INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2020 r. (data wpływu 14 stycznia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 marca 2020 r. (data wpływu 18 marca 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z organizacją konkursu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 14 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z organizacją konkursu. Następnie pismem z dnia 13 marca 2020 r. uzupełniono wniosek poprzez złożenie stosownego oświadczenia, o którym mowa w art. 14b § 4 ustawy Ordynacja podatkowa.
Z uwagi na braki formalne wniosku, Organ podatkowy pismem z dnia 13 marca 2020 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.51.2020.1.MS (doręczonym w dniu 13 marca 2020 r.) wezwał Wnioskodawcę na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. W odpowiedzi na ww. wezwanie w dniu 18 marca 2020 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 13 marca 2020 r.).
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:
Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych Spółka Akcyjna (dalej jako „Wnioskodawca”) jest rezydentem podatkowym w Polsce, który oferuje kompleksowe rozwiązania w zakresie inwestycji na rynku kapitałowym – polskim i za granicą. Wnioskodawca oferuje swoim klientom fundusze inwestycyjne otwarte i zamknięte. Jedynym akcjonariuszem Wnioskodawcy jest Bank, rezydent podatkowy w Polsce, który razem z Wnioskodawcą jest częścią międzynarodowej grupy finansowej X. Bank jest dystrybutorem produktów finansowych oferowanych przez Wnioskodawcę m.in. Pracowniczych Planów Kapitałowych.
Wnioskodawca w okresie od dnia … czerwca 2019 r. do dnia … listopada 2019 r. zorganizował konkurs dla pracowników Obszaru Bankowości Korporacyjnej Banku. Celem konkursu było przekazywanie przez pracowników Banku informacji klientom korporacyjnym Banku o wprowadzaniu przez Wnioskodawcę Pracowniczych Planów Kapitałowych (dalej: PPK) w formie specjalistycznego funduszu inwestycyjnego zarządzanego przez Wnioskodawcę zgodnie z procedurami i przepisami wewnętrznymi obowiązującymi w Banku („Konkurs”) w celu pozyskania zgody Klienta na przekazanie jego danych kontaktowych do Wnioskodawcy i doprowadzenia do spotkania Wnioskodawcy z klientem korporacyjnym i zawarcia umowy o zarządzanie PPK.
Wnioskodawca, jako główny organizator, nadzorował prawidłowość przebiegu Konkursu, odpowiadał za ufundowanie i przekazanie nagród zwycięzcom Konkursu, za analizę danych oraz za przygotowanie rankingu punktowego i listy zwycięzców. Bank jako Współorganizator odpowiadał za komunikację z uczestnikami Konkursu, w tym publikację regulaminu i wyników Konkursu. Bank nie zwracał żadnych kosztów Wnioskodawcy w związku z ufundowaniem nagród. Konkurs prowadzony był w oparciu o Regulamin Konkursu (dalej jako „Regulamin”). Zgodnie z Regulaminem pracownicy Banku, do których kierowany był konkurs (tj. nieznajdujący się w okresie wypowiedzenia umowy o pracę, za wyjątkiem okresu wypowiedzenia z przyczyn niedotyczących pracownika) byli automatycznie kwalifikowani jako Uczestnicy Konkursu bez potrzeby dokonywania odrębnego zgłoszenia. Jeżeli Uczestnik Konkursu nie wyrażał zgody na uczestnictwo w Konkursie i przetwarzanie jego danych osobowych przez współorganizatorów w celu przeprowadzenia i rozstrzygnięcia Konkursu oraz publikowania rankingów zobowiązany był do przesłania stosownego oświadczenia.
W czasie trwania Konkursu, Wnioskodawca sporządzał i dostarczał Bankowi ranking punktowy wynikający z Aktywności Uczestników Konkursu. Ranking punktowy obejmował Uczestników Konkursu uporządkowanych według liczby zdobytych punktów od największej do najmniejszej. Zgodnie z Regulaminem, przez Aktywność Uczestników Konkursu należy rozumieć informowanie przez Doradcę Klientów Korporacyjnych przypisanych do jego portfela o wprowadzaniu przez TFI Pracowniczych Planów Kapitałowych w formie specjalistycznego funduszu inwestycyjnego zarządzanego przez TFI oraz pozyskiwaniu zgód klientów na kontakt TFI w celu przedstawienia oferty PPK, a także wsparcie organizacyjne TFI w zakresie umawiania spotkań z tymi klientami, z zastrzeżeniem, że nie dotyczy to klientów, którzy już są stroną umowy o zarządzanie PPK zawartej z inną instytucją finansową. Ranking punktowy posłużył do dokonania rozliczenia przez Bank wyników Konkursu. Spośród Uczestników Konkursu wyłaniani byli Laureaci. W Konkursie przewidziano przyznanie 25 nagród dla najlepszych Laureatów, tj. Uczestników Konkursu z największą liczbą zdobytych punktów w okresie trwania konkursu przy czym, wysokość nagród była zróżnicowana w zależności od zajętego miejsca.
