polskich i międzynarodowych uregulowań prawnych w tym zakresie;
   • weryfikacja dokumentacji projektowej projektów, w których nie uczestniczył Wnioskodawca w celu potwierdzenia jej poprawności i kompletności;
   • przeprowadzanie analiz dotyczących zgodności dokumentacji projektowych Spółki z obowiązującymi przepisami prawa;
   • doradztwo w zakresie tworzenia i wdrażania systemów motywacyjnych dla zespołów inżynierów poprzez przedstawianie Zarządowi możliwych modeli dodatkowego ich wynagradzania, ewentualnych nowych koncepcji dodatkowych świadczeń;
   • wsparcie Zarządu w zakresie oceny pracy i efektywności członków zespołów projektowych poprzez przedstawianie Zarządowi dostosowanych do potrzeb określonego projektu stosowanych procedur oceny pracy pracowników.
2. Koordynacja przygotowań sympozjów, targów i konferencji, w tym w szczególności wsparcie Zarządu w sympozjum (…).

Wnioskodawca zamierza rozliczać podatek od przychodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm., dalej: „Ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)” lub „ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych”), tj. podatkiem liniowym według stawki 19%.

W związku z tym Wnioskodawca zamierza złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze takiego sposobu opodatkowania, w wymaganym przez ustawę o PIT terminie.

W ocenie Wnioskodawcy żadne z czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2020 ani w latach następnych na rzecz kontrahenta będącego w tym roku podatkowym jednocześnie pracodawcą Wnioskodawcy nie będą odpowiadały (w całości lub częściowo) czynnościom, które Wnioskodawca będzie wykonywał w tym samym roku podatkowym w ramach tego stosunku o pracę. Usługi w ramach Umowy o współpracę będą realizowane poprzez przedstawianie Zarządowi Spółki propozycji/wytycznych/rad dotyczących wskazanych poniżej czynności, przy czym ostateczne i wiążące decyzje będą podejmowane przez Zarząd Spółki, którego Wnioskodawca jest członkiem. Wnioskodawca w zakresie realizowanych Usług nie będzie podejmował decyzji (nie będzie działał) w imieniu i na rzecz Spółki. Usługi wykonywane będą przez Wnioskodawcę niezależnie od pełnienia funkcji Starszego Inżyniera i poza czasem wykonywania obowiązków wynikających z umowy o pracę.

Zakres zadań wykonywanych na postawie Umowy o współpracę będzie oddzielony od obowiązków wynikających z umowy o pracę. Usługi w ramach Umowy o współpracę będą realizowane w zależności od zapotrzebowania zgłoszonego przez Zarząd Spółki.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy za usługi wyświadczone w ramach Umowy o współpracę będzie oparte na zasadzie stałego wynagrodzenia ryczałtowego, z zastrzeżeniem iż w ramach przedmiotowego wynagrodzenia Wnioskodawca nie będzie świadczył usług w wymiarze powyżej 140 godzin w miesiącu. Umowa o współpracę regulowała będzie odpowiedzialność Wnioskodawcy za niewykonanie lub nienależyte wykonanie Usług. Wnioskodawca nie wyklucza, że będzie świadczył wskazane w umowie o współpracę usługi doradcze również na rzecz innych podmiotów niż Spółka.

Wnioskodawca wskazuje przy tym, że zgodnie z Umową o współpracę:

• będzie ponosić odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat swoich czynności oraz ich wykonywanie zgodnie z zasadami wynikającymi z Kodeksu Cywilnego,
• za niewykonanie lub nienależyte wykonanie Umowy o współpracy Wnioskodawca odpowiadać będzie wobec Spółki na zasadach określonych w art. 471 i nast. Kodeksu Cywilnego,
• będzie ponosić pełne ryzyko gospodarcze związane z nienależytym świadczeniem Usług,
• usługi w ramach Umowy o współpracę będą mogły być wykonywane zarówno w siedzibie Spółki, jak i poza nią. Wnioskodawca będzie posiadać swobodę w zakresie określania miejsca i czasu wykonywania Usług,
• będzie poświęcać na świadczenie Usług taki czas, jaki jest niezbędny do poprawnego wykonania Umowy o współpracę,
• w Umowie o współpracę ustalona zostanie możliwość obciążenia Spółki kosztami i wydatkami, ponoszonymi przez Wnioskodawcę w związku z wykonywaniem umowy na rzecz Spółki,
• wynagrodzenie płatne będzie na podstawie faktury wystawianej przez Wnioskodawcę.

Zawarta pomiędzy Spółką a Wnioskodawcą Umowa o współpracę nie będzie miała charakteru kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem ani też umowy o podobnym charakterze.

Będą to czynności prowadzone w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie będzie reprezentował Spółki w stosunkach zewnętrznych, w tym wyrażał woli Spółki w zakresie objętym Umową o współpracę. Wnioskodawca nie będzie posiadał uprawnień do składania oświadczeń woli i zaciągania zobowiązań w imieniu Spółki w związku z wykonywaniem Umowy o współpracę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do opodatkowania dochodów osiąganych z prowadzonej działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uzyskiwania przez niego przychodów z tytułu świadczenia Usług na rzecz Spółki, na podstawie Umowy o współpracę, będzie mógł opodatkować je na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT, tj. zastosować stawkę 19% podatku dochodowego.

Powyższe wynika z poniżej wskazanych okoliczności.

Po pierwsze, świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Umowy o współpracę Usługi zaliczyć należy do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej niemających charakteru czynności zarządczych.

Do źródeł przychodów, stosownie do brzmienia art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, zalicza się m.in. pozarolniczą działalność gospodarczą, przez którą rozumieć należy: działalność zarobkową, wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9 ustawy o PIT (art. 5a pkt 6 ustawy o PIT).

Z kolei, jak wynika z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie można uznać czynności, które charakteryzują się następującymi cechami:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z literalnej treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Jak wynika z opisanego charakteru usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach Umowy o współpracę, żadna z powyższych przesłanek nie jest spełniona. W konsekwencji z całą pewnością świadczone usługi należy, w ocenie Wnioskodawcy, uznać za działalność gospodarczą.

Stosownie do brzmienia art. 9a ust. 1 ustawy o PIT dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, co do zasady, podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, określonych w art. 27 ustawy o PIT, tj. na podstawie skali podatkowej 17 lub 32%.

Jak wynika jednak z brzmienia art. 9a ust. 2 ustawy o PIT, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c (podatek liniowy 19%). W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego stosownego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania.

Z kolei, stosownie do brzmienia art. 13 pkt 9 ustawy o PIT, przychodami z tytułu działalności wykonywanej osobiście są m.in. przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

Istotą kontraktu menadżerskiego, czy umów o zarządzanie przedsiębiorstwem lub umów o podobnym charakterze, zawieranych pomiędzy przedsiębiorstwem zlecającym zarząd a samodzielnym podmiotem ‒ zarządcą jest zarządzanie przez ten ostatni podmiot tymże (cudzym) przedsiębiorstwem, na rzecz i w interesie przedsiębiorcy, na jego rachunek i ryzyko (vide Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lutego 2018 r. 0114-KDIP3-1.4011.21.2018).

Przychody, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o PIT, podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Z powyższych przepisów wynika, że możliwość opodatkowania dochodów 19% podatkiem liniowym dotyczy wyłącznie dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (tj. ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT).

Mając na uwadze opisany przez Wnioskodawcę charakter usług, które zamierza on świadczyć na rzecz Spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a także sposób, w jaki Usługi będą świadczone, w ocenie Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, że nie mają one charakteru czynności zarządczych i należy zakwalifikować je do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, tj. przychodów z działalności gospodarczej. Co więcej, z opisanego zdarzenia przyszłego wynika także, że Wnioskodawca będzie świadczył Usługi na własny rachunek i na własne ryzyko, jak również będzie ponosił odpowiedzialność z tytułu świadczonych Usług. Wykluczony jest również stosunek podporządkowania między Wnioskodawcą a Spółką.

Po drugie, możliwość opodatkowania przychodów uzyskiwanych z Umowy o współpracę na podstawie art. 30c ustawy o PIT wynika z faktu, iż czynności, które są świadczone przez Wnioskodawcę w ramach jego działalności gospodarczej, w żaden sposób nie pokrywają się ani nie będą pokrywać się z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy o PIT, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania na podstawie art. 30c ustawy o PIT (19% liniowy podatek PIT), uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym ‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Z treści powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania 19% podatkiem liniowym pozbawiony jest podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

W ocenie Wnioskodawcy taka sytuacja nie będzie miała w jego przypadku miejsca. Z przedstawionych powyżej zakresów obowiązków wynika, że czynności, które są świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Jego działalności gospodarczej, w żaden sposób nie pokrywają się ani nie będą pokrywać się z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy.

Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej będzie świadczył usługi zupełnie innego rodzaju niż w ramach czynności wynikających z zatrudnienia na stanowisku Starszego Inżyniera.

W ramach obowiązków z umowy o pracę Wnioskodawca wykonuje zadania związane głównie z pracami inżynierskimi związanymi bezpośrednio z realizowanymi przez Spółkę (pracodawcę) projektami. Do zadań Wnioskodawcy należy także wsparcie działu inżynierskiego, kierowników projektów w realizacji procesów projektowych oraz pozostałych zadań operacyjnych związanych z realizowanymi projektami.

Usługi świadczone w ramach Umowy o współpracę będą miały natomiast inny charakter, nie związany bezpośrednio z operacyjnymi zadaniami projektowymi realizowanymi w Spółce. Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach umowy o współpracę będzie obejmował zadania o charakterze eksperckim, doradczym i wspierającym. Wykonywane w ramach Umowy o współpracę usługi będą dotyczyły m.in. szeroko pojętego doradztwa opartego na wiedzy i doświadczeniu Wnioskodawcy, sporządzania ekspertyz i opinii, i wsparcia zadań Spółki w wydarzeniach niezwiązanych z zaangażowaniem Wnioskodawcy w zadania operacyjne w ramach obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę.

Dodatkowo, w ramach stosunku pracy czynności Wnioskodawcy są i będą wykonywane w miejscu wynikającym z umowy o pracę oraz pod zwierzchnictwem organów Spółki.

Z kolei, świadczenie usług w ramach działalności gospodarczej odbywać się będzie w miejscu i czasie ustalonym przez samego Wnioskodawcę, który przy świadczeniu tych usług nie podlega kierownictwu Spółki. Ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością spoczywać będzie na Wnioskodawcy.

Mając na uwadze powyższej powołane przez Wnioskodawcę przepisy prawa podatkowego oraz opisany charakter usług świadczonych na podstawie Umowy o współpracę, należy stwierdzić, że zawarta między Spółką a Wnioskodawcą umowa o współpracę nie będzie miała charakteru kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem ani też umowy o podobnym charakterze.

Ponadto zakres zadań wykonywanych przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy o współpracę będzie oddzielony od obowiązków wynikających z umowy o pracę. W żadnym zakresie zadania wykonywane w ramach tych umów nie będą się pokrywać i równocześnie nie są spełnione łącznie warunki określone w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT.

Zatem przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu usług świadczonych na podstawie Umowy o współpracę stanowić będą przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy i w konsekwencji, przy spełnieniu przewidzianych ustawą o PIT warunków dotyczących złożenia stosownego oświadczenia, Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania ich zgodnie z zasadami określonymi w art. 30c ustawy o PIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.