0113-KDIPT2-2.4011.616.2020.4.SR

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2020 r. (data wpływu 2 lipca 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 września 2020 r. (data wpływu 14 września 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 lipca 2020 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości oraz podatku od towarów i usług.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 27 sierpnia 2020 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.506.2020.2.MK 0113-KDIPT2-2.4011.616.2020.3.SR, wezwano Wnioskodawcę na podstawie art. 169 § 1-2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 28 sierpnia 2020 r. (skutecznie doręczone w dniu 1 września 2020 r.), zaś w dniu 14 września 2020 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (data nadania 8 września 2020 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą status rolnika i z tego tytułu czynnym podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług) od dnia 25 września 2000 r. W 1999 r. Wnioskodawca nabył gospodarstwo rolne o powierzchni 357 ha. Od zakupu ww. gospodarstwa Wnioskodawca nie odliczył podatku VAT. Gospodarstwo zostało nabyte z intencją prowadzenia działalności rolniczej, służyło i służy Wnioskodawcy wyłącznie na te cele. Nie było przedmiotem najmu czy dzierżawy. W jego skład wchodzi kilka budynków: budynek mieszkalny (powierzchnia 560,9 m2, wybudowany w 1929 r.), stodoła (powierzchnia 1320 m2, wybudowana w 1929 r.), wiata na maszyny (powierzchnia 440 m2, wybudowana w 2010 r.), stajnia (powierzchnia 520 m2, wybudowana w 1929 r.), budynek gospodarczy (obiekt o powierzchni 405,1 m2, wybudowany w 2011 r.), budynek hydroforni (powierzchnia 103 m2, który spełnia funkcję zabezpieczającą w wodę gospodarstwo rolne). Budynki powyższe na trwale związane są z gruntem. Oprócz powyższych budynków na terenie gospodarstwa znajduje się hala namiotowa do treningu koni (powierzchnia 1 014,7 m2, wybudowana w 2016 r., nie jest trwale związana z gruntem), karuzela dla koni (wielkość 237,9 m2, nie jest trwale związana z gruntem), lonżownik (wielkość ok. 270 m2) oraz ujęcie wody. Gospodarstwo posiada również podłączoną wodę miejską. Na terenie gospodarstwa znajdują się także tunele foliowe do uprawy malin (wielkość 2 ha, wybudowane w 2018 r.), ok. 40 ha terenów rolnych posiada linie kroplujące pod uprawę jagody kamczackiej i maliny oraz aparaturę z tym związaną, które wybudowane zostały w 2016 r., oraz plac do treningu koni (wybudowany w 2012 r., pow. około 2 800 m2). Gospodarstwo od kilkunastu lat zajmuje się uprawą czarnej porzeczki i aronii oraz hodowlą koni, natomiast od około czterech lat uprawa porzeczki została zastąpiona jagodą kamczacką oraz maliną. Gospodarstwo przez cały okres działania zatrudnia grupę około dwunastu osób oraz dodatkowo zatrudniane są osoby pomagające w okresie zbiorów.

Utrzymanie gospodarstwa jest bardzo kosztowne, a zbiory nie zawsze pokrywają ponoszone nakłady. W związku z coraz mniejszą rentownością gospodarstwa rolnego oraz koniecznością poczynienia dodatkowych inwestycji w gospodarstwo rolne, Wnioskodawca rozważa pomysł sprzedaży części gospodarstwa dotychczas wykorzystywanego jako pastwisko dla koni. Wydzielony został teren o powierzchni około 13 ha. Aby łatwiej było znaleźć nabywcę lub nabywców Wnioskodawca podjął działanie, aby powyższy teren 13 ha podzielić na mniejsze działki. Każda z podzielonych działek będzie miała większy areał niż 3 ha. Ten projekt rozpoczęty został około dwóch lata temu. Dla tego terenu brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawca nie występował o zmianę planu zagospodarowania przestrzennego i nie planuje tego robić. Podział na mniejsze działki jest obecnie przygotowany w biurze geodezyjnym. Wnioskodawca jeszcze nie wystąpił do starostwa o akceptację planu podziału. Nie zostały podjęte próby uzbrojenia terenu ani wyposażenia go w jakąkolwiek infrastrukturę, chociaż plan podziału zakłada, że sprzedający (Wnioskodawca) dokona zbycia również udziału w drogach wewnętrznych każdemu nabywcy, oraz że sprzedający (Wnioskodawca) w stosownym okresie dokona utwardzenia tych dróg celem ułatwienia dojazdu do działek. W chwili obecnej działki nie mają bezpośredniego dostępu do sieci energetycznych. Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował innych czynności zmierzających do przygotowania do sprzedaży wydzielonych działek. Nie będzie uzbrajał żadnej z nich.