Rodzaje Aktywności Uczestników Konkursu i przypisana im liczba punktów określał Załącznik do Regulaminu. Warunkiem przyznania jakiejkolwiek nagrody dla Uczestnika Konkursu było zdobycie minimum 10 punktów. Nagrodą w Konkursie były karty pre – paid.
Zgodnie z Regulaminem, wręczenie nagród poprzedzone będzie weryfikacją pod kątem incydentów, naruszenia prawa, oceny czy działanie lub zaniechanie Uczestnika Konkursu nie spowodowało wystąpienie zdarzenia lub zagrożenia z zakresu ryzyka operacyjnego oraz czy Uczestnik Konkursu przestrzegał ograniczeń aktywności Uczestnika Konkursu wymienionych w § 3 regulaminu lub Kodeksu Postępowania Pracowników na podstawie danych z odpowiedniego departamentu Banku.
Nagrody mają zostać dostarczone laureatom przez Wnioskodawcę w określonym terminie, po spełnieniu wymogów formalnych Regulaminu. Koszt dostarczenia nagrody ma pokryć w całości Wnioskodawca.
Nadzór bieżący nad przebiegiem Konkursu sprawowała powołana Komisja Konkursowa, która była odpowiedzialna za prawidłowy przebieg Konkursu, w tym w szczególności jego rozstrzygnięcie oraz ogłoszenie wyników.
W regulaminie zawarto także zapis, że przychody z tytułu otrzymanych nagród zostaną rozliczone przez Uczestników Konkursu na podstawie otrzymanego od Wnioskodawcy formularza PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). Jednakże z uwagi na to, że Wnioskodawca powziął wątpliwość co do prawidłowości sposobu rozliczenia przez Uczestników Konkursu, postanowił On wystąpić z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.
Ponadto, Wnioskodawca planuje organizowanie podobnych akcji konkursowych w przyszłości, a zatem uzyskana interpretacja pozwoli na uniknięcie wątpliwości przy okazji przyszłych akcji konkursowych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy w opisanym stanie faktycznym współorganizowane przez Wnioskodawcę wydarzenie stanowi konkurs w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym, Wnioskodawca zobligowany jest jako płatnik do wyliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 10% zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy oraz wpłacanie go na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przekazano nagrody Laureatom Konkursu?
Zdaniem Wnioskodawcy, zorganizowane wydarzenie powinno zostać uznane za konkurs w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym, nagrody wypłacane na rzecz uczestników (Laureatów) są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wynoszącym 10% wartości przyznanej nagrody na podstawie przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.).
W związku z tym, Wnioskodawca zobligowany jest jako płatnik do obliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych oraz odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przekazano nagrody Laureatom Konkursu.
Analiza przepisów
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust 1 pkt 9 ww. ustawy, źródłem przychodów są inne źródła.
Za przychody z innych źródeł uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 (art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Natomiast na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca wskazał, że od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego pobiera się zryczałtowany podatek w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Z kolei stosownie do art. 41 ust. 4 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej) są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5,10, 12 i 21.
Biorąc pod uwagę treść art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby (`(...)`).
Natomiast art. 42 ust. la ww. ustawy, stanowi, że w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (`(...)`).
Kryterium konkursu w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, kluczowe jest ustalenie, czy opisana w stanie faktycznym akcja konkursowa stanowi konkurs w rozumieniu ww. ustawy.
W tym miejscu Wnioskodawca zauważa, że ustawy podatkowe nie zawierają definicji konkursu. Tym samym, dla ustalenia zakresu zastosowania art. 30 ust. l pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych właściwym jest odwołanie się do definicji słownikowych. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN „konkurs” jest to: 1. „impreza, przedsięwzięcie dające możność wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp.”, 2. „postępowanie mające na celu wybranie najlepszego kandydata na jakieś stanowisko”. Z kolei Wielki Słownik Języka Polskiego definiuje to pojęcie jako przedsięwzięcie artystyczne, rozrywkowe, sportowe, edukacyjne lub biznesowe, którego uczestnicy rywalizują o pierwszeństwo wyróżniane nagrodami.
