INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2020 r. (data wpływu 14 września 2020 r.), uzupełnionym pismami z dnia 4 listopada 2020 r., z dnia 9 grudnia 2020 r. oraz z dnia 21 grudnia 2020 r. , o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych - jest prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazane przez Wnioskodawcę.
UZASADNIENIE
W dniu 14 września 2020 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie obowiązków płatnika związku z budową przydomowych biologicznych oczyszczalni ścieków. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 9 listopada 2020 r., z dnia 9 grudnia 2020 r. oraz z dnia 21 grudnia 2020 r.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca jest związkiem powiatowo-gminnym powstałym z przekształcenia związku międzygminnego. Uczestnikami tego związku są gminy i powiaty. Wnioskodawca z mieszkańcami gmin - uczestnikami związku - podpisał umowy w sprawie realizacji przedsięwzięcia w ramach projektu pod nazwą "Budowa przydomowych biologicznych oczyszczalni ścieków" współfinansowanego ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …. Źródłem finansowania była dotacja i pożyczka pozyskana przez Wnioskodawcę z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …, środki pozyskane od gminy - uczestnika Związku, oraz wkład własny mieszkańców biorących udział w projekcie (10% kosztów brutto realizacji przedsięwzięcia). W ramach inwestycji przewidziano zaprojektowanie i wybudowanie przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie posesji stanowiących własność prywatną mieszkańców gmin. W związku z tym, Wnioskodawca zawarł z zainteresowanymi mieszkańcami umowy w sprawie realizacji przedsięwzięcia, w których właściciel nieodpłatnie oddał Wnioskodawcy w użyczenie części nieruchomości na cele budowlane. W par. 3 umowy wskazano, że umowa zostaje zawarta na okres pięciu lat, licząc od dnia odbioru końcowego przydomowej oczyszczalni ścieków. Przez cały okres trwania umowy, właścicielem przydomowej oczyszczalni ścieków był Wnioskodawca. W trakcie trwania umowy, właściciel nieruchomości korzystał nieodpłatnie z przydomowej oczyszczalni ścieków i był zobowiązany m.in. do ponoszenia kosztów dotyczących eksploatacji przydomowej oczyszczalni ścieków, kosztów zalania do oczyszczalni szczepu bakterii, kosztów energii elektrycznej, kosztów wywozu osadu raz w roku. Po zakończeniu okresu użyczenia, Wnioskodawca dokona przekazania mieszkańcom przydomowej oczyszczalni, za umowną kwotę 150 zł. Przydomowa oczyszczalnia ścieków stanie się własnością właściciela nieruchomości i zostanie mu przekazana protokołem zdawczo-odbiorczym niezwłocznie po uiszczeniu kwoty 150 zł. Zgodnie z warunkami umowy o dofinansowanie operacji, beneficjentem środków jest Wnioskodawca. Zasady korzystania z finansowania przydomowych oczyszczalni ścieków dla wszystkich mieszkańców są takie same i mają charakter ogólny.
W związku z tym zadano następujące, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu pytania.
- Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w protokole przekazania będącym umową sprzedaży przydomowej oczyszczalni ścieków ceną nabycia powinna być kwota 150 zł, czy też Wnioskodawca powinien określić jako wartość nabycia rzeczywistą cenę rynkową przydomowej oczyszczalni ścieków, która będzie podstawą do wyliczenia podatku od czynności cywilnoprawnych?
- Czy wartość udzielonej pomocy osobom fizycznym, stanowiącej wartość nieodpłatnego świadczenia w postaci budowy przydomowej oczyszczalni ścieków, stanowić będzie dla tych osób świadczenie podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowych od osób fizycznych, jako przychód z innych źródeł, skutkujący obowiązkiem wystawienia tym osobom przez Związek deklaracji PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-8C, czy też przychód ten będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ?
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest ocena stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 2).
Przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych (w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów. Wnioskodawca uzyskał wsparcie na podstawie złożonego wniosku w postaci dotacji i pożyczki od Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … na realizację przedsięwzięcia "budowa przydomowych biologicznych oczyszczalni ścieków", ze środków gmin - uczestników Związku - czyli jednostek samorządu terytorialnego oraz wkładu mieszkańca w wysokości 10 % kosztów brutto realizacji przedsięwzięcia. Poszczególnym osobom fizycznym, które przystąpiły do realizowanego projektu, została sfinansowana usługa w postaci budowy przydomowej oczyszczalni ścieków z gospodarstw domowych na posesji odbiorcy. Mieszkańcy Gminy nie otrzymali środków finansowych, otrzymali nieodpłatne świadczenie, którego wartość stanowić będzie przychód podatkowy. Przychód ten jednakże jest sfinansowany z udziałem środków pochodzących z budżetu jednostki samorządu terytorialnego - gminy uczestnika Związku oraz ze środków budżetu państwa - w ramach środków pochodzących z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, a więc korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Reasumując, wartość nieodpłatnego świadczenia przekazanego przez Wnioskodawcę osobom fizycznym, korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy w ocenie prawnej zaistniałego stanu faktycznego nie ma obowiązku wystawiania przez Wnioskodawcę deklaracji PIT-8C osobom fizycznym, którym zostaną przekazane przydomowe oczyszczalnie ścieków wybudowane w ramach projektu pn. „Budowa przydomowych [biologicznych – dopisek organu] oczyszczalni ścieków”.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazane przez Wnioskodawcę.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ustawy).
