0114-KDIP3-1.4011.588.2020.2.AK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2020 r. (data wpływu 25 września 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 listopada 2020 r. (data wpływu 4 grudnia 2020 r.) na wezwanie z dnia 20 listopada 2020 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.588.2020.1.AK o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z przekazywaniem nagród w ramach konkursu – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 września 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z przekazywaniem nagród w ramach konkursu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W ramach swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”) prowadzi badania opinii publicznej i rynku, zbiera informacje służące przygotowaniu i publikowaniu analiz społecznych i rynkowych.

Informacje niezbędne do prowadzenia takich analiz i publikacji społeczno-gospodarczych, Wnioskodawca zamierza zbierać z wykorzystaniem narzędzi i technik telekomunikacyjnych i internetowych w postaci ankiet wypełnianych przez mieszkańców Polski (osoby fizyczne, niezwiązane z Wnioskodawcą jakimkolwiek stosunkiem cywilnoprawnym tzw. „Paneliści”) przy wykorzystaniu masowej sieci internet. Ankiety z pytaniami zostaną udostępniane przez Wnioskodawcę za pośrednictwem dedykowanej strony internetowej („Strona”). Aby podnieść efektywność i skuteczność swoich działań oraz zwiększyć zaangażowanie Panelistów w udziale w badaniach, Wnioskodawca planuje wprowadzić specjalny program dla uczestników („Program”), którego celem będzie wyłonienie i nagrodzenie, na podstawie wskazanych w regulaminie Programu („Regulamin”) kryteriów, najbardziej aktywnych uczestników Programu. Program będzie prowadzony za pośrednictwem strony internetowej, której twórcą jest Wnioskodawca, i która utrzymywana jest na serwerach dzierżawionych przez Wnioskodawcę, w ramach ogólnodostępnej i masowej sieci internet (Wnioskodawca będzie również administratorem tej strony).

Na potrzeby Programu tworzona jest przez Wnioskodawcę specjalna strona internetowa pod dedykowanym adresem „www”, publicznie dostępna dla użytkowników masowego medium jakim jest sieć internet. Za pomocą strony internetowej uczestnik Programu ( Panelista) zgłasza chęć udziału w Programie. Udział w Programie jest otwarty dla wszystkich użytkowników intemetu, przy czym Wnioskodawca może również wysyłać zaproszenia do udziału w Programie wybranym przez siebie osobom (np. z baz danych osób, które biorą udział w innych projektach Wnioskodawcy i wyrazili na to zgodę).

Warunkiem przystąpienia do udziału w Programie jest wypełnienie przez uczestnika programu formularza rejestracyjnego zawartego na Stronie. Wraz z rejestracją uczestnicy otrzymają automatycznie konto na Stronie, na którym zapisywane będą wszystkie aktywności uczestników w Programie (np. otrzymywane i wypełniane przez uczestnika ankiety, liczba zdobytych punktów i nagród za prawidłowo wypełnione ankiety).

Wnioskodawca będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością zamierza zorganizować konkurs umożliwiający otrzymanie przez uczestników punktów naliczanych za określone czynności, dokonywane w prowadzonym przez organizatora Serwisie, a następnie wymienianie ich na nagrody pieniężne jak również nagrody rzeczowe. Dokonywane czynności będą związane m.in. z wykonywaniem ankiet realizacją zadań wyznaczonych przez Wnioskodawcę związanych z korzystaniem z sieci Internet zakupami towarów u wskazanych sprzedawców.

Uczestnictwo w konkursie jest bezpłatne. Wszystkie czynności dokonywane w serwisie są bezpłatne (np. kliknięcie w link prowadzący do ankiety czy do określonego zadania).

Czynności dokonywane w Serwisie to np. wypełnienie przez użytkownika wskazanej ankiety, ściągnięcie i zainstalowanie aplikacji z serwisu, kliknięcie w link do sklepu internetowego i zakup rzeczy w tym sklepie, etc.