W interpretacjach indywidualnych organy podatkowe wskazują, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym, jak element współzawodnictwa, jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 czerwca 2018 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.240.2018.1.AK, z dnia 5 czerwca 2019 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.222.2019.1.RR).
Z kolei zgodnie ze stanowiskiem sądów, aby dane przedsięwzięcie zostało uznane za konkurs wymagane jest istnienie regulaminu konkursu określającego nazwę, organizatora i uczestników konkursu, nagrody oraz zasady wyboru zwycięzców, ograniczenie liczby zwycięzców (nagrody nie mogą zostać przekazane wszystkim uczestnikom), wyłonienie zwycięzców na drodze wzajemnej rywalizacji, z występującym elementem współzawodnictwa pomiędzy uczestnikami w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu (w powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy lub zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria), wskazanie osób odpowiedzialnych za prawidłowy, zgodny z regulaminem, przebieg akcji (komisja konkursowa, jury), wydanie nagród zwycięzcy/zwycięzcom (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 27 marca 2014 r., sygn. akt III SA/Wa 2536/13, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 9 grudnia 2015 r., sygn. akt I SA/Wr 1588/15, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 911/12).
Ponadto, sądy prezentują stanowisko, że wystąpienie w organizowanym przedsięwzięciu elementów motywacyjnych nie niweczy charakteru spornego przedsięwzięcia jako konkursu. Istotą konkursu jest bowiem rywalizacja i wyłonienie zwycięzcy-osoby najlepszej (tak jak w sprawie), natomiast motywacja to głównie proces, któremu poddawane są określone osoby w celu osiągnięcia określonego wyniku, ale bez rywalizacji. Elementy motywacyjne mogą zatem wystąpić w konkursie (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 9 grudnia 2015 r., sygn. akt I SA/Wr 1588/15).
Odnosząc powyższe do opisanego we wniosku stanu faktycznego, zdaniem Wnioskodawcy, nie ma wątpliwości, że przedmiotowe zdarzenie należy kwalifikować jako konkurs w rozumieniu prawa podatkowego, a zatem znajdzie zastosowanie przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zorganizowana przez Wnioskodawcę i Bank akcja konkursowa niewątpliwie przeprowadzona została na podstawie regulaminu określającego wszystkie elementy przedmiotowo istotne dla konkursu, w tym czas trwania konkursu, ilość i rodzaj nagród oraz zasady uczestnictwa w konkursie, jak również zasady wyłaniania zwycięzców. W konkursie zostały wyznaczone osoby (tj. Komisja Konkursowa), które z ramienia organizatora czuwały nad jego prawidłowym przebiegiem oraz których zadaniem było rozliczenie oraz rozstrzygnięcie konkursu. Jednakże najistotniejszym elementem jest element rywalizacji uczestników konkursu, który sprowadza się do współzawodnictwa w osiągnięciu jak najwyższej aktywności (tj. działań mających na celu do doprowadzenia przez Uczestnika Konkursu do zawarcia przez Wnioskodawcę jak największej ilości umów o zarządzanie PPK pomiędzy klientami) i zdobycia jak największej ilości punktów. Element motywacyjny jest tutaj tylko czynnikiem wzmacniającym rywalizację i współzawodnictwo. Elementy rywalizacyjne będą polegały na tym, że na otrzymanie nagrody będą mieli szansę tylko ci Uczestnicy Konkursu, którzy wykażą się odpowiednią aktywnością co oznacza, że zaangażowanie uczestnika w promocję programu PPK będzie warunkowało udział w konkursie, ale nie będzie stanowiło gwarancji otrzymania wygranej nagrody w przypadku nieosiągnięcia odpowiedniego poziomu aktywności.
Dodatkowo prezentowane jest także stanowisko, że nie można odmówić realizowanym przedsięwzięciom waloru konkursu, ze względu na to, że adresowane są do zamkniętego grona odbiorców (por. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 27 marca 2014 r., sygn. akt III SA/Wa 2536/13).
