Interpretacja dotyczy ustalenia, czy prace realizowane przez spółkę komandytową, w której komandytariuszami są wnioskodawca oraz osoby zainteresowane, które nie są stronami postępowania, w ramach projektów badawczo-rozwojowych mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Potwierdza to prawo wnioskodawcy oraz osób zainteresowanych do skorzystania z ulgi B+R, określonej w art. 26e ustawy o PIT. Organ uznał, że prace prowadzone przez spółkę w ramach projektów badawczo-rozwojowych (Grupa 1) odpowiadają definicji działalności badawczo-rozwojowej, co uprawnia wnioskodawcę oraz osoby zainteresowane, które nie są stronami postępowania, do korzystania z ulgi B+R.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14 r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 16 lutego 2020 r. (data wpływu do tutejszego Organu 16 lutego 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 maja 2020 r. (data nadania 26 maja 2020r., data wpływu 26 maja 2020 r.) na wezwanie z dnia 8 maja 2020 r. nr 0114-KDIP2-1.4011.41.2020.1.KS (data nadania 8 maja 2020 r., data doręczenia 9 maja 2020 r.) oraz pismem z dnia 5 czerwca 2020 r. (data nadania 7 czerwca 2020r., data wpływu 7 czerwca 2020 r.) na wezwanie z dnia 1 czerwca 2020 r. nr 0114-KDIP2-1.4011.41.2020.2.KS (data nadania 1 czerwca 2020 r., data doręczenia 1 czerwca 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy opisane we wniosku prace prowadzone przez Spółkę, której komandytariuszami są Wnioskodawca oraz osoby Zainteresowane niebędące stronami postępowania, w ramach Projektów spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38-40 Ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), w związku z czym Wnioskodawca oraz osoby Zainteresowane niebędące stronami postępowania są uprawnione do korzystania z ulgi B+R określonej w art. 26e Ustawy o PIT – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 16 lutego 2020 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy opisane we wniosku prace prowadzone przez Spółkę, której komandytariuszami są Wnioskodawca oraz osoby Zainteresowane niebędące stronami postępowania, w ramach Projektów spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38-40 Ustawy o PIT, w związku z czym Wnioskodawca oraz osoby Zainteresowane niebędące stronami postępowania są uprawnione do korzystania z ulgi B+R określonej w art. 26e Ustawy o PIT.
We wniosku wspólnym złożonym przez:
przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca jak i Zainteresowani są osobami fizycznymi będącymi rezydentami podatkowymi RP oraz są komandytariuszami E. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. (dalej: „Spółka”), podmiotu prowadzącego działalność opartą na projektowaniu, rozwijaniu oraz produkcji drzwi specjalistycznych: antywłamaniowych, przeciwpożarowych, o podwyższonej izolacyjności akustycznej, o podwyższonej klasie mechanicznej, dymoszczelnych, zabezpieczające przed działaniem promieni RTG, dla przemysłu stoczniowego (w szczególności na platformy wiertnicze), do stacji transformatorowych, więziennictwa i służb mundurowych. Spółka systematycznie się rozwija. Spółka w trakcie trwania swojej działalności gospodarczej notowała systematyczny wzrost zatrudnienia oraz wdrożyła na rynek wiele przełomowych systemów oraz produktów z zakresu produkcji drzwi (technicznych i innych). Spółka, w zakresie własnej działalności gospodarczej, prowadzi prace B+R w ramach projektów realizowanych na zlecenie konkretnego klienta lub też generowanych wewnętrznie (usprawniające procesy zachodzące w Spółce) w odpowiedzi na identyfikowane trendy rynkowe w celu budowania oferty sprzedażowej Spółki.
Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową opisaną w niniejszym wniosku przy zaangażowaniu osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę (dalej łącznie: „Pracownicy”). Projekty realizowane przez Spółkę obejmują przede wszystkim twórcze wykorzystywanie i zdobywanie wiedzy z zakresu technologii w celu opracowania i realizacji założeń. Wielokrotnie projekty opierają się na przedstawionych Pracownikom wymaganiach co do finalnego rezultatu, natomiast ścieżka jego osiągnięcia pozostawiana jest ich kompetencji.