Występuje w tym miejscu element współzawodnictwa, ponieważ im więcej zadań zleconych przez Wnioskodawcę uczestnik wykona, tym zdobędzie większą ilość punktów i wyższą pozycję na liście uczestników. Listy uczestników, którzy wykonali największą liczbę zadań będą publikowane w ramach serwisu internetowego. Na poparcie niniejszych założeń programu Wnioskodawca załącza do wniosku Regulamin konkursowy.

W czasie trwania Programu, Wnioskodawca może wysyłać nieograniczoną liczbę ankiet osobom, które zarejestrowały się na Stronie, zgodnie z wyżej opisanymi zasadami. Przed wysłaniem ankiety uczestnikowi, Wnioskodawca sprawdza jego profil (dokonuje kwalifikacji do udziału w danej ankiecie) oraz wysyła uczestnikowi wiadomość kwalifikacyjną. Każda wiadomość zawiera w szczególności link (adres do automatycznego przekierowanie) do ankiet oraz informację o terminie, w jakim będzie możliwa do wypełnienia. Każda ankieta zawiera na początku pytania kwalifikacyjne (tj. pytania sprawdzające profil danego uczestnika np. jego wiek, płeć, miejsce zamieszkania, zainteresowania). Po udzieleniu odpowiedzi na pytania kwalifikacyjne zawarte w wiadomości kwalifikacyjnej, uczestnik może zakwalifikować się do udziału w danej ankiecie (jeżeli odpowiada profilowi, którym w danym momencie zainteresowany jest Wnioskodawca). Jeśli dany uczestnik zostanie zakwalifikowany otrzyma właściwą ankietę (lub link do ankiety). Ilość uczestników w danym badaniu (ankiecie) jest ograniczona, o czym uczestnicy są każdorazowo powiadamiani (w samej ankiecie lub regulaminie). Każda ankieta zawiera określony zestaw pytań wymagające indywidualnej wypowiedzi uczestnika.

Za wypełnienie ankiety w czasie jej trwania (wskazanym w ankiecie lub wiadomości kwalifikacyjnej) uczestnik może otrzymać punkty, których liczba jest każdorazowo określona w samej ankiecie lub wiadomości kwalifikacyjnej.

Punkty będą zapisywane automatycznie na koncie uczestnika na Stronie. Liczba zdobytych Punktów będzie weryfikowana przez komisję konkursową, powołaną przez Wnioskodawcę („Komisja”). Komisja będzie weryfikować liczbę zdobytych punktów poprzez ocenę sposobu wypełnienia ankiety (tj. jej kompletność, spójność, logiczność odpowiedzi oraz czas, w jakim została wypełniona, aby wyeliminować odpowiedzi automatyczne, bezrefleksyjne). Szczegółowe kryteria oceny będą podane do wiadomości uczestników w Regulaminie. Uczestnicy, którzy w ocenie Komisji, w danym miesiącu trwania Konkursu, wypełnili poprawnie ankiety (udzielili indywidualnych i rzetelnych odpowiedzi na wszystkie pytania, w odpowiednim czasie), uzyskują prawo do wymiany zebranych punktów na nagrody, przy czym dodatkowym warunkiem wymiany punktów na nagrody jest osiągnięcie pewnej minimalnej ilości punktów w czasie trwania Programu (np. wymiana każdych 1000 punktów zdobytych w trakcie trwania Programu). Do 30 dnia każdego miesiąca trwania Programu, Komisja dokona weryfikacji punktów zgromadzonych na kontach i wybierze również, 10 najbardziej aktywnych uczestników, którzy w danym miesiącu zgromadzili największą ilość punktów, którym przyznaje dodatkową premię punktową, w wysokości od 1000 do 100 pkt. Punkty te podlegają wymianie na nagrody na zasadach opisanych powyżej. Poza minimalnym pułapem punktów opisanym powyżej. Regulamin będzie przewidywał maksymalny pułap, po zdobyciu którego, punkty nie będą mogły zostać wymienione na nagrody (np. prawo do wymiany punktów na nagrody nie przysługuje po przekroczeniu określonej ilości punktów w skali roku).

