0115-KDIT2.4011.317.2020.1.RS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2020 r. (data wpływu 19 marca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 marca 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Uczelnia (Wnioskodawca) zgodnie z Regulaminem nagród i wyróżnień dla studentów i absolwentów Uniwersytetu dokonuje w formie pieniężnej wypłat nagród z tytułu ich przyznania studentom w drodze konkursu na najlepszego w danym roku akademickim studenta/absolwenta i najlepszą pracę dyplomową. Środki na powyższe nagrody pochodzą z funduszy komercyjnych poszczególnych Wydziałów Uczelni. Rektor wraz z Dziekanem decydują o wysokości nagród na dany rok akademicki.

Wypłatę nagród poprzedza ogłoszenie, na każdym Wydziale Uczelni przez Radę tego Wydziału, konkursu na najlepszego w danym roku akademickim studenta/absolwenta i najlepszą pracę dyplomową. Podstawowym kryterium jest średnia z roku studiów oraz otrzymanie wyróżnienia od Dziekana Wydziału. Kandydatów do nagrody zgłaszają poszczególne jednostki organizacyjne Uczelni. Kandydatów rekomenduje powołana na Uczelni Komisja ds. Nagród i Wyróżnień. Na tej podstawie Rektor podejmuje decyzję o przyznaniu nagrody.

Uczelnia bierze udział w europejskim Programie …. W ramach tego programu realizowane są przyjazdy i wyjazdy studentów oraz pracowników z i do uczelni partnerskich. Ponadto realizowane są wyjazdy studentów do firm/instytucji zagranicznych w celu odbycia praktyk. Uczelnia realizuje program na podstawie umowy finansowej zawartej z Fundacją Rozwoju Systemu Edukacji – Narodową Agencją Programu …. Na podstawie tej umowy Uczelnia otrzymuje środki na realizację wyjazdów oraz ich przygotowanie i organizację. Osoby zakwalifikowane do programu mają status stypendysty i otrzymują stypendium wypłacane przez Uczelnię na podstawie indywidualnych umów zawartych między Uczelnią a beneficjentem programu.

W związku z uczestnictwem w Programie … studenci Uczelni mają możliwość korzystania z dokształcania w formie kursów językowych (języka wykładowego lub języka obowiązującego w kraju mobilności). Studenci sami wybierają szkołę językową w Polsce i dokonują opłaty za kurs, w którym uczestniczą przed wyjazdem na mobilność, a Uczelnia na podstawie przedstawionej faktury zwraca studentowi poniesione koszty do określonej wysokości, przyjętej do refundacji w danym roku.

Opis faktury: „Faktura dotyczy opłaty za kurs języka … w związku z przygotowaniem językowym do wyjazdu na studia do uczelni w … w semestrze letnim roku akademickiego …/… w ramach Programu … - otrzymują zwrot w wysokości 100% środków na osobisty rachunek bankowy”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy wypłacane dla najlepszych studentów i absolwentów Uczelni nagrody stanowią przychód zwolniony w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy w związku z nieprzekroczeniem limitu (wysokość nagród wynosi jednorazowo maksymalnie 1.500 zł) a tym samym braku obowiązku naliczania i pobrania zaliczki na podatek dochodowy (określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy) u pojedynczego studenta, ciąży na płatniku obowiązek wystawienia informacji PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-11 za rok w którym nagroda była wypłacona? Jeżeli tak, to w jakiej pozycji formularza należy wykazać przychód?
3. Czy zwracany przez Uczelnię (ze środków …) koszt z tytułu dokształcania w Polsce za kurs językowy studenta (poniesiony przez studenta – uczestnika Programu …) stanowi przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
4. Czy w związku z brakiem obowiązku naliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy ciąży na płatniku obowiązek wystawienia PIT-11 za rok w którym koszt kursu językowego został zrefundowany studentowi? Jeżeli tak, to w jakiej pozycji formularza należy wykazać przychód?

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacane dla najlepszych studentów i absolwentów Uczelni nagrody stanowią przychód (zwolniony) w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W Zarządzeniu Rektora U. nr … – Regulamin nagród i wyróżnień dla studentów i absolwentów U. – określono ściśle zasady i procedury przyznawania nagród i wyróżnień. Wyłonienie kandydata odbywa się w drodze konkursu. Głównym kryterium są osiągnięcia studenta w danym roku akademickim: naukowe (m.in. publikacje naukowe, udział w konferencjach naukowych, udział w działalności kół naukowych) i pozanaukowe (m.in. w ramach działalności społecznej, kulturalnej lub sportowej – laureaci konkursów artystycznych i olimpiad, działacze towarzystw naukowych i kulturalnych). Zatem w ocenie Wnioskodawcy, konkurs Uczelni dotyczy dziedziny nauki.

Na płatniku wypłacającemu nagrody nie ciąży obowiązek wystawienia PIT-11 za rok w którym nagroda była wypłacona do wysokości nagrody określonej w ustawie limitem 2.000 zł. Do wysokości limitu nie ma obowiązku naliczania i poboru zaliczki na podatek dochodowy. Natomiast powyżej wskazanego w ustawie limitu – Wnioskodawca pobiera zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10%, odprowadza zaliczkę na podatek na konto US i ujmuje ją w PIT-8AR. Studentowi, z racji że jest to podatek ryczałtowy, nie wystawia PIT-11.

Refundowany całkowicie za pośrednictwem Uczelni (z konta bankowego – ze środków …) koszt kursu językowego dla studenta – uczestnika tego programu – w ocenie Wnioskodawcy nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kurs językowy studenta ma bezpośredni związek z przygotowaniem do wyjazdu na studia do innej uczelni w ramach programu ….

Na Uczelni – pośredniku refundacji kosztów kursu językowego studenta – nie ciąży obowiązek wystawienia PIT-11.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 ww. ustawy).

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Podkreślić również należy, iż do nieodpłatnych świadczeń nie zalicza się świadczeń mających formę pieniężną, w tym również świadczeń w postaci refundacji kosztów.

Stosownie do postanowień art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, do źródeł przychodów zalicza się inne źródła.

Natomiast w myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Katalog świadczeń określonych w art. 20 ust. 1 ww. ustawy jest katalogiem otwartym, dlatego też do tego rodzaju źródła przychodu należy zaliczyć wszystkie świadczenia, których ustawodawca nie zaliczył do innych kategorii źródeł przychodu wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 42a ust. 1 ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Uczelnia (Wnioskodawca) zgodnie z Regulaminem nagród i wyróżnień dla studentów i absolwentów Uniwersytetu dokonuje w formie pieniężnej wypłat nagród z tytułu ich przyznania studentom w drodze konkursu na najlepszego w danym roku akademickim studenta/absolwenta i najlepszą pracę dyplomową. Środki na powyższe nagrody pochodzą z funduszy komercyjnych poszczególnych Wydziałów Uczelni. Rektor wraz z Dziekanem decydują o wysokości nagród na dany rok akademicki.

Wypłatę nagród poprzedza ogłoszenie, na każdym Wydziale Uczelni przez Radę tego Wydziału, konkursu na najlepszego w danym roku akademickim studenta/absolwenta i najlepszą pracę dyplomową. Podstawowym kryterium jest średnia z roku studiów oraz otrzymanie wyróżnienia od Dziekana Wydziału. Kandydatów do nagrody zgłaszają poszczególne jednostki organizacyjne Uczelni. Kandydatów rekomenduje powołana na Uczelni Komisja ds. Nagród i Wyróżnień. Na tej podstawie Rektor podejmuje decyzję o przyznaniu nagrody.

Z przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2.000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”, wobec czego w celu ich określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej.

Konkurs, w potocznym rozumieniu tego słowa, to impreza, która ma na celu wyłonienie przez specjalistyczne jury osoby lub grupy najlepszej w danej dziedzinie, np. artystycznej, naukowej przebiegająca wieloetapowo: najczęściej wygrana, lub zajęcie jednego z wyższych miejsc w konkursie jest związane, z określoną w warunkach wstępnych nagrodą pieniężną lub rzeczową. Z kolei, konkurencja, to współzawodnictwo; rywalizacja prowadzona przez wielu na tym samym polu. (Słownik wyrazów obcych redakcja naukowa prof. Irena Kamińska-Szmaj, rok wyd. 2001).

Zasadniczo definicja pojęcia „konkurs” zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega wątpliwości, że wynik konkursu musi mieć ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji.

Mając na uwadze powyższe, w szczególności to, że podstawowym kryterium wyłonienia laureatów jest średnia z roku studiów oraz otrzymane wyróżnienia od Dziekana Wydziału i Rektor podejmuje decyzję o przyznaniu nagrody – bez współzawodniczenia, konkurowania między sobą, nie sposób uznać, że przyznawane nagrody stanowią wygrane w konkursie, o którym mowa w cytowanym wyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rywalizacja (współzawodnictwo, konkurowanie) odbywa się bowiem uprzednio, kiedy osoby te w ramach studiowania osiągnęły dobre wyniki oraz zdobyły wyróżnienia.

Opisany stan faktyczny w szczególności sposób wyłonienia przez Wnioskodawcę laureatów nagrody na najlepszego studenta/absolwenta, wskazuje, że nie ma cech imprezy konkursowej, zaś przyznawane nagrody nie mają charakteru wygranych w konkursie. Brak jest w nim elementu rywalizacji, współzawodnictwa, mającego na celu wyłonienie najlepszych studentów lub absolwentów.

Z uwagi na powyższe wskazane wyżej nagrody nie są objęte zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest możliwe także ich opodatkowanie na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.