W ramach realizowanej działalności, Spółka prowadzi różnego rodzaju projekty i działania. Wszystkie prowadzone przez Spółkę projekty (wewnętrzne i zewnętrzne) podzielić można na dwie grupy:
Wnioskodawca zaznacza, że niniejszy wniosek obejmuje swoim zakresem jedynie projekty należące do Grupy Projektów B+R i prowadzonych w ich ramach działań. Działania B+R nie są w Spółce realizowane przez wyodrębniony Dział B+R, lecz realizowane są przez zespoły złożone z wybranych Pracowników realizujące poszczególne projekty badawczo-rozwojowe [dalej Projekty]. Taka formuła zapewnia elastyczną alokację zasobów ludzkich oraz możliwość angażowania w ramach danego Projektu Pracowników przez wzgląd na ich doświadczenie i specjalizacje.
Do wykonywanych czynności i prowadzonych działań w ramach projektów Grupy 1 należą m.in.:
przygotowanie założeń koncepcji wykorzystując specjalistyczne oprogramowanie do modelowania 3D oraz technologie szybkiego prototypowania, analiza wymagań,
projektowanie rozwiązań,
prowadzenie badań i analiz (jak np. badania wytrzymałościowe) obejmujących współpracę z akredytowanymi ośrodkami badawczymi np. F, G, H, I, J,
testowanie wyrobów na specjalistycznych urządzeniach i maszynach badawczych, umożliwiających testy na poziomie badań funkcjonalnych i mechanicznych oraz badań odporności antywłamaniowej,
wstępna walidacja koncepcji rezultatów prac (tzw. seria - ,,O”) - której zasadniczym celem jest ustalenie, czy przyjęte założenia są prawidłowe.
Projekty wykonywane przez Spółkę nastawione są na osiągnięcie określonych rezultatów, tj. dokonywane są w celu opracowania nowego produktu/procesu/usług ich ulepszeniu bądź dokonania istotnych zmian, w szczególności w celu stworzenia nowych systemów oraz uzyskania przewagi konkurencyjnej jak również rozwoju nowych technologii w sferze produkcji, konstrukcji wyrobu czy też jego parametrów i możliwości zastosowań w nowoczesnym budownictwie.
Drugi rodzaj stanowią projekty inicjowane przez klientów Spółki. Ich głównym celem jest opracowanie nowej technologii realizującej i spełniającej wymogi i oczekiwania stawiane przez poszczególnych klientów. Wymogi te najczęściej odnoszą się do założeń finalnych, natomiast opracowanie koncepcji danego rozwiązania oraz wytworzenie go leży po stronie Spółki.
Poniżej został opisany charakter realizowanych czynności, podejmowanych przez Pracowników Spółki w ramach działalności zaliczanej do projektów Grupy 1. Wybrani Pracownicy Spółki zajmują się w ramach Projektów przede wszystkim rozwojem produktów od etapu opracowania projektu do etapu przedwdrożeniowego. Prowadzą szereg prac koncepcyjnych nad zarejestrowanymi (w ramach rejestru koncepcji, obejmującego pomysły, które przeszły pozytywnie pierwszą ocenę wewnętrzną) pomysłami, jak również przeprowadzają prace projektowe zmierzające w przyszłości do komercjalizacji wyników. Zajmują się również sporządzaniem dokumentacji oraz przeprowadzaniem certyfikacji. Czynności te stanowią finalny etap prac B+R, które zmierzają do opracowania nowej technologii lub ulepszenia obecnej, jak również do opracowania lub ulepszenia nowego produktu oraz procesu.
Ponadto, w zakresie prac prowadzonych przez Pracowników w ramach Projektów zazwyczaj leży przeprowadzanie testów nowego materiału lub surowca. Zapotrzebowanie na testy może być spowodowane następującymi okolicznościami:
występuje niepewność co do zastosowania/charakterystyki/funkcjonowania w określonych warunkach danego surowca (wykonywanie tzw. testów starzeniowych),
zachodzi konieczność poszukiwania nowego materiału (przeprowadzanie przez Spółkę testów u producentów materiałów i akcesoriów, we współpracy z producentem),
zgłoszenie zapotrzebowania na nowy produkt przez klientów Spółki, do którego wytworzenia należy wybrać odpowiedni materiał, technologię.
Pracownicy aktywnie współpracują z ośrodkami badawczo-rozwojowymi jak również z jednostkami naukowymi tj. K, L, Ł, J, M itp. Działalność w ramach Projektów opiera się głównie na opracowywaniu, tworzeniu i testowaniu nowych lub zmienionych produktów pod konkretne (zindywidualizowane) zamówienia klienta. Prace polegają na technicznej obsłudze produktów poprzez opracowanie ich koncepcji (niekiedy również obejmują one stworzenie prototypu zgodnego z sugestiami przekazanymi przez klientów Spółki). W ramach Projektu występują m.in. typy projektów mające na celu opracowanie i wykonanie:
nowej konstrukcji wewnątrz wyrobu,
nowego rodzaju okuć (zawiasy, zamki, okucia antypaniczne),
nowego rodzaju materiały wykończeniowe (np. zastosowanie innej grubości, wymagające przetestowania),
nowej konstrukcji spełniającej zaktualizowane wymagania certyfikacyjne.
Prace w ramach Projektów obarczone są w pewnym stopniu ryzykiem co do efektu końcowego. W ramach Projektów Spółka zazwyczaj zajmuje się realizacją zleceń nietypowych, wdrażaniem nowych produktów oraz testowaniem i próbami technologicznymi, w tym, w celu opracowania nowych rozwiązań oraz testowania nowych materiałów.
Działalność rozwojowa w ramach Projektów dotyczy nowych produktów w postaci prototypów, modeli przedstawianych do akceptacji potencjalnemu nabywcy (zwanych mock-up’ami) oraz modyfikacji istniejących produktów związanych z obszarem badań i wdrożeń. Obejmuje również opracowywanie:
technologii operacyjnej (testy materiałowe, wdrażanie nowych technologii i zapewnieniem właściwych procesów technologicznych na liniach produkcyjnych),
technologii kontraktowej (wyroby techniczne niestandardowe, nowe konstrukcje wykonane pod inwestycje, wdrażanie nowych dedykowanych rozwiązań),
dokumentacji technicznej i instrukcji użytkowania.
Wnioskodawca zaznacza, że:
niniejszy wniosek obejmuje swoim zakresem jedynie projekty należące do Grupy 1 (projekty badawczo-rozwojowe);
w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa o PIT”);
zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w ramach prac opisanych w stanie faktycznym również w przyszłości;
nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia;
w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, wyodrębni koszty działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy o PIT.
Każdy Projekt obejmuje opracowanie konstrukcji nowych lub customizowanych drzwi w tym zamki, nadstawki, układu i konstrukcji kratek wentylacyjnych o przepływie swobodnym lub wymuszonym, przygotowanie rysunków technicznych w Auto-Cad, wykonanie prototypu. Zazwyczaj po wykonaniu prototypu Klient dokonuje akceptacji i potwierdzenia zamówienia sporządzenia serii danych drzwi.
Z uwagi na braki formalne wniosku, pismem z dnia 8 maja 2020 r. nr 0114-KDIP2-1.4011.41.2020.1.KS (data nadania 8 maja 2020 r., data doręczenia 9 maja 2020 r.), tutejszy organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.
Pismem z dnia 26 maja 2020 r. (data nadania 26 maja 2020r., data wpływu 26 maja 2020 r.) Wnioskodawca dokonał uzupełnienia analizowanego wniosku.
Na wstępie Wnioskodawca wskazał, że działania prowadzone przez Spółkę komandytową w ramach działalności badawczo-rozwojowej będą prowadzone w przyszłości w takim samym zakresie jak w stanie faktycznym opisanym we wniosku.
Następnie Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na pytania w wystosowanym wezwaniu w następujący sposób:
Pismem z dnia 5 czerwca 2020 r. (data nadania 7 czerwca 2020r., data wpływu 7 czerwca 2020 r.) Wnioskodawca doprecyzował opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego o następujące informacje:
Wskazać należy, że treść pytania ostatecznie została sformułowana przez Wnioskodawcę w piśmie z dnia 26 maja 2020 r.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:
Czy opisane powyżej prace prowadzone przez Spółkę, której komandytariuszami są Wnioskodawca oraz osoby Zainteresowane niebędące stronami postępowania, w ramach Projektów spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 26-28 Ustawy o PIT (winno być: art. 5a pkt 38-40 Ustawy o PIT), w związku z czym Wnioskodawca oraz osoby Zainteresowane niebędące stronami postępowania są uprawnione do korzystania z ulgi B+R określonej w art. 18d Ustawy o PIT(winno być: art. 26e Ustawy o PIT)?
Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że złożony wniosek dotyczy Wnioskodawcy tj. osoby Zainteresowanej będącej stroną postępowania oraz osób Zainteresowanych niebędących stronami postępowania.
Zdaniem Wnioskodawcy:
Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym prace wykonywane przez Spółkę w ramach Grupy 1 spełniają definicję działalności badawczo- rozwojowej, zgodnie z art. 5a pkt 38-40 Ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o PIT (winno być: art. 26e Ustawy o PIT), od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 26 lub art. 30c ust. 2 Ustawy o PIT, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową.
Dnia 1 października 2018 r. wraz z wejściem w życie ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zmieniona została definicja działalności badawczo-rozwojowej w Ustawie o PIT.
Na dzień złożenia niniejszego wniosku Ustawa o PIT w art. 5a pkt 27 stanowi, że badania naukowe to:
Zgodnie z powołanymi przepisami ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „PSWiN”), odpowiednio art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz 2 stanowią, że badania naukowe to działalności obejmujące:
Natomiast, art. 5a pkt 28 Ustawy o PIT wskazuje, że prace rozwojowe to prace w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Z kolei, art. 4 ust 3 Ustawy o PSWiN stanowi, że prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Jak stanowią powoływane przepisy, działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza, obejmująca m.in. badania aplikacyjne i prace rozwojowe, które nastawione są na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub też znaczących ich ulepszeń jak również, które nie mają charakteru rutynowego w celu uzyskania nowej wiedzy lub wykorzystania zasobów wiedzy już posiadanych.
Jak zostało przedstawione powyżej, głównym celem realizowanych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, funkcjonalności oraz rozwiązań w zakresie produkcji drzwi, poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy z tej dziedziny. Ponadto, dodatkowym celem Spółki jest tworzenie rozwiązań, które w przyszłości będą mogły być wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki. Nie mniej istotne w działalności badawczo-rozwojowej Spółki jest opracowywanie nowych produktów, jak również opracowanie nowego produktu, lub ulepszenie już oferowanego, na indywidualne zamówienie klienta. Jak zostało podkreślone w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wybrani Pracownicy Spółki realizują prace badawczo-rozwojowe prowadząc Projekty, których głównym celem jest prowadzenie działalności zmierzającej do opracowania, wprowadzenia nowych produktów do sprzedaży jak również ulepszenie obecnie oferowanych. Wnioskodawca podkreśla, że wykonywane przez Pracowników Spółki czynności badawczo-rozwojowe zmierzają do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, i w żadnym wypadku nie są to działania obejmujące rutynowe i okresowe zmiany obecnie oferowanych produktów czy też usług. Realizowane prace badawczo-rozwojowe mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny.
Pomimo, że nowa definicja działalności badawczo-rozwojowej nie obejmuje wprost tworzenia prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracji, testowania i walidacji stworzonych rozwiązań, Wnioskodawca zaznacza, że działania te są częścią podejmowanej pracy twórczej zmierzającej do wypracowania innowacyjnych rozwiązań. Działania te kumulatywnie stanowią o istocie działalności badawczo-rozwojowej, a mianowicie są prowadzone w celu zwiększenia zasobów wiedzy, wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i weryfikacji, czy prowadzone działania przyniosły zamierzone rezultaty.
Jak stanowią powoływane przepisy, działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza, obejmująca m.in. badania przemysłowe i prace rozwojowe, podejmowane systematycznie i w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu przepisów obowiązujących do dnia 30 września 2018 r. obejmowała zatem m.in. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, pod warunkiem, że nie stanowią one prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tych już istniejących produktów, procesów lub usług.
Jak stanowią powoływane przepisy, działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza, obejmująca m.in. badania aplikacyjne i prace rozwojowe, które nastawione są na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub też znaczących ich ulepszeń jak również, które nie mają charakteru rutynowego w celu uzyskania nowej wiedzy lub wykorzystania zasobów wiedzy już posiadanych.
Głównym celem realizowanych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, funkcjonalności oraz rozwiązań w zakresie produkcji drzwi, poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy z tej dziedziny. Celem Spółki jest tworzenie rozwiązań, które w przyszłości będą mogły być wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki oraz opracowywanie nowych produktów, jak również opracowanie nowego produktu, lub ulepszenie już oferowanego, na indywidualne zamówienie klienta.
Jak zostało podkreślone w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, w ramach Spółki powoływane są zespoły, które prowadzą prace B+R. Ich głównym celem jest opracowanie/wprowadzanie nowych produktów do sprzedaży, ulepszanie obecnie oferowanych produktów (która może skutkować poprawą parametrów produktów, obniżeniem kosztów wytworzenia), a także optymalizacja procesów zachodzących wewnątrz Spółki.
Przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego czynności podejmowane przez Pracowników Spółki w ramach działalności kwalifikowanej do projektów Grupy 1 polegają, w ocenie Wnioskodawcy, na wykorzystywaniu istniejących zasobów wiedzy oraz ich poszerzaniu dla celów rozwijania oferty Spółki poprzez opracowywanie nowych produktów i rozwiązań oraz ulepszanie istniejących. Wnioskodawca podkreśla, że czynności badawczo-rozwojowe podejmowane przez Pracowników w poszczególnych Projektach, nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tych już istniejących - takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania badawczo-rozwojowe (i nie są objęte przedmiotem niniejszego wniosku).
Na nierutynowy charakter prowadzonej działalności wskazuje fakt, że Projekty zaliczane przez Wnioskodawcę do kategorii badawczo-rozwojowych, poprzedzone są zdefiniowaniem unikatowych wymagań, a w trakcie wykonywania zadań Pracownicy Spółki stają przed koniecznością rozwiązania zagadnień badawczych, tj. sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą. Wymagają one zmierzenia się z opracowaniem koncepcji danego rozwiązania (które nie posiadają jeszcze modelowego sposobu postępowania), w tym rozważenie czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Przykładowo, powyższe można odnieść do działalności w ramach Projektów w ramach której wykonywanych jest szereg prac zmierzających do rozwoju produktu od początkowych prac koncepcyjnych, aż do momentu wdrożenia opracowanego rozwiązania. Charakter tych prac naznaczony jest niepewnością badawczą oraz nie są to prace rutynowe, czy też mające charakter drobnych okresowych zmian. W ramach Projektów prowadzone są zazwyczaj prace o charakterze twórczym o zindywidualizowanym charakterze, w którym wykonywane są prace B+R zmierzające do opracowania m.in. nowej konstrukcji wewnątrz wyrobu jak również zastosowania całkowicie nowego rodzaju okuć czy zawiasów.
Podczas prac powstają prototypy (tzw. seria „0”), które stanowią produkt przedwdrożeniowy i na jego podstawie ocenia się możliwość skomercjalizowania efektów prac badawczo-rozwojowych. Rozwiązania te powstają w wyniku twórczej pracy Pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania stawianych wyzwań.
Istotnym zagadnieniem jest umiejętność podejścia kreatywnego do stawianych problemów badawczych zarówno rodzących się wewnątrz Spółki jak i w odpowiedzi na zapotrzebowanie klientów Spółki. Realizowane prace badawczo-rozwojowe mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny, według określonych planów i harmonogramów, przez zatrudnione w tym celu osoby posiadające odpowiednie kompetencje i wykształcenie, których głównym zadaniem jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych wyrobów/procesów lub ulepszenia ich, a najistotniejsze z nich rejestrowane są w prowadzonym przez Spółkę rejestrze koncepcji. Jak zostało przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, prace B+R prowadzone przez Spółkę w ramach Projektów obejmują kompleksowy proces od opracowania pomysłu/koncepcji, aż do momentu przygotowania do wdrożenia. Składają się na to również czynności związane z przygotowaniem dokumentacji technicznej, instrukcji obsługi jak również przeprowadzenie certyfikacji/opracowywanie produktu zgodnego z odpowiednimi wymogami certyfikacyjnymi i stanowi zwieńczenie całego procesu projektowego nad nowym lub ulepszonym produktem.
