0115-KDIT3.4011.320.2020.4.KR

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 23 kwietnia 2020 r. (data wpływu 23 kwietnia 2020 r.), uzupełnionym w dniu 2 lipca 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu u wspólników pozostających w Spółce, w związku z wypłatą wynagrodzenia w wartości niższej od wartości rynkowej, na rzecz wspólnika występującego ze Spółki ˗ jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 kwietnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny, uzupełniony w dniu 2 lipca 2020 r., o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu u wspólników pozostających w Spółce, w związku z wypłatą wynagrodzenia w wartości niższej od wartości rynkowej, na rzecz wspólnika występującego ze Spółki.

We wniosku złożonym przez:

1. Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

…

1. Zainteresowanych niebędących stroną postępowania:

˗ …,

˗ …,

˗ … .

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

… (dalej: …) z siedzibą w … jest jednym ze wspólników spółki … (dalej: …) z siedzibą w …. … posiada status komandytariusza Spółki …. Poza …, wspólnikami Spółki … są …. (komandytariusz), Pani … (komandytariusz) oraz … (dalej: ….).

Wszyscy wspólnicy Spółki …. określani są w dalszej części jako „Wspólnicy” bądź „Zainteresowani”. Wszyscy Wspólnicy są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W szczególności … pragnie wyjaśnić, że 100% jej udziałów posiada Pan ….

Przystępując do Spółki … w 2012 r. … wniosła wkład niepieniężny w postaci prawa własności do nieruchomości gruntowej oraz prawa użytkowania wieczystego do kilku nieruchomości gruntowych, wraz z prawem własności znajdujących się na działkach, wchodzących w ich zakres budowli, stanowiących odrębne nieruchomości (dalej: aport). W późniejszych latach … wniosła do Spółki … również wkłady pieniężne: (dalej: wkład gotówkowy). Nieruchomości stanowiące przedmiot aportu pozostają własnością Spółki ….

Aktualnie … znajduje się w trudnej sytuacji finansowej. Do dnia 15 stycznia 2020 r. … była dealerem i autoryzowanym serwisem marki …. Współpraca z … została jednak zakończona. Spółka ta nie posiada wystarczających środków pozwalających na regulowanie jej zobowiązań. Kondycja finansowa … była słaba już od wielu miesięcy. Z tego też powodu … zależy na odpłatnym wyzbyciu się statusu wspólnika w Spółce …. Celem pełnego wyjaśnienia stanu faktycznego … pragnie dodać, że Spółka … jest dealerem samochodowym marki ….

Poza ogółem praw i obowiązków w Spółce …, … posiada jeszcze udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka z o.o.). Zbycie przez … posiadanych w Spółce z o.o. udziałów jest jednak utrudnione z uwagi na ograniczenia przewidziane w ustawie z 11 kwietnia 2003 r. o kształtowani ustroju rolnego (Spółka z o.o. jest właścicielem gruntów rolnych objętych zakresem tej ustawy).

Odpłatne wystąpienie przez … ze Spółki … może pozwolić tej Spółce na pozyskanie środków finansowych pozwalających na spłatę jej zobowiązań.

Zgodnie z planem, … wystąpi ze Spółki … w drodze porozumienia Wspólników i zmiany umowy spółki. Z tytułu wystąpienia ze Spółki …, … otrzyma od tej spółki wynagrodzenie, które będzie miało charakter pieniężny. Zasady rozliczeń między … a Spółką … będą inne niż te, które przewiduje art. 65 Kodeksu spółek handlowych (ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych, Dz. U. z 15 marca 2019 r., poz. 505 z późn. zm.; dalej: KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)). Wysokość wynagrodzenia będzie określona w uchwale podjętej przez Wspólników.

Ze względu na trudną sytuację finansową …, która w dobie pandemii COVID˗19 stale się pogarsza, w interesie tej spółki pozostaje jak najszybsza wypłata wynagrodzenia.

Wysokość wynagrodzenia może być równa wartości rynkowej udziału kapitałowego posiadanego przez … w Spółce …, bądź też niższa o wartości rynkowej tego udziału. Ustalenie wartości rynkowej udziału posiadanego przez wspólnika w spółce osobowej nie jest oczywiste z uwagi na to, że z posiadaniem statusu spółki osobowej związane są zarówno prawa jak i obowiązki.

Zainteresowani składają wspólny wniosek o interpretację indywidualną, gdyż wszyscy są podmiotami uczestniczącymi razem w tym samym zdarzeniu przyszłym.

W związku z powyższym opisem sformułowano następujące pytania.