Na terenie gospodarstwa są jeszcze inne nieruchomości rolne, których sprzedaż Wnioskodawca rozważa ze względu na zwiększające się koszty prowadzenia gospodarstwa. Posiada również teren rolny o powierzchni ok. 8 ha w …, na sprzedaż którego podpisana została już wstępna umowa sprzedaży. Również w przeszłości kierowany koniecznością ponoszenia dodatkowych nakładów na gospodarstwo, Wnioskodawca dokonywał zbycia części gospodarstwa. Były to nieruchomości rolne niezabudowane, a transakcje zbycia miały miejsce w latach 2014-2019 r., a środki wykorzystane na cele związane z prowadzeniem gospodarstwa rolnego.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że zakresem zapytania objęte są nieruchomości wydzielone z gospodarstwa rolnego nabytego w 1999 r. Mowa o wydzielonym terenie ok. 13 ha, który ma charakter gruntów rolnych i ma być podzielony na mniejsze działki o areale większym niż 0,3 ha (we wniosku pierwotnym błędnie wskazano 3 ha), które także będą miały charakter gruntów rolnych. Nie jest znana jeszcze ostateczna ilość działek na jakie zostanie podzielony teren 13 ha. Na pewno nie mniej niż 10 działek.

Nieruchomości objęte zakresem pytania zostały nabyte do majątku odrębnego, po ustaniu małżeństwa Wnioskodawcy. Ww. nieruchomości wchodzą w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 listopada 1984 r. o podatku rolnym. Powierzchnia gospodarstwa rolnego wynosi 177,4536 ha. Grunty jakie wchodzą w skład tego gospodarstwa stosownie do treści § 67 i § 68 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków to: grunty orne 88,1769 ha; łąki 14,8562 ha; pastwiska 37,3285 ha; lasy 10,5819 ha; zadrzewienia 7,6268 ha; nieużytki 11,6107 ha; rowy 1,3910 ha; grunty rolne zabudowane 5,8816 ha.

Nieruchomości będące przedmiotem odpłatnego zbycia nie są i nie były w przeszłości udostępniane innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Na nieruchomościach będących przedmiotem odpłatnego zbycia nie była nigdy prowadzona działalność gospodarcza.

Planowane przez Wnioskodawcę odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nigdy nie prowadził działalności gospodarczej.

Transakcje zbycia nieruchomości, które miały miejsce w latach 2014-2019 dotyczyły sześciu nieruchomości. Daty ich przeprowadzenia to: 12 grudnia 2014 r. – 43,4600 ha i 24,6308 ha; 28 sierpnia 2015 r. – 66,5678 ha i 27,52 ha; 2 listopada 2015 r. – 0,3045 ha; 1 grudnia 2015 r. – 7,16 ha; 19 grudnia 2016 r. – 78,1969 ha; 26 marca 2019 r. – 27,1905 ha. Przychód ze zbycia ww. nieruchomości nie podlegał opodatkowaniu. Wszystkie zbywane nieruchomości były nieruchomościami rolnymi. Zbycie nie następowało w wykonaniu działalności gospodarczej oraz następowało po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie. Wnioskodawca dokonywał wcześniej sprzedaży innych nieruchomości niż wskazane we wniosku i było to zbycie mieszkania w 2000 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

1. Czy Wnioskodawca z tytułu sprzedaży działek rolnych będzie musiał zapłacić VAT, tzn. czy transakcja zbycia działek rolnych przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2. Czy sprzedaż przedmiotowych działek będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?
3. Czy Wnioskodawca z tytułu sprzedaży działek rolnych będzie musiał zapłacić podatek dochodowy, czy przedmiotowa sprzedaż nie podlega opodatkowaniu?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast pytania oznaczone nr 1 i nr 2 dotyczące podatku od towarów i usług zostaną rozpatrzone odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy (w odniesieniu do pytania nr 3), zbycie nieruchomości przez Wnioskodawcę nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części, jeżeli nie następuje w ramach działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Od zasady opodatkowania przychodów z tego źródła ustawodawca przewidział kilka wyjątków, m.in. w art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, podatek dochodowy nie dotyczy w przypadku przychodów uzyskanych z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, zwolnienie nie dotyczy jednak przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny. Możliwość skorzystania z tego zwolnienia uzależniona jest więc od spełnienia dwóch warunków: po pierwsze nieruchomość musi wchodzić w skład gospodarstwa rolnego zbywcy, a po drugie nie może ona utracić charakteru rolnego lub leśnego. Zwolnienie to nie obejmuje zatem przychodu ze sprzedaż gruntów, które utraciły charakter rolny lub leśny w związku ze sprzedażą całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa.

W związku z faktem, że zbycie nieruchomości w przedmiotowej sprawie nie następuje w ramach działalności gospodarczej oraz po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, sprzedaż nieruchomości w przedmiotowej sprawie jest zwolniona.

Z ostrożności, gdyby organ uznał, że powyższe warunki nie zostały spełnione, zbycie nieruchomości w przedstawionym stanie faktycznym korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego, gdyż wchodzi w skład gospodarstwa rolnego zbywcy, a po drugie cyt.: „utraci charakteru rolnego lub leśnego w związku z tą sprzedażą”.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że podtrzymuje stanowisko, iż nie będzie musiał płacić podatku z tytułu zbycia działek, ponieważ sprzedaż działek w przedmiotowej sprawie nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z zasadą ogólną opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia wydanego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powołany przepis formułuje generalną zasadę stanowiącą, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli wspomniane zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie generuje ono przychodu ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie kwota uzyskana z takiego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż nieruchomości nabytych w 1999 r. i nie wykorzystywanych w działalności gospodarczej nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie. Zatem, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy, jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30cb, art. 30da-30f oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Odrębnym źródłem przychodu, określonym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej ‒ oznacza to działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

‒prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

• zarobkowym celu działalności,

• wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

• prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą status rolnika i z tego tytułu czynnym podatnikiem podatku VAT od dnia 25 września 2000 r. W 1999 r. Wnioskodawca nabył gospodarstwo rolne o powierzchni 357 ha. Gospodarstwo zostało nabyte z intencją prowadzenia działalności rolniczej, służyło i służy Wnioskodawcy wyłącznie na te cele. Nie było przedmiotem najmu czy dzierżawy. W jego skład wchodzi kilka budynków: budynek mieszkalny, stodoła, wiata na maszyny, stajnia, budynek gospodarczy, budynek hydroforni. Budynki powyższe na trwale związane są z gruntem. Oprócz powyższych budynków na terenie gospodarstwa znajduje się hala namiotowa do treningu koni, karuzela dla koni, lonżownik oraz ujęcie wody. Gospodarstwo posiada również podłączoną wodę miejską. Na terenie gospodarstwa znajdują się także tunele foliowe do uprawy malin, ok. 40 ha terenów rolnych posiada linie kroplujące pod uprawę jagody kamczackiej i maliny oraz aparaturę z tym związaną, oraz plac do treningu koni. Gospodarstwo od kilkunastu lat zajmuje się uprawą czarnej porzeczki i aronii oraz hodowlą koni, natomiast od około czterech lat uprawa porzeczki została zastąpiona jagodą kamczacką oraz maliną. Gospodarstwo przez cały okres działania zatrudnia grupę około dwunastu osób oraz dodatkowo zatrudniane są osoby pomagające w okresie zbiorów. Utrzymanie gospodarstwa jest bardzo kosztowne, a zbiory nie zawsze pokrywają ponoszone nakłady. W związku z coraz mniejszą rentownością gospodarstwa rolnego oraz koniecznością poczynienia dodatkowych inwestycji w gospodarstwo rolne, Wnioskodawca rozważa pomysł sprzedaży części gospodarstwa dotychczas wykorzystywanego jako pastwisko dla koni. Wydzielony został teren o powierzchni około 13 ha. Aby łatwiej było znaleźć nabywcę lub nabywców Wnioskodawca podjął działanie, aby powyższy teren 13 ha podzielić na mniejsze działki o areale większym niż 0,3 ha, które także będą miały charakter gruntów rolnych. Nie jest znana jeszcze ostateczna ilość działek na jakie zostanie podzielony teren 13 ha. Na pewno nie mniej niż 10 działek. Dla tego terenu brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawca nie występował o zmianę planu zagospodarowania przestrzennego i nie planuje tego robić. Podział na mniejsze działki jest obecnie przygotowany w biurze geodezyjnym. Wnioskodawca jeszcze nie wystąpił do starostwa o akceptację planu podziału. Nie zostały podjęte próby uzbrojenia terenu ani wyposażenia go w jakąkolwiek infrastrukturę, chociaż plan podziału zakłada, że sprzedający (Wnioskodawca) dokona zbycia również udziału w drogach wewnętrznych każdemu nabywcy, oraz że sprzedający (Wnioskodawca) w stosownym okresie dokona utwardzenia tych dróg celem ułatwienia dojazdu do działek. W chwili obecnej działki nie mają bezpośredniego dostępu do sieci energetycznych. Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował innych czynności zmierzających do przygotowania do sprzedaży wydzielonych działek. Nie będzie uzbrajał żadnej z nich.

Na terenie gospodarstwa są jeszcze inne nieruchomości rolne, których sprzedaż Wnioskodawca rozważa ze względu na zwiększające się koszty prowadzenia gospodarstwa. Posiada również teren rolny o powierzchni ok. 8 ha w Nadarzynie, na sprzedaż którego podpisana została już wstępna umowa sprzedaży. Również w przeszłości kierowany koniecznością ponoszenia dodatkowych nakładów na gospodarstwo, Wnioskodawca dokonywał zbycia części gospodarstwa. Były to nieruchomości rolne niezabudowane, transakcje zbycia miały miejsce w latach 2014-2019 r., a środki wykorzystane na cele związane z prowadzeniem gospodarstwa rolnego.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że zakresem zapytania objęte są nieruchomości wydzielone z gospodarstwa rolnego nabytego w 1999 r. o powierzchni ok. 13 ha. Nieruchomości objęte zakresem pytania zostały nabyte do majątku odrębnego, po ustaniu małżeństwa Wnioskodawcy. Ww. nieruchomości wchodzą w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 listopada 1984 r. o podatku rolnym. Planowane przez Wnioskodawcę odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nigdy nie prowadził działalności gospodarczej.

Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż wydzielonych działek nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, kwota uzyskana ze sprzedaży wydzielonych z gospodarstwa rolnego działek nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Skutki podatkowe tej czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Biorąc powyższe pod uwagę, planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż wydzielonych z gospodarstwa rolnego działek, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w ww. artykule.

Zaznaczyć należy, w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia wydzielonych działek należy utożsamiać z datą nabycia prawa do tej nieruchomości przez Wnioskodawcę, tj. 1999 r.

Reasumując, sprzedaż działek wydzielonych z gospodarstwa rolnego nabytego w 1999 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Równocześnie należy stwierdzić, że sprzedaż ww. działek nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznano za prawidłowe.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług.

Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie przyszłe opisane we wniosku różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.