W świetle legalnej definicji, sens pojęcia prac rozwojowych zawiera się w ich celu, którym jest tworzenie nowego produktu/procesu (ulepszeniu istniejącego) i sposobie osiągania tego celu, czyli wykorzystywaniu, nabywaniu oraz łączeniu wiedzy i umiejętności z różnych dziedzin. Jeżeli uwzględnić dodatkowe przesłanki zawarte w końcowej części legalnej definicji, w szczególności ich oczywisty przedprodukcyjny charakter („prototypy”, „projekty pilotażowe”, „demonstracje”, „testowanie” i „walidacja”), to można wnioskować, że prace rozwojowe kończą się w momencie powstania nowego produktu w sensie zdolności do jego wytwarzania w skali komercyjnej – w Spółce, przykładowo, po pozytywnej weryfikacji tzw. serii „0”. Z tej perspektywy, analizowane w niniejszym wniosku działania w procesie tworzenia nowego produktu w ramach Projektów (faza przygotowania pożądanej struktury/sprawdzenia adekwatności materiałów, walidacji skuteczności działania opracowanego mechanizmu/systemu oraz czynności w celu uzyskania stosownego certyfikatu czy rekomendacji na wprowadzenie nowego wyrobu do obrotu w Polsce, czy w innym państwie jak również tworzenie instrukcji technicznych) mają charakter prac rozwojowych ze względu na ich wspólny cel: powstanie nowego produktu czy całego sytemu rozwiązań np. w zakresie drzwi technicznych, oraz użyciu do tego celu wiedzy i umiejętności, że cały cykl począwszy od stworzenia potrzeby opracowania nowego produktu aż po etap uzyskania możliwości jego komercjalizacji, stanowi nierozerwalny cykl prac badawczo-rozwojowych. Tym samym, działania Spółki opisane w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, wypełniają znamiona działalności badawczo-rozwojowej określone w przepisach obowiązujących od 1 października 2018 r.
Powoławszy powyższe argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie powinno ulegać wątpliwości, że opisywane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace Spółki, polegające na projektowaniu i tworzeniu nowych, zmienionych oraz ulepszonych produktów, rozwiązań, funkcjonalności poprzez budowanie i ulepszanie rozwiązań z zakresu opracowywania/projektowania oraz wdrażania innowacyjnych konstrukcji specjalistycznych drzwi technicznych (które to są lub będą mogły zostać wykorzystane przez Spółkę w przyszłości w trakcje realizacji projektów dla konkretnych klientów lub też takich, które bezpośrednio wpływają na istniejący produkt, jak również te zainspirowane przez klientów Spółki) jak również w brzmieniu przepisów Ustawy o PIT, obowiązującym od 1 października 2018 r. stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu Ustawy o PIT.
Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w poniższych interpretacjach wydanych przez organy podatkowe:
Pismem z dnia 26 maja 2020 r. Wnioskodawca doprecyzował własne stanowisko w sprawie w następujący sposób:
Zdaniem Wnioskodawcy oraz osób Zainteresowanych niebędących stronami postępowania opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace wykonywane przez Spółkę w ramach Grupy 1 spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 5a pkt 38-40 Ustawy o PIT, w związku z czym Wnioskodawca oraz osoby Zainteresowane niebędące stronami postępowania są uprawnione do korzystania z ulgi B+R określonej w art. 18d Ustawy o PIT(winno być: art. 26e Ustawy o PIT).
Wnioskodawca oraz osoby Zainteresowane niebędące stronami postępowania stoją na stanowisku, że nie powinno ulegać wątpliwości, że opisywane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace Spółki, polegające na projektowaniu i tworzeniu nowych, zmienionych oraz ulepszonych produktów, rozwiązań, funkcjonalności poprzez budowanie i ulepszanie rozwiązań z zakresu opracowywania/projektowania oraz wdrażania innowacyjnych konstrukcji specjalistycznych drzwi technicznych (które to są lub będą mogły zostać wykorzystane przez Spółkę w przyszłości w trakcje realizacji projektów dla konkretnych klientów lub też takich, które bezpośrednio wpływają na istniejący produkt, jak również te zainspirowane przez klientów Spółki) w brzmieniu przepisów Ustawy o PIT, obowiązującym od 1 października 2018 r. stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu Ustawy o PIT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia, czy opisane we wniosku prace prowadzone przez Spółkę, której komandytariuszami są Wnioskodawca oraz osoby Zainteresowane niebędące stronami postępowania, w ramach Projektów spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38-40 Ustawy o PIT, w związku z czym Wnioskodawca oraz osoby Zainteresowane niebędące stronami postępowania są uprawnione do korzystania z ulgi B+R określonej w art. 26e Ustawy o PIT – jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.
Wydając przedmiotowe rozstrzygnięcie organ przyjął za Wnioskodawcą, że:
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili