0112-KDIL2-1.4011.116.2019.2.AMN

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2019 r. (data wpływu 13 grudnia 2019 r.), uzupełnionym w dniach 24 lutego 2020 r. oraz 10 marca 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismami z dnia 3 lutego 2020 r. znak 0112-KDIL2-1.4011.116.2019.1.AMN oraz 28 lutego 2020 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.116.2019.2.AMN na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem, nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwania wysłano 3 lutego 2020 r. i 28 lutego 2020 r., skutecznie doręczono odpowiednio 13 lutego 2020 r. i 3 marca 2020 r., natomiast 24 lutego i 10 marca 2020 r. do tut. organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwania, w których Wnioskodawca uzupełnił wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej odpowiednio 18 lutego i 6 marca 2020 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi informatyczne i programistyczne. Jednocześnie Wnioskodawca wspólnie z innymi przedsiębiorcami uczestniczy w konsorcjach badawczo-rozwojowych, których celem jest tworzenie nowoczesnych i innowacyjnych programów komputerowych. W tym zakresie Wnioskodawca na zlecanie lidera konsorcjum tworzy poszczególne moduły oprogramowania, które stanowią część składową programu głównego. Jednocześnie Wnioskodawca tworzy programy komputerowe w postaci algorytmów, skryptów, kodów źródłowych, specyfikacji technicznych i funkcjonalnych programów komputerowych, w tym diagramów/schematów blokowych (flow charts). Po ich stworzeniu Wnioskodawca przenosi za wynagrodzeniem na lidera konsorcjum prawa autorskie majątkowe do tych programów. W dalszej kolejności lider konsorcjum wraz z Wnioskodawcą i pozostałymi konsorcjantami implementuje i konfiguruje wszystkie rozwiązania programistyczne w taki sposób, że ostatecznie tworzą one jeden nowy program komputerowy.

W celu zapewnienia atrakcyjności i innowacyjności opracowywanych rozwiązań informatycznych Wnioskodawca wraz z liderem konsorcjum prowadzi prace badawczo-rozwojowe, w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). W tym zakresie Wnioskodawca stale prowadzi prace związane z tworzeniem nowego i innowacyjnego oprogramowania oraz stale rozwija dotychczasowe programy. Tworzenie i rozwój nowych rozwiązań informatycznych odbywa się w ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę i lidera konsorcjum niezależnych projektów (dalej: Projekty B+R).

Do przykładowych Projektów B+R realizowanych przez Wnioskodawcę i lidera konsorcjum należy zaliczyć m.in.:

1. A

Oprogramowanie ma na celu umożliwienie prowadzenia procesów akredytacyjnych, kontrolę dostępu dla mediów i komunikację z mediami podmiotom z branży sportowej i rozrywkowej z wykorzystaniem systemu online.

Realizowany projekt ma w efektywny sposób odpowiadać na zapotrzebowanie i regulacje stosunków komunikacyjnych na linii: biura prasowe organizacji sportowych − media − dziennikarze. Wykorzystując model (…) tworzona jest platforma pozwalająca użytkownikom na prowadzenie komunikacji, procesów rejestracyjnych i akredytacyjnych w formie cyfrowej wymiany danych. Innowacyjne rozwiązania zastosowane dla konstrukcji bazy użytkowników w formie elektronicznej z dostępem online za pośrednictwem platformy IT pozwalają na wdrożenie procesów mających zasadniczy wpływ na szybkość i jakość ich realizacji, jak również wprowadzają najwyższej jakości standardy bezpieczeństwa zarówno pod kątem przetwarzania, jak i weryfikacji danych osobowych i danych podmiotów medialnych.

Innowacyjny i niestosowany dotąd model zarządzania relacjami Klientów z poziomu profesjonalnej platformy IT w modelu centralnej bazy użytkowników pozwali m.in. na realizację takich zadań jak:

• zarządzanie i dostęp do centralnej bazy kontaktów przedstawicieli mediów;
• prowadzenie procesów akredytacyjnych dla dowolnych typów wydarzeń z wykorzystaniem rozbudowanego modułu konfiguracyjnego pozwalającego na dostosowanie struktury danych i zasad organizacyjnych zgodnie z wymaganiami klienta bez dodatkowego udziału zaangażowania wykonawcy i dodatkowych prac IT;
• automatyzacja procesów komunikacyjnych przez zastosowanie skryptów wykrywających aktywności użytkownika i przedstawiania mu odpowiednich powiadomień ze strony biura prasowego bez konieczności wykonywania dodatkowych działań przez jego pracowników;
• automatyzacja wydruku identyfikatorów prasowych wraz z cyfrowymi kodami dostępu;
• wprowadzenie systemu a. opartego o technologię (…) pozwalającego na weryfikację identyfikacji użytkownika w dniu wydarzenia;
• wprowadzenie systemu zarządzania imprezą i komunikacją z mediami w dniu wydarzenia;
• wprowadzenie systemu dystrybucji, targetowania i mierzenia skuteczności informacji prasowych w czasie rzeczywistym on-line.

