Wnioskodawca, jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą, realizuje działalność badawczo-rozwojową. W ramach tej działalności wytworzył autorskie prawo do programu komputerowego, które jest chronione przepisami prawa autorskiego. Wnioskodawca przeniósł wszystkie autorskie prawa majątkowe do tego programu na inny podmiot (Spółkę), co przyniosło mu dochód. Organ podatkowy uznał, że Wnioskodawca spełnia warunki do zastosowania preferencyjnej stawki 5% podatku dochodowego od osób fizycznych na dochody uzyskane ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, czyli autorskiego prawa do programu komputerowego, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. IP BOX).
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2020 r. (data wpływu 29 listopada 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 lutego 2021 r. (data wpływu 25 lutego 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 29 listopada 2020 r. wpłynął do tutejszego organu, uzupełniony w dniu 25 lutego 2021 r., ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku.
We wniosku, i jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca w związku z art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym) i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) - prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład; Wnioskodawca jako formę opodatkowania wybrał podatek liniowy.
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy następujące usługi:
Wnioskodawca wytwarza utwory w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, osobiście. Wnioskodawca nie może przenieść wykonania zadania na inną osobę.
Zgodnie z art. 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 5a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Badania naukowe - oznacza to: badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Prace rozwojowe - rozumiane jako działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, ponieważ posiada niezbędną wiedzę, kwalifikacje i umiejętności w celu prawidłowego świadczenia Usług, zapewnia Usługi z należytą starannością, sumiennie i w prawidłowy sposób, a także zgodnie ze specyfiką Usług, danych i wytycznych oraz Wnioskodawca oświadcza, że Usługi oraz wszelkie prace powstałe w wyniku lub w związku ze świadczeniem Usług będą wolne od wad fizycznych i prawnych, w szczególności że nie będą naruszać żadnych praw osób trzecich.
Wnioskodawca oświadcza, że Prace będą jego oryginalnym dziełem i nie będą naruszać praw stron trzecich, w szczególności praw autorskich lub osobistych interesów, a także osobiste i ekonomiczne prawa autorskie do Dzieł nie będą ograniczane przez jakiekolwiek prawa stron trzecich.
Wnioskodawca świadczy usługi wdrożenia modeli …, przygotowanie środowiska do przeprowadzenia eksperymentów, wdrożenie i utrzymanie potoku danych oraz przygotowanie obrazów dokerów (otwartych oprogramowań służących do realizacji wirtualizacji na poziomie systemu operacyjnego (tzw. „konteneryzacji”), działające jako platforma dla programistów i administratorów do tworzenia, wdrażania i uruchamiania aplikacji rozproszonych).
Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy przekazuje wszystkie prawa autorskie do Dzieł (lub ich odnowienia lub rozszerzenia), bez żadnych ograniczeń czasowych, terytorialnych lub ilościowych, na wszystkich obszarach zastosowania.
Działalność Wnioskodawcy obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe.
Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, a także posiada niezbędną wiedzę, kwalifikacje i umiejętności w celu prawidłowego świadczenia Usług, zapewnia Usługi z należytą starannością, sumiennie i w prawidłowy sposób, a także zgodnie ze specyfiką Usług, danych i wytycznych oraz Usługi i wszelkie prace powstałe w wyniku lub w związku ze świadczeniem Usług będą wolne od wad fizycznych i prawnych, w szczególności że nie będą naruszać żadnych praw osób trzecich.
Ponadto, Wnioskodawca w toku wykonywania usług wytwarza utwory w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory: 1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
Wnioskodawca opracowuje zarówno nowe, jak i ulepszone produkty i usługi. Część z nich nie występuje w praktyce gospodarczej w takiej formie jak wytworzona, a część znacząco odróżnia się od rozwiązań już funkcjonujących.