Zatem biorąc pod uwagę stanowisko organów podatkowych i sądów oraz elementy stanu faktycznego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przeprowadzona akcja niewątpliwie stanowiła konkurs w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Kwalifikacja jako przychody z innych źródeł a nie z umowy o pracę
Teoretycznie odmienna kwalifikacja uzyskanych przychodów z tytułu udziału w konkursie mogłaby wystąpić w sytuacji, gdy udział w konkursie mogliby wziąć wyłącznie pracownicy organizatora konkursu. Zgodnie bowiem ze stanowiskiem organów podatkowych, w przypadku gdy udział w konkursie kierowany jest wyłącznie do pracowników organizatora konkursu, to przychód pracownika z tytułu wygranej w konkursie opodatkowany jest na zasadzie ogólnej, tj. wg stawki 17% lub 32% jako przychód ze stosunku pracy. Powyższe stanowisko potwierdzają m.in. interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 grudnia 2012 r., nr IPPB2/415-857/12-2/JG i Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 maja 2010 r., nr IBPBII/1/415-191/10/MK.
Natomiast w przypadku, gdy udział w konkursie mogą wziąć zarówno pracownicy organizatora konkursu, jak i osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej niebędące pracownikami organizatora konkursu, przychód w postaci nagrody należy opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% wartości wygranej jako dochód z tytułu wygranej w konkursie na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Takie stanowisko prezentują także organy podatkowe m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 sierpnia 2017 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.156.2017.l.JŚ, z dnia 2 września 2019 r., nr 0112-KDIL3-1.4011.187.2019.1.AMN, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 listopada 2013 r., nr IPPB2/415-612/13-2/MK1.
Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, konkurs współorganizowany jest przez dwóch organizatorów dla pracowników Banku, jednakże głównym organizatorem konkursu jest Wnioskodawca, w szczególności to On jest fundatorem nagród. Bank odpowiada jedynie za komunikację z uczestnikami Konkursu, w tym publikację regulaminu i wyników konkursu. Zatem w powyższej sytuacji, patrząc z perspektywy Wnioskodawcy, akcja konkursowa skierowana została do osób niebędących pracownikami Wnioskodawcy.
W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę, że nagrody finansowane są przez Niego na rzecz Uczestników, którzy nie są Jego pracownikami, przychody Uczestników z tytułu otrzymanych nagród nie stanowią przychodów z umowy o pracę. Za słusznością przyjętego przez Wnioskodawcę stanowiska przemawia fakt, że nagrody pokrywane są w całości przez Niego. Oznacza to, że de facto środki pieniężne nie pochodzą od pracodawcy Uczestników Konkursu przekreślając tym samym ich pochodzenie ze źródła ze stosunku pracy.
Powyższe stanowisko potwierdzają orzeczenia sądów, zgodnie z którymi w przypadku, gdy organizatorów konkursu nie łączy z częścią uczestników konkursu stosunek pracy, to tym samym, nie może on (nie będąc pracodawcą) wypłacać premii (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 13 listopada 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 999/13). Odnosząc to stanowisko na grunt tej sprawy, w opinii Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że nie łączy Go stosunek pracy z Uczestnikami konkursu.
Moment rozpoznania przychodu podatkowego i pobrania podatku
Zgodnie z art. 41 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych m.in. z tytułów określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 (tj. wygrana w konkursach).
Zgodnie z powyższym przepisem, aby po stronie płatnika powstał obowiązek poboru podatku, nagroda powinna zostać wypłacona bądź postawiona do dyspozycji podatnika, w przeciwnym razie płatnik nie ma podstaw prawnych do poboru podatku.
W przypadku, gdy nagrody mają charakter niepieniężny, w ocenie Wnioskodawcy, za moment postawienia nagrody do dyspozycji podatnika (Laureata) należy uznać moment wydania nagrody. Dlatego, w ocenie Wnioskodawcy, powinien On jako płatnik pobrać podatek w miesiącu przekazania nagród Laureatom i w terminie do 20 dnia następnego miesiąca wpłacić go na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
Wnioski
Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wypłacone nagrody stanowią przychody z tytułu udziału w konkursie, opodatkowane 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na mocy art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W tym przypadku, na Wnioskodawcy ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od wypłaconych nagród. Wnioskodawca zobowiązany jest do przekazania kwoty zryczałtowanego podatku na rachunek urzędu skarbowego, właściwego ze względu na siedzibę Wnioskodawcy, w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek (art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj. do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przekazano nagrody Laureatom Konkursu.
Ponadto, stosownie do art. 42 ust. la ww. ustawy, Wnioskodawca jako płatnik podatku zobowiązany jest do sporządzenia w odniesieniu do wszystkich laureatów deklaracji PIT-8AR i w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym wydano nagrody złożyć do właściwego dla swojej siedziby urzędu skarbowego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
- z zastosowaniem art. 119a;
- w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
- z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.