Program A. ma charakter modularny, tworzony jest w oparciu o przygotowanie mikro-serwisów, pozwalających na wzajemną komunikację w ramach integracji z całą platformą IT. Pozwali to na systematyczną rozbudowę serwisu i wykorzystanie przez użytkowników już gotowych modułów w okresie, gdy trwają programistyczne prace deweloperskie nad kolejnymi wersjami i modułami platformy. Taka konstrukcja pozwali również na wykorzystanie platformy zarówno przez małe podmioty o zasięgu regionalnym, jak również rozwinięte podmioty funkcjonujące wg zaawansowanych i skomplikowanych procedur. W ramach A. klientom udostępniane są:

• platforma IT z dostępem do wybranego typu konta i dedykowanymi funkcjonalnościami pozwalającymi na tworzenie komunikacji i procesów akredytacyjnych (w przypadku biur prasowych) lub pozyskiwanie informacji, danych statystycznych lub uczestnictwo w procesach akredytacyjnych (w przypadku mediów i dziennikarzy);
• dostęp do aplikacji mobilnej pozwalającej na realizację zadań z zakresu a. zarówno w trybie on-line, jak i offline, zintegrowaną platformą IT i korzystającą z technologii (…).

Dzięki zastosowaniu unikatowych funkcjonalności i centralnej bazy użytkowników system pozwala jego użytkownikom przetwarzać dane osobowe w ramach procesów zgodnie z dyrektywą RODO i najwyższymi standardami bezpieczeństwa. Jest to pierwsze tego typu komplementarne rozwiązanie IT dostępne na rynku. Dodatkowo dzięki autorskiemu systemowi podwójnej weryfikacji użytkowników, klienci korzystający z kont biur prasowych po raz pierwszy zyskują całkowitą pewność prawdziwości danych dotyczących redakcji i firm z branży medialnej przekazywanych w procesach akredytacyjnych i to bez konieczności wykonania jakichkolwiek dodatkowych działań.

Ze względu na zastosowanie inteligentnej konstrukcji multijęzykowej platforma zasadniczo ułatwia komunikację i współpracę z mediami na poziomie międzynarodowym.

Rozwiązania IT i funkcjonalności programu A. są propozycjami innowacyjnymi zarówno biorąc pod uwagę aspekt techniczny, jak również zakres funkcjonalności i stworzoną koncepcję struktury użytkowników. Projekt w swojej podstawowej wersji został zwycięzcą prestiżowego konkursu (…) prowadzonego w ramach największej polskiej konferencji (…). Projekt został również wytypowany jako finalista (…). Oprogramowanie A. zostało wyróżnione jako jeden z 10 najciekawszych projektów typu (…) na świecie w ramach analizy przeprowadzonej przez (…) − organizację prowadzącą najbardziej prestiżowe rozgrywki (…) w Europie oraz (…) działający w ramach (…).

Wnioskodawca w ramach realizacji Projektu A. stworzył kod źródłowy oprogramowania, w ramach którego utworzona została baza danych użytkowników. Wnioskodawca zaprojektował również strukturę bazy danych użytkowników platformy. Ponadto Wykonawca stworzył kod oprogramowania odpowiedzialny za zaszyfrowanie wartości zapisywanych w bazie danych, a także kod oprogramowania dla modułu odpowiedzialnego za system logowania użytkowników do platformy. (…) logowania dostarczony dla platformy odpowiedzialny jest za komunikację z bazą danych i przesłanie do platformy informacji zwrotnych dotyczących użytkownika, co pozwala mu na udostępnienie odpowiednich zasobów i funkcjonalności zgodnie z preferencjami samego użytkownika.

2. B

Projekt ma na celu dostarczenie klientom, głównie z sektora branży sportowej, komunikacyjnej i rozrywkowej programu komputerowego w postaci platformy online pozwalającej na bezpośrednią komunikację z użytkownikiem poprzez dostarczeni, mu dedykowanych powiadomień wprost na jego urządzenie. Program w sposób innowacyjny i niestandardowy wykorzystywać będzie technologię (…) w celu dostarczania powiadomień o najnowszych publikacjach klienta na jego stronach internetowych i kanałach w social media. Dzięki autorskiemu oprogramowaniu pozwalającemu na wykorzystanie technologii (…) w połączeniu z interfejsem (…) udostępnianym przez platformy społecznościowe możliwe jest wprowadzenie na rynek nowego typu usług odpowiadających zapotrzebowaniu klientów na skuteczniejsze i bardziej angażujące komunikowanie się z użytkownikami bez konieczności dostosowywania swoich działań i generowania kosztów na dostosowanie się do zasad dyktowanych przez natywne algorytmy platform społecznościowych.

Platforma IT pozwalać będzie klientom komercyjnym na w pełni zdalne uruchomienie własnej strony internatowej i skonfigurowanie źródeł zasobów danych (stron internetowych i kanałów social media), które mogę być subskrybowane przez użytkowników końcowych.