Wnioskodawca w toku wykonywania usług wytwarza dzieła oraz utwory, czyli wszelkie powstałe w wyniku wdrożenia modeli …, przygotowania środowiska do przeprowadzenia eksperymentów, wdrożenia i utrzymania potoku danych oraz przygotowania obrazów dokerów (otwartych oprogramowań służących do realizacji wirtualizacji na poziomie systemu operacyjnego (tzw. „konteneryzacji”), działające jako platforma dla programistów i administratorów do tworzenia, wdrażania i uruchamiania aplikacji rozproszonych) kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
Wnioskodawca w toku wykonywania usług wytworzył autorskie prawo do programu komputerowego zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które podlega ochronie na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Zgodnie z art. 74 ust. 4 ustawy o prawie autorskim, autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego obejmują prawo do:
Zgodnie z zawartą umową Wnioskodawca przekazuje wszystkie prawa autorskie do Dzieł (lub ich odnowienia lub rozszerzenia) bez żadnych ograniczeń czasowych, terytorialnych lub ilościowych, na wszystkich obszarach zastosowania, znane w chwili zawarcia Umowy lub dalej wymyślone, w szczególności: w zakresie rejestrowania i mnożenia Dzieł - wytwarzanie ich za pomocą dowolnej techniki, w tym druk, technika reprograficzna, zapis magnetyczny i techniki cyfrowe, elektroniczne, laserowe, optyczne, fotograficzne, w każdym systemie, w dowolnej formie i formatowane na dowolnym nośniku, w szczególności na mediach audiowizualnych, dyskach komputerowych, DVD, CD, taśmy magnetyczne, filmy fotograficzne, płyty kompaktowe, pamięć flash, media elektroniczne i optyczne, a także w Internecie (online) i inne sieci multimedialne - w szczególności do celów komercyjnych Spółki; w odniesieniu do handlu oryginałem lub kopiami Dzieł oraz materiałów na których Utwory zostały zarejestrowane - umieszczenie na rynek, pożyczenie na użytek, wynajem oryginału lub kopii Dzieł - w szczególności do celów komercyjnych Spółki; w odniesieniu do dystrybucji Dzieł w sposób inny niż wskazany powyżej, zarówno za wynagrodzeniem, jak i bezpłatnie, w tym publiczne powielanie, wyświetlanie, projekcja, emisja i ponowna emisja, a także tworzenie Działa publicznie dostępnego w taki sposób, że każdy może mieć do niego dostęp, w tym na wystawy, wydarzenia, w Internecie (online) oraz w innych sieciach multimedialnych - w szczególności do celów komercyjnych.
Ponadto Wnioskodawca upoważnia Spółkę, z którą zawarł umowę do rozporządzania i używania części Prac stanowiących Usługi w zakresie określonym powyżej. To upoważnienie może zostać przekazane stronom trzecim bez konieczności uzyskania osobnej zgody. Wnioskodawca przenosi na Spółkę prawo do wykonywania lub zezwalania na wykonywanie pochodnych praw autorskich do Prac.
Wnioskodawca nieodwołalnie oświadcza, iż dysponuje swoim prawem do korzystania z praw moralnych praw osobistych do wszelkich Utworów powstałych w ramach lub w związku z Umową, oraz w celu uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości Strony zgadzają się, że Wnioskodawca nie będzie korzystać ani publikować Dzieł ani nie zezwalać osobom trzecim na publikowanie Dzieł.
Dochodem z wytworzonego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, albowiem Wnioskodawcy przysługuje określone wynagrodzenie, które obejmuje także wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich.
Wnioskodawca prowadzi ewidencję zgodnie z wytycznymi zawartymi w objaśnieniach Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r., tj. sporządzona techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Zestawienie kumulatywne obejmuje wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej, która zmierza do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to sporządzane jest poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Jest sporządzana w oparciu o zestawienie dokumentów potwierdzających poniesione wydatki. Wersja elektroniczna została zarchiwizowana, natomiast konstrukcja arkusza kalkulacyjnego umożliwia uzyskanie danych w okresie późniejszym według stanu na koniec poszczególnych miesięcy kalendarzowych.
Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, a powyższe wyodrębnienie i ewidencja pozwala na wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa IP, a także na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów prowadzenia bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
W ewidencji tej Wnioskodawca wyodrębnia: każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty prowadzenia bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej przypadającym na każde ww. prawo, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
Zgodnie z art. 30cb ust. 1 [powinno być: ust. 2 – dopisek organu] ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca:
Ewidencja jest prowadzona w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programów komputerowych oraz ustalenie przychodów przypadających na każde z takich praw, oraz ustalenie kosztów uzyskania przychodów przypadających na każde z takich praw, oraz ustalenie dochodu (straty) przypadającego na każde z takich praw. Ewidencja jest prowadzona na bieżąco od stycznia 2019 r. w postaci protokołów odbioru praw autorskich, z wyszczególnionymi konkretnymi innowacyjnymi produktami (implementacjami algorytmów) sprzedanymi danego miesiąca, faktur sprzedażowych, kosztowych oraz dzienna ewidencja wykonywanych prac z wyszczególnionymi zadaniami.
W uzupełnieniu wniosku – Zainteresowany doprecyzował, że:
Precyzując, czy Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego od osób fizycznych danego stanu faktycznego (rozliczenia podatkowego) Wnioskodawca stwierdziła, że zamierza skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego od osób fizycznych za okres od początku 2019 r.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od 2 października 2018 r.
Wnioskodawca rozpoczął współpracę ze Spółką - podpisał umowę dnia 1 października 2018 r. Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług z przeniesieniem praw autorskich z krajową spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której głównym przedmiotem działalności gospodarczej jest projektowanie systemów komputerowych z siedzibą w `(...)` zwaną dalej „Spółką”, w ramach której to umowy wytwarza program komputerowy. Z chwilą składania wniosku Wnioskodawca świadczył usługi informatyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz w/w Spółki, jednakże Wnioskodawca ma zamiar zastosować preferencyjną stawkę podatkową wobec dochodów uzyskiwanych w ramach zawartej umowy o świadczenie usług, a także wobec dochodów uzyskanych w ramach analogicznych usług świadczonych na rzecz analogicznych podmiotów w przyszłości, w przypadku zawarcia takich umów.
Główne postanowienia umowy zawartej ze Spółką dotyczą oświadczeń Wnioskodawcy, iż posiada on wiedzę, kwalifikacje i umiejętności niezbędne do prawidłowego świadczenia Usług, a także, że będzie świadczył Usługi z należytą starannością, rzetelnie i prawidłowo oraz zgodnie ze specyfiką Usług, danymi i wytycznymi dostarczonymi przez Spółkę lub podmiot trzeci, na rzecz którego świadczone są Usługi. Główne postanowienia umowy dotyczą również przeniesienia praw autorskich do programu komputerowego zakładają, iż: z chwilą odbioru usług przez Spółkę, Wnioskodawca przenosi wszystkie prawa autorskie do stworzonych utworów (lub ich odnowienia lub rozszerzenia) wyłącznie na Spółkę, bez żadnych ograniczeń czasowych, terytorialnych lub ilościowych, na wszystkich znanych polach eksploatacji, w szczególności:
Ponadto Wnioskodawca upoważnia Spółkę do zbywania i korzystania z elementów utworów w zakresie wskazanym powyżej. Upoważnienie to może zostać przekazane osobom trzecim bez konieczności uzyskania odrębnej zgody. Spółka ma swobodę ustalenia terminu rozpowszechniania utworów pochodnych z utworów i wykorzystywania ich na polach eksploatacji wskazanych powyżej. Z chwilą odbioru usług przez Spółkę, Wnioskodawca przenosi na Spółkę prawo wykonywania lub zezwalania na wykonywanie pochodnych praw autorskich do utworów. Dodatkowo Wnioskodawca nieodwołalnie wyłącza prawo do korzystania z autorskich praw osobistych (autorskich) do wszelkich Prac powstałych na podstawie umowy lub z nią związanych. Wnioskodawca nie wykonuje prawa nadzoru nad sposobem użytkowania utworów. nie będzie wykorzystywał ani nie publikował utworów, ani nie zezwalał osobom trzecim ich publikację.
Wnioskodawcy za wykonanie Usług określonych umową o świadczenie usług oraz za przeniesienie praw autorskich do utworów przysługuje wynagrodzenie określone umową płatne w terminie 14 dni od dnia zakończenia świadczenia Usług lub z dniem odbioru Robót przez Spółkę, przelewem na numer konta Wnioskodawcy podany na wystawionej fakturze VAT (podatek od towarów i usług).
Opisując zasady na jakich odbywa się współpraca z danym podmiotem i w jaki sposób określony został podział zadań Wnioskodawca wskazał, że posiada wiedzę, kwalifikacje i umiejętności niezbędne do prawidłowego świadczenia Usług, a także zobowiązuje się do świadczenia usług z należytą starannością, rzetelnie i prawidłowo oraz zgodnie ze specyfiką Usług, danymi i wytycznymi dostarczonymi przez Spółkę lub podmiot trzeci, na rzecz którego świadczone są Usługi. Wnioskodawca wykonuje Usługi osobiście. Wnioskodawca nie może podzlecać wykonania Usług żadnej osobie trzeciej bez uprzedniej pisemnej zgody Spółki. Wnioskodawca konsultuje się lub współpracuje z innymi wykonawcami wskazanymi przez Spółkę w celu świadczenia Usług. W przypadku, gdy Wnioskodawca wytworzy utwór w wyniku lub w związku ze świadczeniem Usług, zobowiązuje się do poinformowania Spółki o tym fakcie, a także przedstawienia utworów do akceptacji w formie, terminie i liczbie egzemplarzy wskazanych przez Spółkę.
Opisując czy istnieje „jednostka”, która pełniła/pełni funkcję wiodącą, wyznaczająca, przykładowo: harmonogram prac i zakres przedmiotowy przydzielonych zadań, kieruje działaniami Wnioskodawcy w ramach tej współpracy („kierownik projektu”, „kierownik bezpośredni”) – Zainteresowany wskazał, że Spółka kliencka zamawiała oprogramowanie (produkt), następnie wraz z Wnioskodawcą był ustalany termin wykonania prac. Wnioskodawca samodzielnie ustalał kolejność i harmonogram zadań badawczych i rozwojowych prowadzących do dostarczenia gotowego produktu i podpisania protokołu zdawczo odbiorczego.
Tworzenie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, a prowadzona działalność jest prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę. A zatem nie była działalnością prowadzoną w ramach działalności badawczo-rozwojowej kontrahenta, zespołu programistów pracujących dla kontrahenta, z którymi współpracuje. Wnioskodawca prowadzi zlecone czynności i wykonuje usługi w miejscu i czasie przez siebie wybranym oraz nie wykonuje usług pod kierownictwem Spółki. Wnioskodawca samodzielnie ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w ramach której wytworzył autorskie prawo do programu komputerowego.
Wszystkie efekty pracy Wnioskodawcy, w szczególności prawa autorskie do programu komputerowego stanowiły przejaw działalności twórczej Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze. Wymagają przeprowadzenia szczegółowych badań i tworzenia technik niedostępnych w aktualnej literaturze naukowej z dziedziny uczenia maszynowego.
Wnioskodawca w toku wykonywania usług wytworzył program komputerowy, a przysługujące Wnioskodawcy autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego Wnioskodawca przeniósł na Spółkę. Wszystkie efekty pracy Wnioskodawcy stanowiły utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prawa autorskie do utworów przysługiwały wyłącznie Wnioskodawcy, który jest twórcą oprogramowania i któremu przysługują prawa autorskie do programu komputerowego, które za wynagrodzeniem przeniósł na Spółkę.
Zespół Spółki dostarcza dane po czym Wnioskodawca samodzielnie tworzy nowe oprogramowanie i dostarcza je jako gotowe produkty. W efekcie prac prowadzonych przez Wnioskodawcę powstaje całe oprogramowanie.
Podejmowana bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność, w ramach której Wnioskodawca wytworzył autorskie prawo do programu komputerowego zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które podlega ochronie na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych - obejmowała prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ww. ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85 z późn. zm.), tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowego produktu, tj. programu komputerowego.
Opisując czy w ramach prowadzonych w ramach działalności prac rozwojowych, z których, np. w 2020 r. uzyskał dochód - opracował (stworzył) nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących oraz na czym polegała ich innowacyjność? – Wnioskodawca wskazał, że w ramach prowadzonych prac rozwojowych, z których uzyskał dochód, opracował nowe produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej, charakteryzujące się innowacyjnością oraz niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej. Ich innowacyjność polegała na stworzeniu x x x x nie istniejących w literaturze naukowej z dziedziny uczenia maszynowego. Techniki te pozwalały osiągać skuteczność automatycznej klasyfikacji obiektów na zdjęciach lotniczych wyższą niż w dostępnej literaturze.
Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny na podstawie przyjętego harmonogramu prac i z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Wnioskodawca opracowuje zarówno nowe, jak i ulepszone produkty i usługi w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej. Działalność Wnioskodawcy obejmuje stałe zmiany wprowadzane do nowych lub ulepszonych usług.
Ustosunkowując się do swojego stwierdzenia we własnym stanowisku w sprawie, że: jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, która kwalifikuje się jako działalność badawczo-rozwojowa, tj. działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe – Wnioskodawca wskazał, że: prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe w ramach których nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności. Wnioskodawca prowadzi działalność obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Niektóre działania Wnioskodawcy polegały także na modyfikowaniu programów, ale wyłącznie takich programów, które zostały uprzednio przez Wnioskodawcę wytworzone. Każda zmiana miała charakter kreatywny i opierała się na pracy naukowej w celu udoskonalenia lub stworzenia nowych technik. Gdy Wnioskodawca modyfikuje oprogramowanie jest właścicielem wyników swoich prac, do momentu spisania protokołów zdawczo odbiorczych.
W wyniku tworzenia/rozwijania oprogramowania przez Wnioskodawcę tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej, a Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie do ulepszonego/rozwiniętego oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
W toku wykonywania usług Wnioskodawca wytworzył autorskie prawo do programu komputerowego oraz przeniósł na spółkę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, wniosek dotyczy w ramach stanu faktycznego jednej umowy oraz jednego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Z chwilą składania wniosku Wnioskodawca świadczył usługi informatyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Spółki, jednakże Wnioskodawca ma zamiar zastosować preferencyjną stawkę podatkową wobec dochodów uzyskiwanych w ramach zawartej umowy o świadczenie usług, a także wobec dochodów uzyskanych w ramach analogicznych usług świadczonych na rzecz analogicznych podmiotów w przyszłości, w przypadku zawarcia takich umów.
Wnioskodawca wytworzył autorskie prawo do programu komputerowego, uproszczona lista wyników prac: …
Wnioskodawca osiągnął dochód z tytułu sprzedaży autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na rzecz Spółki. Przy każdej sprzedaży podpisywany jest protokół zdawczo-odbiorczy, gdzie wskazane są konkretne produkty.
Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki podatku w odniesieniu do dochodu osiągniętego ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do programów komputerowych.
Natomiast stwierdzenie, że: Wnioskodawca nieodwołalnie oświadcza, iż dysponuje swoim prawem do korzystania z praw moralnych praw osobistych do wszelkich utworów powstałych w ramach lub w związku z Umową, oraz w celu uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości Strony zgadzają się, że Wnioskodawca nie będzie korzystał ani publikować Dzieł ani nie zezwalać osobom trzecim na publikowanie Dzieł - oznacza, iż Wnioskodawcy w toku tworzenia programu komputerowego przysługuje prawo autorskie do programu komputerowego, które z chwilą odbioru utworu przez Spółkę przenosi w całości na Spółkę bez ograniczeń terytorialnych na wskazanych w umowie polach eksploatacji.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy w ramach prowadzonej działalności i wykonywania usług informatycznych na zasadach przedstawionych w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX i tym samym stosowania przepisów przyznających preferencyjne opodatkowanie 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności intelektualnej?
Zdaniem Wnioskodawcy, jest uprawniony do stosowania przepisów przyznających preferencyjne opodatkowanie 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca oraz art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. albowiem Wnioskodawca spełnia wymogi ustawowe, tj. prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej; wytworzenie kwalifikowanego IP (kwalifikowane prawo własności intelektualnej) w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej; prowadzenie odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych obejmującej wszystkie operacje finansowe związane z dochodami z kwalifikowanych IP, zgodnie z art. 24e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) i art. 30cb ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych); osiągnięcie dochodu z kwalifikowanego IP, podlegającego opodatkowaniu w Polsce; poniesienie kosztów kwalifikowanych w związku z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem kwalifikowanego IP.
Szczegóły w zakresie stosowania ulgi oraz podmiotów uprawnionych zostały wskazane w specjalnym objaśnieniu wydanym 15 lipca 2019 r. przez Ministerstwo Finansów, dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP.