Nagrody otrzymane przez studentów lub absolwentów należy zakwalifikować do innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1, w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 i opodatkować na zasadach ogólnych. Wnioskodawca dokonujący wypłaty tych świadczeń obowiązany jest, stosownie do przepisu art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, do sporządzenia deklaracji PIT-11.

Ponadto jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Uczelnia bierze udział w europejskim Programie …. W ramach tego programu realizowane są przyjazdy i wyjazdy studentów oraz pracowników z i do uczelni partnerskich. Ponadto realizowane są wyjazdy studentów do firm/instytucji zagranicznych w celu odbycia praktyk. Uczelnia realizuje program na podstawie umowy finansowej zawartej z Fundacją Rozwoju Systemu Edukacji – Narodową Agencją Programu …. Na podstawie tej umowy Uczelnia otrzymuje środki na realizację wyjazdów oraz ich przygotowanie i organizację. Osoby zakwalifikowane do programu mają status stypendysty i otrzymują stypendium wypłacane przez Uczelnię na podstawie indywidualnych umów zawartych między Uczelnią a beneficjentem programu.

W związku z uczestnictwem w Programie … studenci Uczelni mają możliwość korzystania z dokształcania w formie kursów językowych (języka wykładowego lub języka obowiązującego w kraju mobilności). Studenci sami wybierają szkołę językową w Polsce i dokonują opłaty za kurs, w którym uczestniczą przed wyjazdem na mobilność, a Uczelnia na podstawie przedstawionej faktury zwraca studentowi poniesione koszty do określonej wysokości, przyjętej do refundacji w danym roku.

Opis faktury: „Faktura dotyczy opłaty za kurs języka … w związku z przygotowaniem językowym do wyjazdu na studia do uczelni w … w semestrze letnim roku akademickiego …/… w ramach Programu … - otrzymują zwrot w wysokości 100% środków na osobisty rachunek bankowy”.

W myśl art. 35 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są zobowiązane uczelnie, federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, instytuty naukowe Polskiej Akademii Nauk, instytuty badawcze, międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne - od wypłacanych przez nie stypendiów, pomniejszonych o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b.

Stosownie do art. 39 ust. 1 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74 i 148. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody z tytułu:

1. stypendiów - w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium,
2. ryczałtów na koszty utrzymania i zakwaterowania wypłacanych z budżetu państwa w związku ze skierowaniem do pracy dydaktycznej w szkołach i ośrodkach akademickich za granicą, przyznanych na podstawie odrębnych przepisów.

Przy czym termin stypendium użyty w treści art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć jako pomoc finansową w postaci okresowego świadczenia (głównie) pieniężnego spełnianego na rzecz oznaczonej osoby i mającego na celu wspieranie jej działań służących m.in. zdobywaniu wiedzy, twórczości naukowej, realizacji badań naukowych.

Jednocześnie, w myśl § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 października 2018 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) z tytułu stypendiów otrzymywanych w ramach programu … (Dz. U. z 2018 r., poz. 2114), zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów (przychodów) z tytułu stypendiów otrzymywanych w ramach programu …, ustanowionego rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1288/2013 z dnia 11 grudnia 2013 r. ustanawiającym "…": unijny program na rzecz kształcenia, szkolenia, młodzieży i sportu oraz uchylającym decyzje nr 1719/2006/WE, 1720/2006/WE i 1298/2008/WE (Dz. Urz. UE L 347 z 20.12.2013, str. 50 oraz Dz. Urz. UE L 250 z 04.10.2018, str. 1), przez osoby fizyczne na wyjazdy zagraniczne, w części przekraczającej dochody zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.).

Stosownie do § 2 ww. rozporządzenia zaniechanie, o którym mowa w § 1, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia 31 grudnia 2023 r.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że koszty sfinansowania studentom Uczelni kursów językowych organizowanych przez szkoły językowe w Polsce, w związku z wyjazdem zagranicznym w ramach Programu …, stanowią dla nich przychody z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pokrycie kosztu kursu językowego nie powoduje bowiem uszczuplenia majątku studentów, do którego musiałoby dojść, gdyby nie sfinansowanie ww. wydatków przez Wnioskodawcę, a więc stanowią dla nich przysporzenie majątkowe mające konkretny wymiar finansowy.

Dlatego wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy, nie można uznać, że koszt kursu językowego dla studenta nie stanowi przychodu a w związku z tym nie ciąży na Wnioskodawcy obowiązek informacyjny.

W sytuacji zatem gdy wypłacony zwrot opłat za kursy językowe nie stanowi stypendium do którego zastosowanie ma zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 23a) ustawy oraz regulacje dotyczące zaniechania poboru podatku Wnioskodawca zobowiązany jest do sporządzenia informacji PIT-11, zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.