0113-KDIPT2-3.4011.596.2020.2.RR

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2020 r. (data wpływu 19 lipca 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 października 2020 r. (data wpływu 16 października 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie przepisów art. 26e-26g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pytanie nr 2) – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 lipca 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z uwagi na braki formalne wniosku, Organ podatkowy pismem z dnia 9 października 2020 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.596.2020.1.RR (doręczonym dnia 9 października 2020 r.), wezwał Wnioskodawcę na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z poźn. zm.) do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. W odpowiedzi na ww. wezwanie w dniu 16 października 2020 r. wpłynęło za pośrednictwem platformy ePUAP uzupełnienie wniosku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Firma o charakterze jednoosobowej działalności gospodarczej wykonująca projekty w zakresie inżynierii i związanym z nią doradztwem technicznym podejmuje zupełnie nową na skalę owej firmy inicjatywę. Przedmiotem nowatorskiego projektu będzie wdrożenie do produkcji precyzyjnych urządzeń kontrolno-pomiarowych dla przemysłu spożywczego, umożliwiających cyfrowy przesył i akwizycję danych. W tym celu koniecznym będzie dokonanie zakupu z kategorii sprzętu komputerowego i oprogramowania inżynieryjnego, sprzętu specjalistycznego, materiałów i części do budowy prototypów, nabycie usług wykorzystania specjalistycznej aparatury naukowo-badawczej, a także wynajem powierzchni warsztatowej oraz wypłata wynagrodzeń za prace warsztatowe i projektowe.

W piśmie z dnia 16 października 2020 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i ust. la ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prowadzi On działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podatek liniowy 19%. W związku z prowadzoną działalnością prowadzi książkę przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…), która wykonuje nowatorskie projekty w zakresie inżynierii i zajmuje się doradztwem technicznym. Przedmiotem projektu, którego dotyczy wniosek, będzie zaprojektowanie i rozwój precyzyjnego urządzenia kontrolno-pomiarowego dla przemysłu spożywczego, umożliwiającego cyfrowy przesył i akwizycję danych.

Wydatki, o których mowa we wniosku zostały przez Niego odliczone od podstawy obliczenia podatku. Dotyczy to wszystkich wydatków wymienionych we wniosku. Część kosztów już została poniesiona, a część dopiero będzie, ponieważ projekt jest w trakcie realizacji.

Wnioskodawca nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Będzie prowadził ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Koszty kwalifikowane, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo -rozwojowej, będą stanowiły dla Niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność, którą będzie prowadził w ramach tworzenia precyzyjnych urządzeń kontrolno -pomiarowych, będzie działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe. Projekt, o którym mowa nie nosi znamion działalności naukowej.

Wnioskodawca w ramach prowadzonego projektu będzie nabywał, łączył, kształtował i wykorzystywał dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia nowego produktu, tak jak opisano w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W ramach prac rozwojowych będzie wykorzystywał najnowsze narzędzia inżynierskie (programy CAD/CAM, urządzenia obróbcze sterowane komputerowo (CNC), koordynacyjne maszyny pomiarowe CMM, laserowe maszyny znakujące). W celu uzyskania najwyższej precyzji działania produktu, projekt będzie przygotowany do automatyzacji procesu produkcyjnego. Firma Wnioskodawcy będzie wykorzystywać również dodatkowe zasoby w postaci specjalistów dziedzin mechatronicznych.

Stworzenie precyzyjnych urządzeń będzie efektem Jego działalności twórczej, a charakter twórczy polega na stworzeniu zupełnie nowego i niedostępnego na rynku urządzenia poprzez wykorzystanie specjalistycznej wiedzy inżynierskiej oraz nowoczesnego sprzętu.

Poszczególne etapy realizacji projektu:

1. etap koncepcyjny – przygotowanie koncepcji urządzenia w oparciu o potrzeby klienta firmy Wnioskodawcy,
2. etap projektowy – zaprojektowanie urządzenia i stworzenie dokumentacji 3D przy użyciu zaawansowanych narzędzi inżynierskich, w tym oprogramowania CAD,
3. powstanie prototypu – wykonanie prototypu przy użyciu urządzeń obróbczych sterowanych cyfrowo,
4. kalibracja oraz pomiar – ustawienie geometrii oraz sprawdzenie precyzji działania przy użyciu precyzyjnego sprzętu pomiarowego, w tym CMM. Nadanie atestów materiałowych,
5. testy prototypu – instalacja prototypu w dziale QC klienta firmy Wnioskodawcy i testy w realnych warunkach,
6. optymalizacja produktu.

Harmonogram prac projektu urządzenia pomiarowego w odniesieniu do poszczególnych etapów realizacji projektu:

1. etap koncepcyjny – maj 2020 r.,
2. projekt urządzenia – czerwiec 2020 r.,
3. zatwierdzenie projektu – I połowa lipca 2020 r.,
4. budowa prototypu – lipiec/sierpień 2020 r.,
5. kalibracja i pomiary urządzenia – 1 połowa sierpnia 2020 r.,
6. testy prototypu – II połowa sierpnia 2020 r.,
7. optymalizacja i zatwierdzenie projektu – listopad 2020 r.

Wykonanie harmonogramu będzie skutkować osiągnięciem celu w postaci gotowego projektu – w pełni funkcjonalnego, precyzyjnego urządzenia kontrolno-pomiarowego dla przemysłu spożywczego. Tym samym oferta firmy Wnioskodawcy zostanie wzbogacona o pierwszy w skali firmy seryjny produkt. Na uwagę zasługuje fakt, że zarówno prace projektowe, jak i produkcja urządzenia po zakończeniu projektu, będzie odbywała się w Polsce. Urządzenie kontrolno -pomiarowe dla przemysłu spożywczego to zupełnie nowy produkt.

Wdrożenie do produkcji również będzie realizowane, ale nie jest przedmiotem wniosku, tak samo jak bieżąca działalność Wnioskodawcy. Przedmiotem wniosku są prace projektowe, stworzenie prototypu oraz optymalizacja produktu z wyłączeniem działań podejmowanych po zakończeniu prac rozwojowych, czyli kosztów wdrożenia do produkcji.

Wnioskodawca wskazał, co należy rozumieć pod pojęciem:

1. sprzęt komputerowy – to komputer z systemem operacyjnym Windows, obsługujący oprogramowanie inżynieryjne CAD/CAM „….” oraz „….”,
2. sprzęt specjalistyczny – to narzędzia warsztatowe do precyzyjnej obróbki metalu,
3. materiały i części do budowy prototypów – to półfabrykaty ze stali nierdzewnej, elementy łożyskowe, liniały pomiarowe, elementy złączne,
4. usługi wykorzystania specjalistycznej aparatury naukowo-badawczej – to pomiary prototypu przy użyciu współrzędnościowej maszyny pomiarowej, badanie składu materiałów konstrukcyjnych na zgodność z wymogami przemysłu spożywczego,
5. wynajem powierzchni warsztatowej – to wynajem pomieszczenia o powierzchni 10 m2 na potrzeby montażu i kalibracji prototypu oraz przeprowadzenia koniecznych testów, a także na potrzeby zapewnienia miejsca do pracy projektanta i technika,
6. wypłata wynagrodzeń za prace warsztatowe i projektowe – to zatrudnienie inżyniera projektanta, inżyniera technologa, technika mechanika, testera sprzętu.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że rozwój produktu wymaga dodatkowych zasobów niż te używane do działalności bieżącej Wnioskodawcy. Komputer z systemem operacyjnym Windows, obsługujący oprogramowanie inżynieryjne CAD/CAM „….” oraz „….” będą wykorzystywane wyłącznie w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej do stworzenia projektu. Dopiero po zakończeniu projektu zasoby będą mogły być wykorzystane do innego projektu badawczo-rozwojowego, planowanego na rok 2021, po uprzedniej aktualizacji. Narzędzia warsztatowe do precyzyjnej obróbki metalu są zasobem nietrwałym i również zostaną nabyte i wykorzystane wyłącznie do projektu będącego przedmiotem wniosku. Półfabrykaty ze stali nierdzewnej, elementy łożyskowe, liniały pomiarowe, elementy złączne, wynajmowane pomieszczenie o powierzchni 10m2 nie będą wykorzystywane w działalności bieżącej Wnioskodawcy, a jedynie w czasie realizacji projektu badawczo-rozwojowego do stworzenia prototypu. Inżynier projektant, inżynier technolog, technik mechanik, tester sprzętu będą zatrudnieni wyłącznie na potrzeby realizacji projektu badawczo-rozwojowego. Pomiary prototypu przy użyciu koordynacyjnej maszyny pomiarowej, badanie składu materiałów konstrukcyjnych na zgodność z wymogami przemysłu spożywczego będą przeprowadzane tylko na potrzeby projektu badawczo-rozwojowego. Korzyści niematerialne, które zostaną w firmie Wnioskodawcy po zakończeniu projektu to doświadczenie oraz wzmocnienie pozycji na rynku z perspektywą ekspansji na rynki zagraniczne.

Zakupione przez Niego: sprzęt komputerowy, oprogramowanie inżynieryjne, sprzęt specjalistyczny nie zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie będzie dokonywał od nich odpisów amortyzacyjnych i nie przewiduje zakupu środków trwałych.

Wskazane koszty wynagrodzeń za prace warsztatowe i projektowe będą dotyczyć wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło oraz będą dotyczyć składek ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) poniesionych z tytułu tych wynagrodzeń w przypadku umów zlecenia.

Wskazane koszty będą dotyczyć ww. pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe i będą stanowiły po ich stronie należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ewidencja czasu pracy nie będzie prowadzona, ponieważ na potrzeby działalności-rozwojowej będą sporządzane oddzielne umowy, dotyczące tylko projektu, o którym mowa we wniosku.

Materiały i części do budowy prototypów związane z pracami zmierzającymi do stworzenia ww. urządzeń będą stanowiły materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nabycie usług wykorzystania specjalistycznej aparatury naukowo-badawczej będzie dokonane wyłącznie na potrzeby prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej. Zakup ww. usług nie będzie wynikał z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym opisem postawiono następujące pytanie (po uzupełnieniu wniosku):

1. Czy prace opisane w powyższych punktach, dotyczące opracowania precyzyjnego urządzenia kontrolno-pomiarowego dla przemysłu spożywczego stanowią działalność rozwojową w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?
2. W konsekwencji, czy koszty kwalifikowane tych prac, z wyłączeniem kosztów wdrożenia do produkcji, objęte są ulgą badawczo rozwojową na mocy art. 26e-26g ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 2, w odniesieniu do pytania nr 1 wydane zostało odrębne rozstrzygniecie.

Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace opisane we wniosku niezbędne do opracowania projektu precyzyjnego urządzenia kontrolno-pomiarowego, to prace rozwojowe, ponieważ obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, narzędzi informatycznych lub oprogramowania, o planowania produkcji oraz projektowania i stworzenia nowego produktu. W konsekwencji wszystkie koszty rozwoju projektu z wyłączeniem kosztów wdrożenia do produkcji, są kwalifikowane w uldze badawczo -rozwojowej na mocy art. 26e-26g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ocenie Wnioskodawcy, przysługuje Mu prawo do rozliczania podatku z uwzględnieniem ulgi badawczo-rozwojowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego – jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 powoływanej ustawy – za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

1. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

1. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
2. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

1. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
   1. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
   2. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
   3. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
   4. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 26e ust. 6 ww. ustawy, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Z kolei stosownie do art. 26e ust. 7 powoływanej ustawy; kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3. w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym – podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

• podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

• koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

• koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

• podatnik, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, stosuje odliczenie jedynie do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględnianie w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów,

• w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

• podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

• kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

• koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.

Z treści złożonego wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie inżynierii i zajmuje się doradztwem technicznym. Przedmiotem projektu, którego dotyczy wniosek, będzie zaprojektowanie i rozwój precyzyjnego urządzenia kontrolno-pomiarowego dla przemysłu spożywczego, umożliwiającego cyfrowy przesył i akwizycję danych. W tym celu koniecznym będzie dokonanie zakupu z kategorii sprzętu komputerowego i oprogramowania inżynieryjnego, sprzętu specjalistycznego, materiałów i części do budowy prototypów, nabycie usług wykorzystania specjalistycznej aparatury naukowo-badawczej, a także wynajem powierzchni warsztatowej oraz wypłata wynagrodzeń za prace warsztatowe i projektowe. Wydatki, o których mowa we wniosku zostały przez Niego odliczone od podstawy obliczenia podatku. Dotyczy to wszystkich wydatków wymienionych we wniosku. Wnioskodawca nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty kwalifikowane, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, będą stanowiły dla Niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działalność, którą będzie prowadził w ramach tworzenia precyzyjnych urządzeń kontrolno-pomiarowych, będzie działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego, a także przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że Wnioskodawcy stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przysługuje możliwość skorzystania z ulgi badawczo -rozwojowej na podstawie przepisów art. 26e-26g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak wskazał w uzupełnieniu wniosku wydatki, o których mowa we wniosku, zostały przez Niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.