Zgodnie z tym, Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, która kwalifikuje się jako działalność badawczo-rozwojowa, tj. działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, a Kwalifikowane IP czyli prawo własności intelektualnej zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, jest to autorskie prawo do programu komputerowego, oraz podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. Prace rozwojowe Wnioskodawcy koncentrują się na wykorzystaniu dostępnej wiedzy celem kreowania nowych lub ulepszonych usług, procesów czy produktów.
Lista kwalifikowanych praw własności intelektualnej, dla których można zastosować preferencyjną stawkę podatku dochodowego, została wskazana w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT i art. 24d ust. 2 ustawy o CIT i stanowi ona zamknięty katalog. Zgodnie z ustawą do kwalifikowanych IP zaliczamy autorskie prawo do programu komputerowego.
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wytworzył kwalifikowane IP i udzielił wyłącznego prawa do tego IP innemu podmiotowi, dla dochodów uzyskanych z tego tytułu, co wynika z zawartej Umowy o świadczenie usług programistycznych oraz opisanego stanu faktycznego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020, poz. 1426, z późn. zm.) – podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy – kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 tej ustawy – wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
(a+b)x 1,3
---------------
a+b+c+d
w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy).
Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy – dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji - art. 30cb ust. 2 ww. ustawy. Stosownie do art. 30cb ust. 3 cytowanej ustawy – w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
Powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.
Możliwość skorzystania z ulgi „Innovation Box” ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.
Dochodem kwalifikującym się do ulgi jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy i uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe. Działalność wykonywana przez Wnioskodawcę jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny. W wyniku dokonywanych przez Wnioskodawcę czynności powstaje utwór samodzielny i stanowi on program komputerowy w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prawo autorskie i prawa pokrewne w tym program komputerowy, Wnioskodawca w ramach wynagrodzenia zobowiązuje się do uzyskania oraz przeniesienia na Spółkę autorskich praw majątkowych do Utworów, na wyszczególnionych powyżej polach eksploatacji bez ograniczeń czasowych i terytorialnych. Wnioskodawca prowadzi bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową, w ramach której tworzy oprogramowanie. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność koncentruje się na wykorzystaniu posiadanej wiedzy celem kreowania nowych usług, a działania te nie mają charakteru działań rutynowych lub okresowych. Wnioskodawca osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich do oprogramowania. Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja prowadzona przez Wnioskodawcę na potrzeby skorzystania z IP Box prowadzona jest od momentu rozpoczęcia pracy nad autorskim prawem do programu komputerowego objętym preferencyjnym rozliczeniem i prowadzona jest „na bieżąco” od stycznia 2019 r. W ewidencji tej Wnioskodawca wyodrębnia: każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty prowadzenia bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej przypadającym na każde ww. prawo, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
Należy wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2019 r, poz. 1231 z późn. zm.). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę) - art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochód z kwalifikowanych IP wykazuje się w zeznaniu podatkowym za rok, w którym został on osiągnięty. Oznacza to, że IP Box, podobnie jak ulga badawczo-rozwojowa, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
Mając powyższe na uwadze, dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w sytuacji, gdy oprogramowanie stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu odpłatnego przeniesienia praw autorskich do oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy, kwalifikuje się do dochodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ww. ustawy. Tym samym, Wnioskodawca może zastosować stawkę 5% do dochodów uzyskanych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej za 2019 r. oraz 2020 r. (tj. w ramach przedstawionego stanu faktycznego).
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Należy jednocześnie poinformować, że interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego dotyczy wyłącznie oceny stanowiska Wnioskodawcy w kwestii będącej przedmiotem zapytania. Niniejsza interpretacja indywidualna nie odnosi się do oceny „kwestii technicznych” związanych z wyliczeniem kosztów, ustaleniem wyboru formy, czy sposobu prowadzenia odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stan faktyczny to, co do zasady, zaistniałe okoliczności gospodarcze, w związku z którymi zainteresowany powziął wątpliwości co do skutków podatkowych, w tym przypadku – co do możliwości zastosowania preferencyjnej stawki podatkowej z tytułu kwalifikowanych dochodów osiągniętych w 2019 r. i 2020 r.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43˗300 Bielsko˗Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili