0113-KDIPT2-1.4011.612.2020.1.MAP

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 lipca 2020 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 18 lipca 2020 r.; identyfikator poświadczenia przedłożenia ePUAP-UPP…), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania podatkiem liniowym dochodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej w 2019 r. – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 lipca 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w okresie od 2010 r. do `(...)` 2019 r. był zatrudniony w `(...)` (w … ) w ramach umowy o pracę. W latach 2017-2018 wykonywał prace na podstawie umów o dzieło dla firmy … (dalej: …). W 2019 r. w ramach swojej działalności gospodarczej … (dalej: „…”) wykonywał usługi (analizy `(...)`) na podstawie umów, dla firmy … . W roku 2019 Wnioskodawca nie wykonywał w ramach swojej działalności gospodarczej … prac w ramach umów zawartych z `(...)` . Analizy `(...)` wykonywane w ramach Jego działalności gospodarczej …, o których mowa w przedmiotowym wniosku (analizy oceniające funkcjonowanie systemu `(...)`), były zbliżone tematycznie do części Jego obowiązków służbowych w `(...)`. Analizy `(...)`, jakie Wnioskodawca wykonywał w ramach swojej działalności gospodarczej …, na podstawie umów dla …, były następnie składane do jednostek miasta … …, celem uzyskania opinii: podstawowo do `(...)`, `(...)`. Opinie jednostek miasta … … były następnie uwzględniane przez Wnioskodawcę w skorygowanych wersjach analiz `(...)`, jakie wykonywał na podstawie umów dla … w ramach swojej działalności gospodarczej … . W co najmniej jednym przypadku w 2019 r. analiza `(...)` wykonana przez Wnioskodawcę w ramach Jego działalności gospodarczej …, została także złożona do opinii przez … (lub zleceniodawcę tej firmy) do opinii do `(...)` (dalej: `(...)`), celem ewentualnego uwzględnienia uwag `(...)` przez Wnioskodawcę w tej analizie. Wnioskodawca dodał, że wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, gdyż opisany przypadek różni się od dotychczasowych interpretacji dotyczących możliwości stosowania podatku liniowego, które są opublikowane, ze względu na fakt, że w Jego sytuacji występują dwie różne firmy, dla których wykonywał prace, a nie jedna.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w związku z zaprezentowanym stanem faktycznym Wnioskodawca w roku podatkowym 2019 r. mógł skorzystać z podatku dochodowego od dochodów z działalności gospodarczej … w wysokości 19%, tzw. podatku liniowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, możliwe jest zastosowanie w roku podatkowym 2019 podatku dochodowego od dochodów z działalności gospodarczej … w wysokości 19%, tzw. podatku liniowego. W opinii Wnioskodawcy powyższe wynika z dwóch powodów.

Pierwszym powodem jest to, że w roku 2019 nie wykonywał w ramach swojej działalności gospodarczej … prac na podstawie umów zawartych z `(...)` – firmą, z którą miał podpisaną umowę o pracę przez część roku 2019. W związku z tym, w roku 2019 nie doszło do wykonywania przez Niego tych samych czynności dla jednej i tej samej firmy (`(...)`) dwoma sposobami: w ramach umowy o pracę i w ramach swojej działalności gospodarczej … . Art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mówi o tym, że prawo do opodatkowania podatkiem liniowym traci się wyłącznie, gdy w tym samym roku podatkowym podatnik uzyskuje z działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług dla tego samego pracodawcy, dla którego w tym samym roku podatkowym wykonuje analogiczne te same czynności w ramach stosunku pracy (czyli np. umowa o pracę).

Dlatego w rozumieniu Wnioskodawcy, jeśli spełnione są inne, następujące warunki z podpunktów a)-d):

1. w danym roku podatkowym podatnik wykonuje czynności w ramach stosunku pracy dla firmy X,
2. w danym roku podatkowym w ramach działalności gospodarczej podatnik świadczy usługi, wykonuje prace dla firmy Y,
3. w danym roku podatkowym podatnik nie ma podpisanej umowy o pracę („na etat”) z firmą Y,
4. przedmiot prac dla firm X i Y jest analogiczny, zbliżony, tożsamy, to podatnik zachowuje prawo do opodatkowania działalności gospodarczej podatkiem liniowym 19%, gdyż w tym samym roku podatkowym nie wykonywał analogicznych, zbliżonych, tych samych prac dla jednego pracodawcy w ramach stosunku pracy (umowa o pracę) oraz w ramach działalności gospodarczej.

Powyższą interpretację potwierdzają dotychczas wydane następujące interpretacje indywidualne wymienione w podpunktach a)-c):

1. interpretacja indywidualna ILPB1/4511-1-114/16-4/AN Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, w której napisano, że „możliwość opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychody z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, jeżeli usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym (w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy)”;
2. interpretacja indywidualna ITPB1/415-100/11/RR Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, w której napisano: „możliwość opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w tym samym roku podatkowym, w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”;
3. interpretacja indywidualna ITPB1/415-207/14/MP Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, w której napisano: „Jak wynika z przytoczonych przepisów - co do zasady - możliwość opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychody z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, jeżeli usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym (w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy).”

We wszystkich interpretacjach wymienionych w podpunktach a)-c) stwierdzono zatem, że podatnicy tracący możliwość opodatkowania działalność gospodarczej podatkiem liniowym na mocy art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to ci, którzy spełniają oba poniższe warunki z podpunktów a)-b):

1. uzyskują przychody z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
2. usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonuje na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym (w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy).

Przedstawione warunki z podpunktów a)-b) są tożsame ze stwierdzeniem o wykonywaniu w tym samym roku podatkowym analogicznych, zbliżonych, tych samych prac dla jednego pracodawcy w ramach stosunku pracy (np. umowa o pracę) oraz w ramach działalności gospodarczej. W opinii Wnioskodawcy powyższe interpretacje potwierdzają słuszność przedstawionego przez Niego stanowiska.

Drugim powodem umożliwiającym zdaniem Wnioskodawcy opodatkowanie dochodów uzyskanych przez Niego z pozarolniczej działalności gospodarczej jest to, że wykonując w latach 2017-2018 prace dla … je na podstawie umów o dzieło a więc ww. firmy. W opinii Wnioskodawcy, nie można uznać … uznać za Jego „pracodawcy” w tych latach, tylko za „zamawiającego”, z uwagi na charakter współpracy, jakim były umowy o dzieło. W związku z tym, ww. firma nie była „byłym lub obecnym pracodawcą” Wnioskodawcy w roku 2019. Zatem, nie można uznać, że w roku 2019 wykonywał On prace dla „byłego lub obecnego pracodawcy” co powoduje, że nie jest wyłączony z możliwości korzystania z podatku liniowego 19% na mocy przytoczonego przepisu. W opinii Wnioskodawcy, każdy z przedstawionych dwóch powodów jest wystarczający do zachowania możliwości zastosowania w roku podatkowym 2019 podatku dochodowego od dochodów z działalności gospodarczej … w wysokości 19%, tzw. podatku liniowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wskazać należy, że stosownie do treści przepisu art. 9a ust. 1 powołanej ustawy, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej).

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że możliwość opodatkowania dochodów 19% podatkiem liniowym dotyczy wyłącznie dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (tj. ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przy czym, możliwość opodatkowania dochodów 19% „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy w wyniku prowadzenia tej działalności uzyskują przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Stwierdzić zatem należy, że w świetle cyt. wyżej art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykonywanie przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jakiejkolwiek usługi (czynności), obejmującej swoim zakresem czynności wykonywane na rzecz pracodawcy w ramach stosunku pracy, wyklucza możliwość opodatkowania tzw. podatkiem liniowym. Istotne jest przy tym faktyczne wykonywanie takich samych (tożsamych) czynności.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w okresie od 2010 r. do 14 lipca 2019 r. był zatrudniony w ramach umowy o pracę. W latach 2017-2018 wykonywał również prace dla innego podmiotu na podstawie umów o dzieło. Dodatkowo, w 2019 r. w ramach swojej działalności gospodarczej wykonywał usługi (analizy `(...)`) na podstawie umów, dla firmy, dla której wykonywał prace na podstawie umowy o dzieło. W roku 2019 Wnioskodawca nie wykonywał w ramach swojej działalności gospodarczej prac w ramach umów zawartych z firmą, w której był zatrudniony na podstawie umowy o pracę. Analizy `(...)` wykonywane w ramach Jego działalności gospodarczej, o których mowa w przedmiotowym wniosku, były zbliżone tematycznie do części Jego obowiązków służbowych wykonywanych na podstawie umowy o pracę.

Należy się zgodzić ze stwierdzeniem Wnioskodawcy, że podmiot dla którego wykonywał prace na podstawie umowy o dzieło, nie był Jego pracodawcą. Dodatkowo, Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że w 2019 r. nie wykonywał w ramach swojej działalności gospodarczej prac w ramach umów zawartych z innym podmiotem, z którym łączył Go stosunek pracy. A zatem, w 2019 r. Wnioskodawca nie uzyskał przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i tym samym nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, dochody uzyskane przez Wnioskodawcę w 2019 r. w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej mogą zostać opodatkowane tzw. podatkiem liniowym w wysokości 19%, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym zastrzec, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Końcowo zaznaczyć należy, że tutejszy Organ wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem, tym samym Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n ww. ustawy, nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.