Zasady konkursu punktowego sformułowane są w regulaminie, który określają organizatora czas jego trwania, zasady rywalizacji, przedmiot rywalizacji, kryteria wyłaniania zwycięzcy oraz przewidziane nagrody wraz ze sposobem ich wydawania. Uczestnicy będą pomiędzy sobą rywalizować w celu osiągnięcia najlepszych rezultatów. Wszystkie wskazane elementy przesądzają o tym, że przedmiotowe przedsięwzięcie można nazwać konkursem. Spółka podkreśliła, że Konkursy nie należą do grupy konkursów z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu Wnioskodawca przewiduje nagrody pieniężne, określając wartość pieniężną za każdy zdobyty punkt. Nagrody mogą być wydane wg wyboru uczestnika, w szczególności jako określona wartość pieniężna na konto bankowe uczestnika lub mieć postać doładowań telefonów komórkowych (o wartości odpowiadającej liczbie zdobytych punktów). Uczestnik będzie powiadamiany o przyznaniu nagrody poprzez specjalny komunikat wyświetlany na koncie uczestnika lub podany e-mailem. Program, a w konsekwencji przewidziane w jego Regulaminie zobowiązanie do wypłaty nagród bazować będzie od strony cywilistycznej na instytucji przewidzianej w art. 919-921 Kodeksu cywilnego (przyrzeczenie publiczne).

Pismem z dnia 23 listopada 2020 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.588.2020.1.AK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego wezwania poprzez wskazanie:

1. Kto będzie beneficjentem nagród w ramach konkursów, o których mowa we wniosku (np. osoba fizyczna, nieprowadząca działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też osoba fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, jeśli tak, to czy osoba te będzie brała udział w konkursie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej)?
2. Czy przyznawane zwycięzcom nagrody pieniężne będą pochodziły z budżetu Wnioskodawcy?

Wyjaśnienie rozbieżności, które powstały między opisem zdarzenia przyszłego a własnym stanowiskiem Wnioskodawcy, tj:

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, iż: (…) Wnioskodawca będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością zamierza zorganizować konkurs umożliwiający otrzymanie przez uczestników punktów naliczanych za określone czynności, dokonywane w prowadzonym przez organizatora Serwisie, a następnie wymienianie ich na nagrody pieniężne jak również nagrody rzeczowe. Dokonywane czynności będą związane m.in. z wykonywaniem ankiet realizacją zadań wyznaczonych przez Wnioskodawcę związanych z korzystaniem z sieci Internet zakupami towarów u wskazanych sprzedawców (…),

Natomiast we własnym stanowisku Wnioskodawca wskazał, iż (…) Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zbiera dane osobowe w formie kwestionariuszy/ankiet papierowych, telefonicznych i przesyłanych za pośrednictwem Internetu. Wypełnienie kwestionariusza jest dobrowolne i nieodpłatne. Zebrane dane są przez Spółkę wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności: są wynajmowane do jednokrotnego lub wielokrotnego wykorzystania, są bazą do wykonywania różnego rodzaju analiz i segmentacji oraz wzbogacania baz danych klientów Spółki (…).

Wnioskodawca pismem z dnia 30 listopada 2020 r. w wyznaczonym terminie (data nadania 3 grudnia 2020 r., data wpływu 4 grudnia 2020 r.) przesłał uzupełnienie do wniosku. W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:

1. Beneficjentem nagród w ramach zdarzenia przyszłego - konkurs , o którym mowa we wniosku będą osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, udział w konkursie nie jest adresowany do podmiotów działalności gospodarczej.
2. Przyznane zwycięzcom nagrody będą pochodziły wyłącznie ze środków finansowych Wnioskodawcy.
3. Wniosek dotyczy wyłącznie zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca nie organizował dotąd konkursów. Zebrane w przyszłości dane będą wykorzystane do celów prowadzonej przez Spółkę w przyszłości działalności gospodarczej, będą mogły stanowić bazę do różnego rodzaju analiz prowadzonych w przyszłości w związku z działalnością spółki.
4. Konkurs będzie prowadzony w formie oferty adresowanej do osób fizycznych za pośrednictwem internetu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przedstawionym wyżej zdarzeniu przyszłym, polegającym na wydaniu nagród uczestnikom „Panelistom”, w zamian za udział w konkursie, znajdzie zastosowanie opodatkowanie nagród pieniężnych oraz nagród rzeczowych na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zgodnie ze wskazanym przepisem prawa, Wnioskodawca zapłaci zryczałtowany podatek dochodowy, z tytułu wypłaconych i wydanych wygranych w konkursach oraz nagród, związanych ze sprzedażą premiową, wypłaconych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 68 - w wysokości 10% wygranej lub nagrody?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym wyżej przyszłym zdarzeniu polegającym na wydaniu nagród uczestnikom „Panelistom” w zamian za udział w konkursie znajdzie zastosowanie opodatkowanie nagród pieniężnych oraz nagród rzeczowych na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .

Jak stanowi art. 30 ust. 3 cytowanej ustawy, „zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-5a oraz 13-16, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania”. Natomiast art. 30 ust. 8 powołanej ustawy stanowi, że „dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 tj. na zasadach ogólnych”.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4~5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10”. W myśl art. 45 ust. 3 ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) „zeznaniami podatkowymi nie obejmuje się dochodów opodatkowanych tzw. ryczałtem zgodnie z art. 29-30a”.

Z powyższych przepisów wynika, że wygrane w konkursie są opodatkowane stawką 10% (z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy PIT).

• podatek jest pobierany od przychodu; podatek ten pobiera i wpłaca do właściwego urzędu skarbowego płatnik tj. podmiot wypłacający nagrodę,

• przychodu z otrzymanej nagrody nie łączy się z innymi dochodami osiągniętymi przez podatnika w danym roku podatkowym (np. z dochodami z umowy o pracę, umowy zlecenie).

• podatnik nie wykazuje tych dochodów w składanym rocznym zeznaniu podatkowym, ponieważ podatek już zostanie pobrany przez płatnika.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy PIT podatek od wygranej w konkursie, wynosi 10% z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy PIT. Przepis ten stanowi, iż wolna od podatku jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brakuje definicji pojęcia „konkurs”, dlatego też należy sięgnąć do dostępnego orzecznictwa. W wyrok NSA z dnia 9 kwietnia 2014 r. sygn. akt II FSK 911/12: „definicja pojęcia »konkurs« zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji".

W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 05.06.2019 r., nr 0113- KDIPT2-3.4011.222.2019.1.RR, czytamy: „Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN, konkurs jest to impreza, przedsięwzięcie dające możność wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp., natomiast nagroda to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach itp.”

Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Uznanie ww. przedsięwzięcia marketingowego za konkurs skutkuje tym, że zastosowanie do przedstawionego zdarzenia przyszłego zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym, należy rozpatrywać w kontekście art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy”.

Przyznać należy, że przepis ten przewiduje dwie grupy konkursów, do których ma zastosowanie przedmiotowe zwolnienie.

Pierwsza grupa konkursów to konkursy organizowane i emitowane (ogłaszane) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja). Zatem, aby przedmiotowe zwolnienie miało zastosowanie, spełnione muszą zostać łącznie trzy warunki:

1. organizatorem konkursu musi być środek masowego przekazu,
2. podmiotem emitującym (ogłaszającym) konkurs musi być środek masowego przekazu,
3. jednorazowa wartość wygranej nie może przekroczyć kwoty 2000 zł.

Druga grupa konkursów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy, to konkursy z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu.

W przypadku pierwszej grupy konkursów - zastosowanie zwolnienia od podatku dochodowego do wygranych w konkursach mogłoby nastąpić tylko wówczas, gdyby organizatorem, jak i miejscem ogłoszenia konkursu były środki masowego przekazu.

Zwróćmy jednak uwagę na okoliczności na które wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 15.03.2017 r., nr 3063-ILPB1-1.4511.11.2017.2.AMN:

„Tym samym w przypadku wygranych w konkursach ogłaszanych w mass mediach, dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:

1. organizatorem konkursu są środki masowego przekazu, i
2. podmiotami emitującymi (ogłaszającymi) konkurs są środki masowego przekazu.

Sam fakt, że informacja o konkursie została przekazana w środkach masowego przekazu nie jest wystarczający. Bowiem literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy wymaga, aby konkursy takie były zarówno ogłaszane (emitowane) przez mass media, jak i środki masowego przekazu były ich organizatorem.

Świadczy o tym użyty w treści omawianej normy spójnik »i« w wyrażeniu «organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio, telewizja)«. A to oznacza, że oba te elementy, tj. organizacja konkursu przez środki masowego przekazu i ich emisja (ogłaszanie) przez środki masowego przekazu muszą wystąpić łącznie, aby zwolnienie znalazło zastosowanie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „środki masowego przekazu”. Również w obowiązującym systemie prawnym brak jest legalnej definicji tego pojęcia. Jednakże dostępne definicje słownikowe pojęcia „środki masowego przekazu” określają to pojęcie w różnych aspektach. Jakkolwiek wskazują one, że są to środki komunikowania masowego, to z jednej strony do środków masowego przekazu zaliczają zarówno urządzenia techniczne służące tej komunikacji posługujące się w przekazie obrazami, dźwiękami, słowem pisanym (np. gazeta, telewizja satelitarna, odbiornik radiowy), z drugiej zaś jako środki masowego przekazu wskazują instytucje zajmujące się przekazywaniem informacji z wykorzystaniem tychże urządzeń technicznych. Tytułem przykładu powyższego dualizmu wskazać można internetową encyklopedię PWN, określającą środki masowego przekazu jako »mass media, media masowe, środki masowego komunikowania, urządzenia, instytucje, za pomocą których kieruje się pewne treści do bardzo licznej i zróżnicowanej publiczności; prasa, radio, telewizja, także tzw. nowe media: telegazeta, telewizja satelitarna, Internet”.

Zatem środki masowego przekazu są definiowane zarówno od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej. Literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 68 prowadzi do wniosku, że do skorzystania ze zwolnienia nie jest wystarczający sam fakt, że informacja o konkursie przekazana została w środkach masowego przekazu (prasa, radio, telewizja) rozumianych jako środki komunikowania masowego (urządzenia techniczne), do których zaliczany jest Internet. Przepis ten wymaga, by konkursy były również organizowane przez środki masowego przekazu w znaczeniu instytucji zaliczanych do tzw. mass mediów.

Tym samym nie budzi wątpliwości fakt, że konkursy winny być ogłaszane (emitowane) przez mass media, w tym przypadku przez Internet, który bezspornie zaliczyć należy do środków masowego przekazu. Jednakże wątpliwość wzbudza fakt spełnienia drugiej przesłanki warunkującej możliwość zastosowania zwolnienia wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zorganizowania konkursu przez internet. Spełnienie tej przesłanki nastąpi, wówczas, gdy organizatorem konkursu będzie podmiot w znaczeniu instytucji, zaliczany do grupy mass mediów.

Zorganizowanie konkursu przez Internet w dorozumieniu oznaczać może zatem jedynie organizację konkursu przez konkretną instytucję, w tym przypadku właściciela danego portalu internetowego występującego jako osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka nieposiadająca osobowości prawnej, pod warunkiem jednak ogólnodostępności (nie wymagające rejestracji) tychże portali dla użytkowników Internetu. Trudno bowiem uznać, by konkurs kiedykolwiek mógł być zorganizowany przez Internet jako ogólnoświatową sieć komputerową niemającą osobowości prawnej”.

Podobnie też interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 26.04.2010 r. nr IPPB4/415-134/10-2/JS: „Literalne brzmienie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie daje jednoznacznej odpowiedzi, czy wymienione środki masowego przekazu, tj. prasa, radio i telewizja stanowią katalog zamknięty, czy też wymienione zostały przykładowo.

Zatem, stwierdzić należy, że użyte w powołanym przepisie określenie >w środkach masowego przekazu< mieści w sobie również pojęcie Internetu, jako środka przekazu, pomimo, iż nie został on wprost wymieniony w dyspozycji powołanego przepisu. Wyłączona z tego zakresu będzie jedynie ta część Internetu, której krąg odbiorców jest ograniczony, tj. usługi poczty elektronicznej, czy też strony dostępne przy użyciu odpowiedniego kodu, lub strony korporacyjne kierowane do ściśle określonego kręgu odbiorców, np: pracowników korporacji.

W związku z powyższym, w odniesieniu do konkursów i gier organizowanych i emitowanych na stronach internetowych ogólnodostępnych, czyli takich, do których swobodny dostęp ma każda osoba i każda z nich może wziąć udział w ogłoszonym konkursie (grze), może mieć zastosowanie zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym możemy wyodrębnić kilka istotnych elementów, które muszą być spełnione, aby otrzymana nagroda była zwolniona od podatku na mocy art. 21 ust 1 pkt 68 ustawy PIT:

1. nagroda musi być przyznana w konkursie, który z zasady musi zawierać w sobie element współzawodnictwa i opierać się na wyłonieniu najlepszej osoby. Konkurs powinien posiadać regulamin określający sposób wyboru zwycięzcy;
2. konkurs musi zostać zorganizowany przez środki masowego przekazu w której to grupie mieści się internet; przy czym musi to być konkurs ogólnodostępny, co oznacza, że każdy użytkownik ma do niego swobodny dostęp i nie jest wymagana specjalna rejestracja;
3. jednorazowa wartość nagrody nie przekracza 2000 zł.

W tym miejscu trzeba poruszyć jeszcze jedną istotną kwestię. Otóż, konkurs z założenia opiera się na elemencie współzawodnictwa i ma na celu wyłonienia osób najlepszych pod pewnymi kryteriami.

Na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 68 - pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Przepisy ww. ustawy nie zawierają definicji pojęcia konkurs oraz nagroda, wobec czego w celu jego określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN konkurs jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp., natomiast nagroda to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp.

Z definicji tych wynika, iż jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie najlepszego zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Równie ważnym jako element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zbiera dane osobowe w formie kwestionariuszy/ankiet papierowych, telefonicznych i przesyłanych za pośrednictwem Internetu. Wypełnienie kwestionariusza jest dobrowolne i nieodpłatne. Zebrane dane są przez Spółkę wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności: są wynajmowane do jednokrotnego lub wielokrotnego wykorzystania, są bazą do wykonywania różnego rodzaju analiz i segmentacji oraz wzbogacania baz danych klientów Spółki.

Obroty Spółki są ściśle związane z wielkością bazy danych. Stąd też Spółka zachęca uczestników (Respondentów, Panelistów) do wypełniania kwestionariuszy poprzez system zdobywania punktów oraz zależnych od nich nagród. Respondenci, którzy wypełnili kwestionariusz, udzielili zgody na przetwarzanie ich danych osobowych i przesłali go na wskazany adres, biorą udział w sumowaniu punktów za aktywność w efekcie współzawodnictwa uczestników (Respondentów. Panelistów) wyłonieni zostają beneficjenci nagród pieniężnych oraz rzeczowych o najwyższej wartości. System punktowania aktywności respondentów aktywizuje do współzawodnictwa, gdyż od ilości zdobytych punktów zależy wysokość nagrody. Szczegółowe warunki przyznawania nagród określa regulamin który został dołączony. Istnieje w przedmiotowym przypadku element współzawodnictwa, a co za tym idzie otrzymane świadczenie stanowi nagrody w konkursie.

Jak wynika z powyższego, w przedmiotowej sprawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy znajduje zastosowanie. Faktycznie nagrody otrzymywane są za udział w konkursie. Jeżeli taką nagrodę wypłaca podmiot z Polski, to on, jako płatnik, pobiera 10% podatek od nagrody i wpłaca go do urzędu skarbowego, Podatnik w takim przypadku nie ma obowiązku wykazywania tej nagrody w zeznaniu podatkowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści przywołanego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Z przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy wynika, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jednocześnie, stosownie do art. 11 ust. 2 ww. ustawy, wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Na podstawie art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1. jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
2. jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;
3. jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;
4. w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Jak wynika z treści art. 11 ust. 2b ww. ustawy, jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Stosownie do postanowień art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, do źródeł przychodów zalicza się inne źródła.

Natomiast w myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2.000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Należy także zauważyć, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwala wyodrębnić dwie grupy konkursów, do których może mieć zastosowanie omawiane zwolnienie.

Pierwsza grupa konkursów to konkursy organizowane i emitowane (ogłaszane) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja). Zatem, aby przedmiotowe zwolnienie miało zastosowanie, spełnione muszą zostać łącznie 3 warunki:

• organizatorem konkursu musi być środek masowego przekazu,

• podmiotem emitującym (ogłaszającym) konkurs musi być środek masowego przekazu,

• jednorazowa wartość wygranej nie może przekroczyć kwoty 2.000 zł.

Sam fakt, że informacja o konkursie została przekazana w środkach masowego przekazu nie jest wystarczający, bowiem literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy wymaga, aby konkursy takie były zarówno ogłaszane (emitowane) przez mass media, jak i środki masowego przekazu były ich organizatorem. Świadczy o tym użyty w treści omawianej normy spójnik „i” w wyrażeniu „organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio, telewizja)”. Oznacza to, że oba te elementy, tj. organizacja konkursu przez środki masowego przekazu i ich emisja (ogłaszanie) przez środki masowego przekazu muszą wystąpić łącznie, aby zwolnienie znalazło zastosowanie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „środki masowego przekazu”. Również w obowiązującym systemie prawnym brak jest legalnej definicji tego pojęcia. Jednakże dostępne definicje słownikowe pojęcia „środki masowego przekazu” określają to pojęcie w różnych aspektach. Jakkolwiek wskazują one, że są to środki komunikowania masowego, to z jednej strony do środków masowego przekazu zaliczają zarówno urządzenia techniczne służące tej komunikacji posługujące się w przekazie obrazami, dźwiękami, słowem pisanym (np. gazeta, telewizja satelitarna, odbiornik radiowy), z drugiej zaś jako środki masowego przekazu wskazują instytucje zajmujące się przekazywaniem informacji z wykorzystaniem tychże urządzeń technicznych. Tytułem przykładu powyższego dualizmu wskazać można internetową encyklopedię PWN, określającą środki masowego przekazu jako „mass media, media masowe, środki masowego komunikowania, urządzenia, instytucje, za pomocą których kieruje się pewne treści do bardzo licznej i zróżnicowanej publiczności; prasa, radio, telewizja, także tzw. nowe media: telegazeta, telewizja satelitarna, Internet”.

Przy czym, podkreślić należy, że zorganizowanie konkursu przez Internet w dorozumieniu oznaczać może zatem jedynie organizację konkursu przez konkretną instytucję, w tym przypadku właściciela danego portalu społecznościowego, występującego jako osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka nieposiadająca osobowości prawnej, pod warunkiem jednak ogólnodostępności (nie wymagające rejestracji) tychże portali dla użytkowników Internetu. Trudno bowiem uznać, by konkurs kiedykolwiek mógł być zorganizowany przez Internet jako ogólnoświatową sieć komputerową niemającą osobowości prawnej.

W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie, w przypadku gdy organizatorem konkursu jest Wnioskodawca a tylko informacja o konkursie została wyemitowana w środkach masowego przekazu, tj. prasa, radio i telewizja w tym na stronach internetowych i ogólnodostępnych wypłacona nagroda niezależnie od jej wysokości będzie podlegała opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Z przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego – pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”, wobec czego w celu ich określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN „konkurs” jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp., natomiast „nagroda” to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp. Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Równie ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Również w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że wobec braku w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych legalnej definicji określenia „konkurs”, dokonując wykładni tego pojęcia, należy posłużyć się potocznym (językowym) znaczeniem tego określenia (np. wyrok z dnia 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 911/12). Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że „(`(...)`) zasadniczo definicja pojęcia „konkurs” zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji.”

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje wprowadzić specjalny program dla uczestników, którego celem będzie wyłonienie i nagrodzenie, na podstawie wskazanych w regulaminie Programu kryteriów, najbardziej aktywnych uczestników Programu. Program będzie prowadzony za pośrednictwem strony internetowej, której twórcą jest Wnioskodawca, i która utrzymywana jest na serwerach dzierżawionych przez Wnioskodawcę, w ramach ogólnodostępnej i masowej sieci internet. Wnioskodawca będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością zamierza zorganizować konkurs umożliwiający otrzymanie przez uczestników punktów naliczanych za określone czynności, dokonywane w prowadzonym przez organizatora Serwisie, a następnie wymienianie ich na nagrody pieniężne jak również nagrody rzeczowe. Dokonywane czynności będą związane m.in. z wykonywaniem ankiet realizacją zadań wyznaczonych przez Wnioskodawcę związanych z korzystaniem z sieci Internet zakupami towarów u wskazanych sprzedawców. W konkursie występuje element współzawodnictwa, ponieważ im więcej zadań zleconych przez Wnioskodawcę uczestnik wykona, tym zdobędzie większą ilość punktów i wyższą pozycję na liście uczestników. Listy uczestników, którzy wykonali największą liczbę zadań będą publikowane w ramach serwisu internetowego. Ilość uczestników w danym badaniu (ankiecie) jest ograniczona, o czym uczestnicy są każdorazowo powiadamiani (w samej ankiecie lub regulaminie). Każda ankieta zawiera określony zestaw pytań wymagające indywidualnej wypowiedzi uczestnika. Za wypełnienie ankiety w czasie jej trwania (wskazanym w ankiecie lub wiadomości kwalifikacyjnej) uczestnik może otrzymać punkty, których liczba jest każdorazowo określona w samej ankiecie lub wiadomości kwalifikacyjnej. Punkty będą zapisywane automatycznie na koncie uczestnika na Stronie. Liczba zdobytych Punktów będzie weryfikowana przez komisję konkursową, powołaną przez Wnioskodawcę. Uczestnicy, którzy w ocenie Komisji, w danym miesiącu trwania Konkursu, wypełnili poprawnie ankiety (udzielili indywidualnych i rzetelnych odpowiedzi na wszystkie pytania, w odpowiednim czasie), uzyskują prawo do wymiany zebranych punktów na nagrody, przy czym dodatkowym warunkiem wymiany punktów na nagrody jest osiągnięcie pewnej minimalnej ilości punktów w czasie trwania Programu. Zasady konkursu punktowego sformułowane są w regulaminie, który określają organizatora czas jego trwania, zasady rywalizacji, przedmiot rywalizacji, kryteria wyłaniania zwycięzcy oraz przewidziane nagrody wraz ze sposobem ich wydawania. Uczestnicy będą pomiędzy sobą rywalizować w celu osiągnięcia najlepszych rezultatów. Wszystkie wskazane elementy przesądzają o tym, że przedmiotowe przedsięwzięcie można nazwać konkursem. Spółka podkreśliła, że Konkursy nie należą do grupy konkursów z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu Wnioskodawca przewiduje nagrody pieniężne, określając wartość pieniężną za każdy zdobyty punkt. Beneficjentem nagród w ramach zdarzenia przyszłego - konkurs , o którym mowa we wniosku będą osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, udział w konkursie nie jest adresowany do podmiotów działalności gospodarczej.

Dokonując zatem analizy wskazanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w przedsięwzięciu, które będzie organizować Wnioskodawca wystąpią elementy niezbędne do uznania go za konkurs. Uczestnicy konkursu będą pomiędzy sobą rywalizować, a konkurs będzie prowadził do wyłonienia zwycięzców, na podstawie określonych wcześniej kryteriów w regulaminie konkursu.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, że nagroda rzeczowa/finansowa przekazana Beneficjentowi przez Spółkę w ramach konkursu, o którym mowa w zdarzeniu przyszłym jest opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym Wnioskodawca jako organizator konkursu jest zobowiązany pobrać od wartości nagród przekazywanych uczestnikom – zwycięzcom 10% zryczałtowanego podatku dochodowego określonego w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego niniejszą interpretację.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.