Użytkownik korzystający z platformy internetowej i strony klienta we własnym zakresie korzystając z przeglądarki internetowej na urządzeniu typu desktop lub mobile będzie mógł dowolnie skonfigurować listę źródeł udostępnionych przez klienta, dla których ma otrzymywać powiadomienia bezpośrednio na swoje urządzenie.

System detekcji języka użytkownika i klasyfikacji wersji językowych źródeł danych pozwala dodatkowo na automatyzację dostosowania treści pod względem językowym dla danego subskrybenta.

Dedykowane funkcjonalności dla klientów komercyjnych oraz moduł integracji z trzecimi platformami internetowymi pozwalać będę ponadto na prowadzenie bezpośredniej komunikacji i analizę zachowań użytkowników, co pozwoli na tworzenie dedykowanej formy komunikacji dla poszczególnych grup z wykorzystaniem automatyzacji działań, co przekłada się na efektywne zmniejszenie czasu pracy po stronie klienta.

Dowolność subskrypcji i pełna konfigurowalność, zapewnia użytkownikowi pełną swobodę działania.

Wykorzystanie technologii (…) zwiększa bezpośrednie zaangażowanie użytkowników przez wykorzystanie (…) platform zewnętrznych. Rozwiązanie to ma nowatorski charakter i pozwoli na dotarcie z produktem do szerokiej gamy odbiorców.

W ramach Projektu Wnioskodawca stworzył kod oprogramowania odpowiedzialnego za zarządzanie modułem pobierania i rozliczania należności od użytkowników platformy będących klientami biznesowymi. Oprogramowanie pozwala rozliczać należności z tytułu usług dostępnych na platformie dla danego użytkownika. System odbiera informacje dotyczące wykorzystywanych przez użytkownika funkcjonalności, jak i poziomu wykorzystania wskazanych zasobów oznaczonych jako odpłatne. W ten sposób zgodnie z wartościami przypisanymi w algorytmie rozliczeniowym generuje wartość należności według wskazanych kadencji czasowych. Oprogramowanie zostaje zintegrowane ze wskazanym dla projektu systemem płatności (pay gate) pozwalającym na przesłanie danych do realizacji płatności przez użytkownika. Oprogramowanie odpowiedzialne jest za przesłanie do bazy danych statusów płatności dla każdego użytkownika, co automatycznie umożliwia dostęp do zasobów danych i funkcjonalności. Oprogramowanie zostaje zintegrowane z modułem komunikatora platformy generując dla niego dokumenty rozliczeniowe i komunikaty informacyjne dla wskazanych użytkowników, co pozwala dostarczyć je użytkownikowi przy pomocy platformy.

3. C

Oprogramowanie zostało stworzone w odpowiedzi na rosnące zapotrzebowanie organizacji sportowych na korzystanie z platform komunikacji online dających dostęp do najnowszych technologii, centralnych baz danych i dedykowanych funkcjonalności pozwalających na szybki i łatwy proces tworzenia i zarządzana treściami i danymi. Innowacyjne podejście do zaprojektowania architektury systemu IT i w pełni innowacyjne podejście do redystrybucji centralnych zasobów danych pozwala na optymalizację czasu wdrożenia rozwiązań po stronie klienta i optymalizację bieżącego czasu pracy potrzebnego na zarządzanie treściami. Program C pozwala klientowi na zdalne zamówienie i wygenerowanie własnej platformy online, w skład której wchodzą m.in. strona internetowa, aplikacja mobilna, sklep internetowy, program lojalnościowy z dostępem online czy internetowa baza użytkowników. Ponadto klient uzyskując dostęp do autorskiego systemu zarządzania treścią (CMS) zawierającego dedykowane funkcjonalności i połączonego z centralną bazą danych statystycznych uzyskuje możliwość dowolnego kreowania i zarządzania platformą.

Ingerencja zespołu IT zostaje w tan sposób ograniczona do niezbędnego minimum. Stworzenie platformy w formie modularnej pozwala dodatkowo na systematyczną rozbudowę zarówno pod względem funkcjonalnym, jak i technologicznym, co gwarantuje klientowi dostęp do najnowocześniejszych rozwiązań technologicznych bez konieczności ponoszenia dodatkowych kosztów czasowych i finansowych w celu rozbudowy witanych rozwiązań.

W ramach realizowanego projektu architektura systemu, jak również zestawy funkcjonalności optymalizowane są dla przedstawicieli wielu dyscyplin sportowych w tym: piłki nożnej, koszykówki, siatkówki, piłki ręcznej, hokeja, rugby czy dyscyplin sportów indywidualnych.

Dzięki zastosowaniu platformy multijęzykowej oprogramowanie zostało zoptymalizowane pod kątem wdrożenia na rynkach międzynarodowych.

W ramach Projektu Wnioskodawca stworzył oprogramowanie pozwalające na właściwą identyfikację języka użytkownika platformy. Częścią składową oprogramowania jest moduł komunikacji z pozostałymi modułami platformy, co pozwala na wyświetlenie danemu użytkownikowi treści platformy zgodnie z językiem używanym przez jego przeglądarkę lub według kryterium geograficznego.