1. Czy w sytuacji wystąpienia … ze Spółki …, przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie … będzie jedynie kwota wynagrodzenia w wysokości przekraczającej wartość wskazaną w art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w części przypadającej na …. proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku Spółki …), nawet jeśli kwota wynagrodzenie będzie niższa od wartości rynkowej udziału …. posiadanego w Spółce … oraz czy przy ustalaniu tego przychodu należy uwzględniać wartość rynkową udziału … posiadanego w Spółce …?
2. Czy wypłata wynagrodzenia na rzecz … w wysokości niższej od wartości rynkowej doprowadzi do powstania przychodu u Wspólników pozostających w Spółce …?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 2 w odniesieniu do Wspólników będących podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych). W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 1 oraz pytanie nr 2 w odniesieniu do Wspólnika będącego podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych Zainteresowani wskazali, że wystąpienie przez … ze Spółki … będzie zdarzeniem neutralnym na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych dla wszystkich Wspólników, którzy pozostaną w Spółce `(...)`po wystąpieniu `(...)`, niezależnie od ustalenia wysokości wynagrodzenia. W związku z tym, nawet jeśli wysokość wynagrodzenia będzie niższa od wartości rynkowej udziału posiadanego przez `(...)` w Spółce `(...)`, wystąpienie `(...)` nie doprowadzi do powstania przychodu u Wspólników pozostających w Spółce `(...)`.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału ) są równe.

Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza.

Jak stanowi art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności gospodarczej uznaje się także wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy należy uznać, że przychodem z działalności gospodarczej jest przysporzenie majątkowe związane z tą działalnością, które ma charakter wymierny i konkretny oraz jest co najmniej wymagalne (czyli należne).

Odnosząc powyższe do przypadku, gdy z tytułu wystąpienia ze Spółki `(...)`, `(...)` otrzyma wynagrodzenie, którego wysokość będzie niższa niż wartość rynkowa udziału kapitałowego `(...)`, należy stwierdzić, że po stronie Wspólników pozostających w Spółce `(...)`nie dojdzie do powstania żadnego przysporzenia majątkowego.

Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, wystąpienie przez `(...)` ze Spółki `(...)`, będzie zdarzeniem neutralnym na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych dla wszystkich Wspólników pozostających w Spółce `(...)`.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Spółka komandytowa, jako osobowa spółka prawa handlowego, nie posiada osobowości prawnej. Dochody tej spółki nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki komandytowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki komandytowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W ograniczonym zakresie kwestie wystąpienia wspólnika ze spółki komandytowej i rozliczenia jego udziału kapitałowego reguluje art. 65 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r., poz. 505, z późn. zm.; dalej: KSH). Zakres zastosowania art. 65 KSH nie obejmuje jednak sytuacji, gdy wystąpienie wspólnika następuje na podstawie jednomyślnej uchwały wspólników i zmiany umowy spółki. Zasady wystąpienia wspólnika ze spółki regulują w tym przypadku sami wspólnicy.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy, prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Natomiast w myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

W świetle ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej należy uznać konkretne, wymierne, definitywne, co najmniej wymagalne przysporzenie majątkowe związane z prowadzoną działalnością, w związku z którym po stronie podatnika pojawia się pewna wartość majątkowa.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że planowane jest wystąpienie spółki `(...)` ze Spółki `(...)`, za wynagrodzeniem równym lub niższym od wartości rynkowej przysługującego udziału kapitałowego.

W przypadku wystąpienia `(...)` ze Spółki `(...)`za wynagrodzeniem równym lub niższym niż wartość rynkowa udziału kapitałowego, po stronie Wspólników pozostających w Spółce `(...)`, nie dojdzie do ww. przysporzenia, w tym również w formie świadczenia w naturze bądź nieodpłatnego świadczenia.

Brak jest na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jakiejkolwiek innej regulacji, która mogłaby znaleźć zastosowanie w przedmiotowej sytuacji i decydować o powstaniu przychodu do opodatkowania po stronie Wspólników pozostających w spółce komandytowej w przypadku wystąpienia jednego ze Wspólników z tej spółki za wynagrodzeniem równym lub wyższym od wartości rynkowej przysługującego udziału. Na moment wystąpienia `(...)` ze Spółki `(...)`, Wspólnicy nie uzyskają żadnego faktycznego przysporzenia majątkowego, a zatem nie można mówić o powstaniu jakiegokolwiek przychodu po ich stronie. Takie wystąpienie będzie dla nich neutralne pod względem podatkowym.

Podsumowując, Wspólnicy ˗ będący osobami fizycznymi ˗ pozostający w Spółce `(...)`, w opisanej sytuacji nie uzyskają przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z tytułu wystąpienia `(...)` z tej spółki, za wynagrodzeniem równym lub niższym niż wartość rynkowa udziału kapitałowego.

Biorąc pod uwagę powyższe rozważania stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Wskazać również należy, że podane przez Zainteresowanych interpretacje indywidualne dotyczą indywidualnych spraw i tylko do nich mają zastosowanie.

Podkreślenia wymaga, że przedmiotem interpretacji indywidualnych wydawanych na podstawie art. 14b Ordynacji podatkowej jest – co do zasady – sam przepis prawa podatkowego. Dlatego też, wydając przedmiotową interpretację indywidualną tutejszy organ interpretacyjny dokonał wyłącznie wykładni przepisów materialnego prawa podatkowego znajdujących zastosowanie w sprawie. Wobec tego niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie rozstrzyga natomiast kwestii prawidłowości działań na gruncie przepisów odrębnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43˗300 Bielsko˗Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.