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są również inne źródła, które nie zostały wymienione enumeratywnie w tym artykule.
W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że przychodem z innych źródeł będzie każde przysporzenie majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub też jako świadczenie nieodpłatne, czy częściowo odpłatne.
Zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów (PIT-8C) i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych (w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów.
Jeżeli zatem podatnik otrzyma takie świadczenie i jest ono finansowane lub współfinansowane m.in. ze środków budżetu jednostki samorządu terytorialnego, w ramach rządowych programów, to wartość tego świadczenia jest zwolniona od podatku dochodowego.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca z mieszkańcami gmin podpisał umowy w sprawie realizacji przedsięwzięcia w ramach projektu pod nazwą "Budowa przydomowych biologicznych oczyszczalni ścieków" współfinansowanego ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w `(...)`. Źródłem finansowania była dotacja i pożyczka pozyskana przez Wnioskodawcę z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …, środki pozyskane od gminy - uczestnika Związku, oraz wkład własny mieszkańców biorących udział w projekcie (10% kosztów brutto realizacji przedsięwzięcia). Wnioskodawca zawarł z zainteresowanymi mieszkańcami umowy w sprawie realizacji przedsięwzięcia. W § 3 umowy wskazano, że umowa zostaje zawarta na okres pięciu lat, licząc od dnia odbioru końcowego przydomowej oczyszczalni ścieków. Przez cały okres trwania umowy, właścicielem przydomowej oczyszczalni ścieków był Wnioskodawca. W trakcie trwania umowy, właściciel nieruchomości, a której wybudowano przydomową oczyszczalnię, korzystał z niej nieodpłatnie i był zobowiązany m.in. do ponoszenia kosztów dotyczących eksploatacji przydomowej oczyszczalni ścieków, kosztów zalania do oczyszczalni szczepu bakterii, kosztów energii elektrycznej, kosztów wywozu osadu raz w roku. Po zakończeniu okresu użyczenia, Wnioskodawca dokona przekazania mieszkańcom przydomowej oczyszczalni, za umowną kwotę 150 zł. Przydomowa oczyszczalnia ścieków stanie się własnością właściciela nieruchomości i zostanie mu przekazana protokołem zdawczo-odbiorczym niezwłocznie po uiszczeniu wspomnianej kwoty. Zasady korzystania z finansowania przydomowych oczyszczalni ścieków dla wszystkich mieszkańców są takie same i mają charakter ogólny.
Z treści wniosku wynika zatem, że zasady skorzystania z finansowania budowy Przydomowych Biologicznych Oczyszczalni Ścieków dla wszystkich mieszkańców są takie same. W związku z tym, nie mają one charakteru indywidualnego, tylko charakter ogólny. Zatem, nie można mówić o powstaniu przysporzenia majątkowego względem konkretnego mieszkańca Gminy. Tylko w przypadku, gdyby konkretny, zindywidualizowany mieszkaniec gminy skorzystał z zasad finansowania budowy Przydomowej biologicznej oczyszczalni ścieków na preferencyjnych warunkach w stosunku do pozostałych mieszkańców Gminy, powstałby u niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając powyższe na uwadze oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że w związku z opisanymi zasadami finansowania budowy Przydomowych Biologicznych Oczyszczalni Ścieków, po stronie mieszkańca (właściciela posesji) nie powstanie przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani w konsekwencji, dochód w myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy.
Z uwagi na powyższe brak jest możliwości objęcia wartości tego świadczenia zwolnieniem wymienionym w art. 21 ust. 1 pkt 114 ww. ustawy. Nie można bowiem zwolnić z opodatkowania czegoś co nie stanowi przedmiotu opodatkowania.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, że nie ma on obowiązku wystawiania [powinno być: „sporządzenia i przesłania” – dopisek organu] deklaracji PIT-8C osobom fizycznym, którym zostaną przekazane przydomowe oczyszczalnie ścieków wybudowane w ramach projektu pn. „Budowa przydomowych biologicznych oczyszczalni ścieków” należało uznać za prawidłowe jednakże z innych względów niż wskazane przez Wnioskodawcę.
Jednocześnie zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów–w art. 14k14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
- z zastosowaniem art. 119a;
- w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
- z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.