4. D

Projekt zakłada stworzenie unikatowego oprogramowania do zarządzania klubem sportowym oraz akademią sportową, który w połączeniu z publiczną platformą online dedykowaną dla rodziców i opiekunów dzieci i młodzieży uczęszczających na zajęcia sportowe tworzyć będzie innowacyjne rozwiązanie IT pozwalająca na optymalizację pracy, wyników szkolenia i kosztów.

Platforma zapewni również rodzicom i opiekunom łatwy dostęp do szerokiej bazy instytucji sportowych, gdzie w łatwy i bezpieczny sposób będą mogli rejestrować dzieci na zajęcia, zarządzać czasem, śledzić i analizować postępy oraz komunikować się z trenerami. Autorska architektura bazy danych zestawionej centralnie, a przy tym funkcjonującej w bezpiecznej strukturze rozproszonej, oferować będzie nowatorskie rozwiązanie, jakim będzie możliwość regulowania wszystkich relacji z użytkownikami.

Implementacja systemu płatności z funkcjonalnością płatności subskrypcyjnych dodatkowo zautomatyzuje proces rozliczeń, zapewni wyższą skuteczność, wyeliminuje papierowy obieg dokumentów i ostatecznie zapewni optymalizację wyników finansowych dla podmiotów komercyjnych.

Modularny system budowy oprogramowania pozwala na rozbudowę kolejnych funkcjonalności w systemie etapowym, zapewniając możliwość rozwijania produktu w czasie, jak również pozwala na automatyczne i w pełni bezobsługowe dostosowanie zakresu funkcjonalności do potrzeb danej organizacji sportowej. Dzięki temu oprogramowanie odpowiadać będzie na zapotrzebowanie zarówno dużych profesjonalnych instytucji sportowych, klubów pracujących zarówno z zespołami seniorskimi i prowadzącymi szkolenia młodzieży, jak również komercyjnych akademii prywatnych prowadzących szkolenia sportowe dla dzieci, młodzieży i dorosłych.

Zestaw funkcjonalności oprogramowania dla zarządzania zespołami i akademiami pozwala na pełne zarządzanie prowadzoną działalnością, komunikację z zawodnikami i rodzicami, prowadzenie analiz taktycznych, czy też analiz danych statystycznych. Innowacyjne, autorskie algorytmy opracowane przy udziale partnerów takich jak profesjonalne kluby sportowe, trenerzy i instytucje naukowe pozwalają na optymalizację procesu szkolenia.

Innowacyjne zastosowanie najnowszych technologii IT, takich jak (…) czy (…) zapewnia szybki dostęp do platformy i danych, również w trybie offline. Wykorzystanie autorskich systemów autoryzacji oraz pionierskie wdrożenie technologii blockchain dla produktu dedykowanego na ten segment rynku zapewni najwyższe standardy bezpieczeństwa, które są wymagane przez profesjonalne podmioty działające w branży sportowej.

W ramach Projektu Wnioskodawca stworzył specyfikację techniczną i specyfikację funkcjonalną poszczególnych modułów oprogramowania, w tym diagramy/schematy blokowe (flow charts) pozwalające na stworzenie kodu oprogramowania w sposób zapewniający odpowiednią funkcjonalność i przepływ danych. Stworzone specyfikacje są podstawą dla dalszych prac programistycznych i są punktem wyjściowym dla prac związanych z tworzeniem kodu źródłowego oprogramowania. Wnioskodawca tworząc specyfikację i projektując platformę wskazuje nie tylko jak skonstruowane zostaną poszczególne moduły programu lecz również w jaki sposób mają ze sobą współpracować oraz jakie środki, metody i narzędzia techniczne mają zostać wykorzystane do ich stworzenia, tak aby zapewnić platformie spójności bezawaryjność działania, przy jednoczesnym zapewnieniu użytkownikom innowacyjnych i optymalnych zestawów funkcjonalności.

Podsumowanie stanu faktycznego

Bezpośrednim rezultatem działalności Wnioskodawcy są nowe algorytmy, skrypty, kody źródłowe, specyfikacje techniczne i funkcjonalne programów komputerowych, w tym diagramów/schematów blokowych (flow charts) oraz kompleksowe programy komputerowe. W ramach procesu tworzenia i rozwoju nowych rozwiązań informatycznych Wnioskodawca tworzy z podmiotami trzecimi (niezależni specjaliści) konsorcja badawczo-rozwojowe.

Ostatecznie Wnioskodawca czerpie dochody z tytułu odpłatnego zbywania autorskich praw majątkowych do programów komputerowych, które nabywa podmiot trzeci (m.in. lider konsorcjum).

Prace programistyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach projektów B+R mają charakter twórczy i ukierunkowane są na tworzenie nowych, innowacyjnych rozwiązań. Stworzenie oprogramowania wymaga połączenia wiedzy z zakresu informatyki oraz specjalistycznej wiedzy biznesowej, w której programy tworzone przez Wnioskodawcę znajdują zastosowanie. Jednocześnie należy podkreślić, że oprogramowanie jako rezultat prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawcy podlega ochronie prawnej wynikającej z ustawy o Prawie autorskim. Jednocześnie celem prac realizowanych w ramach Projektów B+R nie jest wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do oprogramowania.

Prace w ramach Projektów B+R realizowane są przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny i w zależności od projektu trwają od kilku do kilkunastu miesięcy. Prace realizowane są według określonych harmonogramów. W większości przypadków po zakończeniu projektu Wnioskodawca otrzymuje dalsze zlecenia w zakresie rozbudowy programu o nowe moduły i rozwiązania.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej wymagającej określonych zezwoleń. Koszty związane z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej nie są zwracane Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie. Ponadto Wnioskodawca:

• ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT;
• w prowadzonej ewidencji rachunkowej wyodrębnia i zamierza każdorazowo wyodrębniać koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej związane z realizacją działalności B+R.

Ponadto w piśmie z 17 lutego 2020 r. Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na następujące pytania.

1. Czy tworzenie i rozwój oprogramowania komputerowego, o którym mowa we wniosku, następuje w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo rozwojowej bezpośrednio związanej z tymi kwalifikowanymi prawami IP? Tworzenie i rozwój programów komputerowych, o których mowa we wniosku, następuje w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z tymi kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.
2. Czy wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? W rozpatrywanym przypadku kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są autorskie prawa do programów komputerowych wskazane w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Prawa te podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
3. Czy działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania? Ze względu na użytkowy charakter programów komputerowych działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu programów komputerowych zawsze zmierzają do poprawy ich użyteczności i funkcjonalności.
4. Czy ewidencja, o której mowa we wniosku jest prowadzona „na bieżąco”, tj. z chwilą rozpoczęcia pracy nad danym prawem objętym preferencyjnym rozliczeniem? Ewidencja, o której mowa we Wniosku prowadzona jest „na bieżąco” tj. z chwilą rozpoczęcia pracy nad danym prawem objętym preferencyjnym rozliczeniem.
5. Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca rozwija oprogramowanie komputerowe lub jego część, to czy jest właścicielem lub współwłaścicielem albo użytkownikiem na podstawie licencji wyłącznej rozwijanego oprogramowania? W przypadku rozwijania programu komputerowego Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie do ostatecznego rezultatu tych prac w postaci nowych modułów/funkcjonalności, które stanowią odrębne programy komputerowe. Po ich stworzeniu Wnioskodawca zbywa prawa autorskie majątkowe do tych programów uzyskując w ten sposób kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
6. Czy w przypadku gdy Wnioskodawca rozwija, oprogramowanie informatyczne, w efekcie tych prac powstają nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. nowe kwalifikowane prawa własności intelektualnej):
   • jeżeli tak − należy wskazać, czy Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw do tego oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie ze sprzedaży tego prawa;
   • jeżeli nie − należy wskazać, czy Wnioskodawca uzyskuje wynagrodzenie za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?Bezpośrednim efektem prac Wnioskodawcy związanych z rozwijaniem programu komputerowego są nowe moduły/funkcjonalności, które stanowią niezależne od tego programu nowe utwory w postaci programów komputerowych podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Po ich stworzeniu Wnioskodawca przenosi za wynagrodzeniem prawa autorskie majątkowe do tych programów uzyskując w ten sposób kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Z kolei, w piśmie z dnia 3 marca 2020 r., Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na następujące pytanie: czy Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz czy w prowadzonej ewidencji możliwe jest ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde kwalifikowane ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W prowadzonej ewidencji możliwe jest ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w zaistniałym stanie faktycznym dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu zbywania autorskich praw majątkowych do programów komputerowych w postaci: kodów źródłowych, algorytmów, skryptów programów komputerowych, specyfikacji technicznych i funkcjonalnych programów komputerowych, w tym diagramów/schematów blokowych (flow charts) powstałych w ramach Projektów B+R są kwalifikowanymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, i tym samym Wnioskodawca uprawniony jest do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tego tytułu przy zastosowaniu stawki 5%, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza). Jednocześnie Projekty realizowane przez Wnioskodawcę, zgodnie z przedstawionym opisem, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ustawowe definicje działalności badawczo-rozwojowej

Uzasadniając niniejsze stanowisko należy w pierwszej kolejności wskazać, że działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie z którym, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zarówno pojęcie badań naukowych jak i prac rozwojowych zostały natomiast zdefiniowane w kolejnych przepisach, tj. odpowiednio w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT oraz pkt 40 ustawy o PIT poprzez odesłanie do definicji zawartych w art. 4 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U., poz. 1668).

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U., poz. 1668) badania naukowa są działalnością obejmującą:

• badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
• badania aplikacyjna rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności.

Z kolei zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U., poz. 1668), prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że o prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej na gruncie ustawy o PIT należy mówić wówczas, gdy:

1. działalność obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe,
2. realizowane prace mają twórczy charakter,
3. prace w tym zakresie prowadzone są w systematyczny sposób,
4. wykonywane prace mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań.

Wszystkie wskazane powyżej przestanki występują w przypadku Projektów B+R realizowanych przez Wnioskodawcę.

1. Badania naukowe i prace rozwojowe

W pierwszej kolejności należy zaznaczyć, że działalność Wnioskodawcy w zakresie prowadzonych Projektów B+R wyczerpuje pojęcia zarówno prac rozwojowych jak i badań aplikacyjnych (badań naukowych) zawartych we wskazanych powyżej przepisach. Wnioskodawca prowadzi bowiem prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności i przedmiotowe prace nastawione są na opracowywanie nowych produktów lub usług (oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę) lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń, co wyczerpuje wskazaną powyżej definicję badań aplikacyjnych. Oprócz tego Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania (np. wskazana w przykładowych Projektach technologia (…)) do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub usług. Tym samym Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe zdefiniowane we wskazanych powyżej przepisach.

W prowadzonych Projektach B+R Wnioskodawca prowadzi bowiem prace nastawione zarówno na zdobycie nowej wiedzy jak i wykorzystanie dostępnej wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych do tworzenia własnego, autorskiego i innowacyjnego oprogramowania lub jego znaczącego ulepszenia. Tym samym zgodnie ze wskazanymi powyżej ustawowymi definicjami Wnioskodawca prowadzi zarówno prace rozwojowe jak i badania aplikacyjne.

2. Twórczy charakter prac

Kolejną przesłanką warunkującą uznanie działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową jest twórczy charakter tej działalności. W zakresie Projektów B+R prowadzonych przez Wnioskodawcę przesłanka ta jest również spełniona. Należy podkreślić, że tworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania i produkty informatyczne nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klienci otrzymują nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT, których nie da się nabyć na otwartym rynku. W przypadku Projektów B+R nie występuje element typowej standaryzacji. Cele jakle są zakładane do osiągnięcia przez klientów Wnioskodawcy wymagają unikatowego podejścia i twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac projektowych. Tym samym tworzone przez Wnioskodawcę produkty informatyczne mają zawsze charakter twórczy. Jednocześnie należy podkreślić, że oprogramowanie jako rezultat prac rozwojowych i badań aplikacyjnych prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega ochronie prawnej wynikającej z ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1191) - (dalej: Ustawa o Prawie autorskim).

3. Prowadzenie prac w systematyczny sposób

Realizowane przez Wnioskodawcę i pozostałych członków konsorcjum Projekty B+R mają nie tylko twórczy charakter ale są również prowadzone w sposób systematyczny, co stanowi kolejną przesłankę wynikającą z ustawowej definicji działalności badwaczo-rozwojowej. Należy podkreślić, że w ramach procesu tworzenia i rozwoju nowych rozwiązań informatycznych Wnioskodawca tworzy z podmiotami trzecimi konsorcja badawczo-rozwojowe. Wszystkie Projekty B+R realizowane są według określonych harmonogramów. Przedmiotowe prace są zaplanowane i prowadzone w sposób uporządkowany i regularny. Prace nad poszczególnymi projektami trwają od kilku do kilkunastu miesięcy. Nie mają one charakteru incydentalnego.

4. Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Zgodnie z definicją ustawową działalność badawczo-rozwojowa musi także mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Projektów B+R działania ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy i umiejętności, które będą wykorzystywane przez niego w obecnie prowadzonych lub kolejnych projektach. Tym samym wiedza uzyskana podczas prowadzenia poszczególnych projektów wykorzystywana jest następnie w innych pracach projektowych. Dodatkowo Wnioskodawca uczestnicząc w przedmiotowych pracach uzyskuje nowe umiejętności z dziedziny technologii IT i ich zastosowania w działalności biznesowej, które następnie wykorzystuje do projektowania nowych produktów i usług oferowanych klientom (oprogramowanie, aplikacje).

W związku z powyższym należy stwierdzić, że działalność Wnioskodawcy w zakresie realizowanych Projektów B+R spełnia wszelkie przesłanki wynikające z ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jednocześnie należy podkreślić, że lider konsorcjum uzyskał interpretację indywidualną potwierdzającą, że wskazane powyżej Projekty B+R stanowiły działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT - (Interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 maja 2019 r., sygn. 01113-KDIPT2-3.4011.122.2019.2.IR).

Wnioskodawca podkreśla, że uznanie prac w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania za działalność badawczo-rozwojową zostało potwierdzone przez organy podatkowe w licznych interpretacjach. Przykładowo należy wskazać na:

1. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 maja 2019 r. (sygn. 01113-KDIPT2-3.4011.122.2019.2.IR) - interpretacja uzyskana przez lidera konsorcjum,
2. interpretację Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej z 7 września 2017 r. (sygn. 0111-KDIBI-3.4010.190.2017.1.APO),
3. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 19 lutego 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.380.2017.1.JF),
4. interpretację Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej w interpretacji z 27 marca 2017 r. (sygn. 3063-ILPB2.4510.226.2016.3.AO),
5. interpretację Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej w interpretacji z 13 października 2017 r. (sygn. 0111-KDIBI-3.4010.204.2017.1.IZ).

W związku z tym, że działalność Wnioskodawcy w zakresie realizowanych Projektów B+R jest działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu zbywania praw autorskich do programów komputerowych są kwalifikowanymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o której mowa w art. 30ca ustawy o PIT, tym samym Wnioskodawca uprawniony jest do opodatkowania wskazanych powyżej dochodów przy zastosowaniu stawki określonej w tym przepisie.

Uzasadniając niniejsze stanowisko należy w pierwszej kolejności wskazać, że zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,
2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018, poz. 432),
8. autorskie prawo do programu komputerowego

‒ podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W niniejszym stanie taktycznym spełnione są wszystkie przesłanki zastosowania przez Wnioskodawcę art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, tj. Wnioskodawca:

1. uzyskuje dochód w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej,
2. uzyskuje kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Należy wskazać, że Wnioskodawca uzyskał przychody z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w związku z tym spełniona, jest pierwsza przesłanka wskazana w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej mamy do czynienia wówczas, gdy:

1. jest to prawo wskazane przez ustawodawcę w art. 30ca ust. 2 pkt l-8 ustawy o PIT, podlegającą ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

W rozpatrywanym przypadku kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego wskazane w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Jak wskazano powyżej Wnioskodawca uzyskuje dochody z tytułu zbywania praw autorskich do programów komputerowych. Przedmiotowe prawo podlega zatem ochronie prawnej na podstawie przepisów ustawy o Prawie autorskim a zakres przedmiotowej ochrony został wskazany w art. 74 tej ustawy. Należy podkreślić, że w ustawie o Prawie autorskim nie przewidziano definicji legalnej programu komputerowego. Zgodnie jednak z art. 74 ust. 2 ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Przez „formę wyrażania” należy rozumieć każdy obiektywnie postrzegalny sposób zapisu poleceń adresowanych do komputera. Formą wyrażania programu może więc byt, zarówno kod źródłowy, kod wynikowy, jak również dokumentację projektową programu, w tym mającą postać diagramów przepływu (flow w charts) (Tak: Prawo autorskie. System Prawa Prywatnego tom 13). Jednocześnie należy wskazać, że w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r., dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (dalej: Objaśnienia podatkowe) Minister Finansów potwierdził wskazaną powyżej definicję programu komputerowego. W Objaśnieniach podatkowych Minister Finansów wskazał również, że brak ustawowej definicji pojęcia „program komputerowy” oraz brak precyzyjnego określenia zakresu „autorskiego prawa do programu komputerowego” w świetle polskiego prawa sprawia, że konieczne jest odniesienie się do pozaustawowych źródeł interpretacji tego pojęcia oraz ustalenia zakresu przedmiotowej ochrony. W ocenie Ministra Finansów wynika z nich, że pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko i tym samym obejmuje jego funkcjonalne części składowe takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Uwzględnienie autorskiego prawa do programu komputerowego w szerokim rozumieniu (funkcjonalnie) - jako oprogramowanie - w katalogu kwalifikowanych IP jest zgodne z wytycznymi raportu BEPS Plan Działania nr 5 i wyraża z przedstawionej powyżej interpretacji zakresu znaczeniowego „autorskiego prawa do programu komputerowego” (Objaśnienia Podatkowe str. 37).

Przenosząc powyższe na grunt niniejszego stanu faktycznego należy stwierdzić, że realizowane przez Wnioskodawcę zadania/działania programistyczne w postaci modułów, programów komputerowych, algorytmów, skryptów, kodów źródłowych programów komputerowych, specyfikacji technicznych i funkcjonalnych programów komputerowych, w tym diagramów/schematów blokowych (flow charts) są programami komputerowymi. Jednocześnie przysługujące Wnioskodawcy prawa autorskie do tych programów podlegają ochronie prawnej na podstawie ustawy o Prawie autorskim.

1. przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W niniejszym stanie faktycznym przedmiot ochrony, czyli prawa autorskie do programów komputerowych powstają w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej. W tym celu Wnioskodawca wraz z podmiotami trzecimi prowadzi Projekty B+R, które jak uzasadniono w poz. 76 ORD-IN (stanowisko Wnioskodawcy) stanowią działalność badawczo-rozwojową.

Działalność Wnioskodawcy w zakresie realizowanych Projektów B+R spełnia bowiem wszelkie przesłanki wynikające z ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 50 pkt 38 ustawy o PIT.

W związku z powyższym (wobec spełnienia przestanek ustawowych) wskazane powyżej prawa autorskie do programów komputerowych są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Należy zatem stwierdzić, że dochody które uzyskuje Wnioskodawca są dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT. Tym samym Wnioskodawca uprawniony jest do opodatkowania wskazanych powyżej dochodów przy zastosowaniu stawki, określonej w cytowanym powyżej przepisie, tj. 5% podstawy opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie do art. 5a pkt 39 przez badania naukowe rozumieć należy:

1. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668, z późn. zm.),
2. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ilekroć w ustawie mowa jest o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z powyższego przepisu wyraźnie wynika, że dochód osiągnięty z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, do którego – po spełnieniu określonych warunków – można stosować podatek w wysokości 5% podstawy opodatkowania, jest dochodem uzyskanym w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc działalności stanowiącej źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,
2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r., poz. 432),
8. autorskie prawo do programu komputerowego

− podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie z kolei do treści art. 30ca ust. 4 tej ustawy, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

[(a+b) x 1,3]/ (a+b+c+d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

1. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
2. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
3. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
4. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy).

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. W tym zakresie wpisują się one w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowaniu formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielania prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r, poz. 1231 ze zm.). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Mając powyższe na uwadze, dochód z odpłatnego zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy jednak podkreślić, że podatnik, który chce skorzystać z preferencji IP Box, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

W myśl bowiem art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Na podstawie art. 30cb ust. 2 tej ustawy, podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Stosownie do art. 30cb ust. 3 ww. ustawy, w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Tym samym – stosowanie ulgi IP BOX (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

We wniosku oraz piśmie stanowiącym jego uzupełnienie Wnioskodawca wskazał, że ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi informatyczne i programistyczne. Jednocześnie Wnioskodawca wspólnie z innymi przedsiębiorcami uczestniczy w konsorcjach badawczo-rozwojowych, których celem jest tworzenie nowoczesnych i innowacyjnych programów komputerowych. W tym zakresie Wnioskodawca na zlecanie lidera konsorcjum tworzy poszczególne moduły oprogramowania, które stanowią część składową programu głównego. Jednocześnie Wnioskodawca tworzy programy komputerowe w postaci algorytmów, skryptów, kodów źródłowych, specyfikacji technicznych i funkcjonalnych programów komputerowych, w tym diagramów/schematów blokowych (flow charts). Wnioskodawca przenosi za wynagrodzeniem na lidera konsorcjum prawa autorskie majątkowe do tych programów. W dalszej kolejności lider konsorcjum wraz z Wnioskodawcą i pozostałymi konsorcjantami implementuje i konfiguruje wszystkie rozwiązania programistyczne w taki sposób, że ostatecznie tworzą one jeden nowy program komputerowy.

W celu zapewnienia atrakcyjności i innowacyjności opracowywanych rozwiązań informatycznych Wnioskodawca wraz z liderem konsorcjum prowadzi prace badawczo-rozwojowe, w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym zakresie Wnioskodawca stale prowadzi prace związane z tworzeniem nowego i innowacyjnego oprogramowania oraz stale rozwija dotychczasowe programy.

Tworzenie i rozwój programów komputerowych następuje w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z tymi kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

Prace programistyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach projektów B+R mają charakter twórczy i ukierunkowane są na tworzenie nowych, innowacyjnych rozwiązań.

Stworzenie oprogramowania wymaga połączenia wiedzy z zakresu informatyki oraz specjalistycznej wiedzy biznesowej, w której programy tworzone przez Wnioskodawcę znajdują zastosowanie. Oprogramowanie jako rezultat prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawcy podlega ochronie prawnej wynikającej z ustawy o Prawie autorskim. W rozpatrywanym przypadku kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są autorskie prawa do programów komputerowych wskazane w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Prawa te podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ze względu na użytkowy charakter programów komputerowych działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu programów komputerowych zawsze zmierzają do poprawy ich użyteczności i funkcjonalności.

W przypadku rozwijania programu komputerowego Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie do ostatecznego rezultatu tych prac w postaci nowych modułów/funkcjonalności, które stanowią odrębne programy komputerowe. Po ich stworzeniu Wnioskodawca zbywa prawa autorskie majątkowe do tych programów uzyskując w ten sposób kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Celem prac realizowanych w ramach Projektów B+R nie jest wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do oprogramowania. Prace w ramach Projektów B+R realizowane są przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny i w zależności od projektu trwają od kilku do kilkunastu miesięcy. Bezpośrednim efektem prac Wnioskodawcy związanych z rozwijaniem programu komputerowego są nowe moduły/funkcjonalności, które stanowią niezależne od tego programu nowe utwory w postaci programów komputerowych podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Po ich stworzeniu Wnioskodawca przenosi za wynagrodzeniem prawa autorskie majątkowe do tych programów uzyskując w ten sposób kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W prowadzonej ewidencji możliwe jest ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Wnioskodawca czerpie dochody z tytułu odpłatnego zbywania autorskich praw majątkowych do programów komputerowych, które nabywa podmiot trzeci (m.in. lider konsorcjum).

Na podstawie powyższych informacji należy stwierdzić, że w zaistniałym stanie faktycznym dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu zbywania autorskich praw majątkowych do programów komputerowych w postaci: kodów źródłowych, algorytmów, skryptów programów komputerowych, specyfikacji technicznych i funkcjonalnych programów komputerowych, w tym diagramów/schematów blokowych (flow charts) powstałych w ramach Projektów B+R są kwalifikowanymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym Wnioskodawca uprawniony jest do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tego tytułu przy zastosowaniu stawki 5%, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism urzędowych co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.