Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie oprogramowania. Na podstawie umowy ze spółką świadczy usługi programistyczne, w ramach których przenosi na spółkę wszystkie autorskie prawa majątkowe do stworzonego programu komputerowego, otrzymując w zamian wynagrodzenie. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę jest efektem jego indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, co kwalifikuje je jako utwór chroniony prawem autorskim. Od początku działalności Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową. Zamierza opodatkować dochód uzyskiwany z przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytworzonego w ramach działalności badawczo-rozwojowej preferencyjną stawką podatku dochodowego. Organ uznał, że Wnioskodawca spełnia warunki do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box) w wysokości 5%.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2019 r. (data wpływu 29 października 2019 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 grudnia 2019 r. (data wpływu 23 grudnia 2019 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 17 grudnia 2019 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.545.2019.1.MG oraz pismem z dnia 2 stycznia 2020 r. (data wpływu 2 stycznia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 29 października 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.
We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca od dnia 01 lipca 2017 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)). Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów rozchodów. Od dnia 03 lipca 2017 r. Wnioskodawca, na podstawie zawartej umowy o współpracę ze Spółką z siedzibą w W. (dalej: Spółka) świadczy usługi programistyczne. W ramach tej umowy Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego programu komputerowego za co otrzymuje wynagrodzenie. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, co w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach współpracy ze Spółką Wnioskodawca w zależności od zleconego projektu realizuje go w pełni samodzielnie, indywidualnie a przy większych projektach jest członkiem zespołu tworzącego oprogramowanie. Jako członek zespołu - programista odpowiada za stworzenie określonych modułów systemu. W ramach projektów dla Spółki Wnioskodawca tworzy oprogramowania, które są aplikacjami internetowymi oraz desktopowymi. Wnioskodawca na zlecenie Spółki realizował projekt dla Totalizatora Sportowego. Polegało to na stworzeniu nowego oprogramowania, które wynikało z wprowadzonej przez Sejm ustawy hazardowej. Dotychczas nie było takiego oprogramowania na rynku, jest to oprogramowanie innowacyjne. Oprogramowanie ma na celu obsługę salonów gier, w których znajdują się automaty do gier. Oprogramowanie to odpowiada za zarządzanie danymi klientów, ich transakcjami, drukowaniem i personalizacją kart, zarządzaniem salonami gier, generowaniem raportów czy zarządzaniem użytkownikami systemu od strony administracyjnej. Wnioskodawca na zlecenie Spółki tworzy również oprogramowanie wykorzystywane w procesie produkcji dokumentów. Polega to na przykład na wytworzeniu przez program projektów dokumentów/kart typu Karta Pojazdu, Legitymacja osób niepełnosprawnych, Legitymacja fizjoterapeutów, itp. Oprogramowanie to zostało stworzone jako nowe i aktualnie jest regularnie rozwijane. Dzięki przedmiotowemu oprogramowaniu klienci Spółki mogą dostarczać do Spółki dane z zamówieniami różnego rodzaju produktów, na podstawie których później drukowane są fizyczne dokumenty. Oprogramowanie to umożliwia również m.in. zarządzanie własnymi zamówieniami i dokumentami czy tworzenie raportów. Ponadto oprogramowanie umożliwia poszczególnym działom utrzymania Spółki zarządzanie klientami i ich produktami Oprogramowanie to umożliwiła zoptymalizowanie sposobu odbierania zamówień od Klientów. Dzięki wytworzonemu przez Wnioskodawcę oprogramowaniu proces postępowania Spółki z zamówieniami Klientów stał się zdecydowanie szybszy oraz obniżył koszty. Uprzednio bowiem dla każdego klienta trzeba było tworzyć nowe oprogramowanie przeznaczone wyłącznie dla tego produktu. Za każdym razem generowało to czas i dodatkowe koszty. Obecne oprogramowanie napisane jest w taki sposób, aby było uniwersalne dla wielu rodzajów dokumentów, co jest rozwiązaniem nowym dla Spółki. Przy tworzonym oprogramowaniu Wnioskodawca każdorazowo stosuje najnowsze standardy i trendy w dziedzinie programowania, podobnie przy rozwijaniu oprogramowania już funkcjonującego. W przypadku gdy Wnioskodawca rozwija lub ulepsza oprogramowanie już istniejące, którego Wnioskodawca nie jest właścicielem, Wnioskodawca czyni to na podstawie odpowiedniej, nieodpłatnej licencji, której treść umożliwia Wnioskodawcy jego rozwijanie i ulepszanie. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania. Wnioskodawca stale poszerza zasoby swojej wiedzy w ramach swojej działalności i wykorzystuje ją do tworzenia oprogramowania. Swoją wiedzę Wnioskodawca pozyskuje biorąc udział w szkoleniach, czytając literaturę naukową z dziedziny programowania oraz artykuły branżowe w Internecie. Mając na uwadze powyższe wskazać trzeba, iż Wnioskodawca w ramach swojej działalności wytwarza i ulepsza oprogramowanie dla zleceniodawcy bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy bądź działalności w ramach zespołu programistów (przy dużych projektach) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego w omówiony sposób oprogramowania, Wnioskodawca osiąga dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art, 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za rok 2019 rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze zleceniodawcą z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że w przypadku skorzystania z IP Box przedstawi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. "Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box". Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.
Pismem z dnia 23 grudnia 2019 r. w wyznaczonym terminie (data wpływu uzupełnienia 23 grudnia 2019 r., data nadania 23 grudnia 2019 r.), Wnioskodawca dokonał uzupełnienia braków formalnych wniosku poprzez wskazanie, że:
Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo - rozwojową od początku prowadzenia działalności gospodarczej. W tym miejscu wskazać trzeba, iż swoją działalność gospodarczą Wnioskodawca rozpoczął w lipcu 2017 r. i od tego też czasu świadczy usługi programistyczne na rzecz Spółki. Od wyżej wskazanej daty Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą obejmującą badania naukowe, prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny, co ma na celu zwiększenie zasobów jego wiedzy, która jest następnie wykorzystywana do tworzenia nowych zastosowań, funkcjonalności na rzecz Zleceniodawcy. Wnioskodawca ma podpisaną umowę ramową na stałą współpracę ze Spółką, w ramach której Spółka uiszcza na rzecz Wnioskodawcy wynagrodzenie za świadczone na jej rzecz usługi. Wnioskodawca wykonując umowę ramową zawartą ze Spółką otrzymuje od niej każdorazowo zadanie tzw. zlecenie projektowe, które jest następnie przez niego realizowane po uprzednim przedstawieniu Spółce rozwiązania, koncepcji na wykonanie tego zadania. Wnioskodawca co miesiąc sporządza dla Spółki zestawienie wykonanych usług ze wskazaniem zadania projektowego i rodzaju wykonanych usług, a także poświęconym na ich wykonanie czasem. Wynagrodzenie Wnioskodawcy stanowi iloczyn przepracowanych godzin oraz stawki godzinowej. Wynagrodzenie jest ustalane na podstawie wyżej opisanego zestawienia wykonanych usług dla każdego zadania projektowego. Całość wynagrodzenia otrzymywanego przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług programistycznych na rzecz Spółki obejmuje wyłącznie wynagrodzenie z tytułu przenoszenia na Spółkę praw autorskich do wytworzonego przez Wnioskodawcę programu komputerowego i nie zawiera innych elementów. Przez wytwarzanie oprogramowania Wnioskodawca rozumie zarówno wytwarzanie oprogramowania od zera jak i wytwarzanie oprogramowania na skutek rozwoju lub ulepszania istniejącego oprogramowania. W sytuacji, gdy Spółka zleca Wnioskodawcy inne usługi w postaci np. prowadzenia szkoleń, Wnioskodawca prowadzi na tą okoliczność osobną ewidencję zliczając poświęcony czas i wylicza odrębne wynagrodzenie od wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług programistycznych. Wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczy wynagrodzenia, dochodu uzyskiwanego z przeniesienia autorskich praw majątkowych do programu komputerowego i tylko takie wynagrodzenie będzie uwzględniane w przypadku skorzystania przez Wnioskodawcę z ulgi IP BOX. Otrzymywane wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług programistycznych nie obejmuje innych składników. Wnioskodawca w zdecydowanej większości jest twórcą oprogramowania, ale też zdarza się, że ulepsza i rozwija oprogramowanie już istniejące. Wnioskodawca wytworzył oprogramowania, które są aplikacjami internetowymi oraz desktopowymi samodzielnie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej i działalności badawczo-rozwojowej. W ramach zaś współpracy zespołowej Wnioskodawca wytworzył określone moduły oprogramowania (przy większych projektach) indywidualnie i w zakresie tych modułów nie jest współwłaścicielem. Wnioskodawca zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatku dochodowego właśnie wytworzone samodzielnie oprogramowania i moduły, które wytworzył indywidualnie. Wnioskodawca rozwija, ulepsza programy wytworzone przez siebie w efekcie prowadzonych prac badawczo rozwojowych. Zdarza się też, iż Wnioskodawca rozwija program należący do Spółki jednak odbywa się to poprzez tworzenie osobnego modułu, którego twórcą jest Wnioskodawca. Taki moduł jest następnie przyłączany do już istniejącego oprogramowania, Podczas rozwijania programów wytworzonych przez Wnioskodawcę prawa autorskie należą do Wnioskodawcy. Autorskie prawa majątkowe do tworzonych przez Wnioskodawcę modułów, które następnie są przyłączane do innego oprogramowania również należą do Wnioskodawcy. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie na rzecz Spółki na podstawie ramowej umowy o świadczenie usług. Gdy Wnioskodawca tworzy oprogramowanie od zera, od podstaw to jest jego właścicielem. Podobnie jest właścicielem i twórcą modułów oprogramowania rozwijanego, które następnie są przyłączane do tego oprogramowania. Do wytworzonego przez Wnioskodawcę programu komputerowego lub modułów Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe na rzecz Spółki. Rozwijanie i ulepszanie programu komputerowego Spółki odbywa się na podstawie udzielonej w tym celu nieodpłatnej licencji udzielanej wszystkim podmiotom, które aktualnie ją rozwijają i ulepszają. Dotyczy to jednak działań podejmowanych na tym oprogramowaniu. Spółka udostępnia to oprogramowanie w celu jego rozwoju i modyfikacji. W ramach współpracy ze Spółką Wnioskodawca rozwija, ulepsza oprogramowanie samodzielnie poprzez tworzenie nowych modułów, funkcjonalności oprogramowania. Rozwijanie i ulepszanie oprogramowania przez Wnioskodawcę ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Rozwijanie i ulepszanie oprogramowania przez Wnioskodawcę stanowi przejaw jego własnej twórczości intelektualnej. Autorskie prawa majątkowe są przenoszone na Spółkę na podstawie umowy ramowej o świadczenie usług, z chwilą zapłaty wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy, bez konieczności składania jakichkolwiek dalszych oświadczeń przez Spółkę lub Wnioskodawcę. Wnioskodawca prowadzi ewidencję na potrzeby ulgi IP BOX na bieżąco od początku działalności badawczo-rozwojowej, która zmierzała do wytworzenia kwalifikowanego IP i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca kalendarzowego.
Wnioskodawca poinformował ponadto, że rozwija program poprzez tworzenie nowych modułów programu, jego części tzw. funkcjonalności. Moduł tworzony przez Wnioskodawcę jest jednak samodzielnie tworzoną częścią tego oprogramowania, która jako taka stanowi utwór i podlega ochronie w myśl art. 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. Taki moduł jest następnie przyłączany do istniejącego oprogramowania. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Reasumując tworzone przez Wnioskodawcę autorskie oprogramowania lub części oprogramowania, moduły stanowią zatem program komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP. Zdaniem Wnioskodawcy przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części w ramach współpracy ze Spółką i uzyskiwanie przez niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP BOX. W ocenie Wnioskodawcy uzyskuje on dochód, który zamierza on opodatkować 5% stawką podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym (po uzupełnieniu) Wnioskodawca będzie mógł użyć stawki 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę?
Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:
Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia rozwoju i ulepszania innowacyjnego oprogramowania wykorzystywanego do obsługi salonów gier, jak również oprogramowania wykorzystywanego w procesie produkcji dokumentów dla zleceniodawcy. Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości. Wnioskodawca przenosi na zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem - w ocenie Wnioskodawcy - osiąga kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od dnia 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, (tzw. IP BOX, Innovation Box).
W uzasadnieniu do projektu powyższej ustawy, wskazano, że proponowane w projekcie ustawy rozwiązanie polega na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i, które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane dalej „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.
(`(...)`) Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.
Warunkiem koniecznym dla skorzystania z projektowanej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.
(…) Podatnik, który będzie chciał skorzystać z projektowanej preferencji będzie zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ww. ustawy).
Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 cytowanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
Stosownie do art. 30ca ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy ust. 1-13 stosuje się odpowiednio do dochodów z licencji do korzystania z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej przysługującej podatnikowi na podstawie umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez podatnika z tego prawa, pod warunkiem uprzedniego prowadzenia przez podatnika prac badawczo - rozwojowych, których efektem jest kwalifikowane prawo własności intelektualnej, na które udzielono tej licencji.
Powyższy przepis stanowi, że jednym z warunków do skorzystania z preferencji IP BOX jest posiadanie licencji do skorzystania z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej przysługującej podatnikowi na podstawie umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez podatnika z tego prawa (tzw. licencja wyłączna).
Na podstawie art. 30cb ust. 1 ww. ustawy, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ww. ustawy).
Według art. 30cb ust. 3 ww. ustawy, w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box. Jednak dla celów obliczenia dochodu z kwalifikowanego IP istotne jest, by ewidencja ta była prowadzona w sposób należyty tak, aby móc w rocznym zeznaniu podatkowym wykazać łączną sumę przychodów, kosztów podatkowych, dochodów, strat, dochodów podlegających opodatkowaniu stawką 5% oraz dochodu, który nie będzie podlegał preferencyjnemu opodatkowaniu.
W przypadku podatników, którzy nie prowadzą ksiąg rachunkowych wymóg zapewnienia wyodrębnionej ewidencji dla projektu dotyczącego kwalifikowanego IP może być spełniony poprzez sporządzanie techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Zestawienie kumulatywne obejmuje wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej, która zmierza do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego i jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą związaną z oprogramowaniem. W ramach umowy ze spółką Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne. W ramach tej umowy Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego programu komputerowego za co otrzymuje wynagrodzenie. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, co w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach współpracy ze Spółką Wnioskodawca w zależności od zleconego projektu realizuje go w pełni samodzielnie, indywidualnie a przy większych projektach jest członkiem zespołu tworzącego oprogramowanie. Jako członek zespołu - programista odpowiada za stworzenie określonych modułów systemu. Wnioskodawca na zlecenie Spółki realizował projekty dotychczas nie występujące na rynku, są to oprogramowania innowacyjne, aktualnie rozwijane. Przy tworzonym oprogramowaniu Wnioskodawca każdorazowo stosuje najnowsze standardy i trendy w dziedzinie programowania, podobnie przy rozwijaniu oprogramowania już funkcjonującego. W przypadku gdy Wnioskodawca rozwija lub ulepsza oprogramowanie już istniejące, którego Wnioskodawca nie jest właścicielem, Wnioskodawca czyni to na podstawie odpowiedniej, nieodpłatnej licencji, której treść umożliwia Wnioskodawcy jego rozwijanie i ulepszanie. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania. Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo - rozwojową od początku prowadzenia działalności gospodarczej (lipiec 2017 r.) i od tego też czasu świadczy usługi programistyczne na rzecz Spółki. Od wyżej wskazanej daty Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą obejmującą badania naukowe, prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny, co ma na celu zwiększenie zasobów jego wiedzy, która jest następnie wykorzystywana do tworzenia nowych zastosowań, funkcjonalności na rzecz Zleceniodawcy. Wnioskodawca ma podpisaną umowę ramową na stałą współpracę ze Spółką, w ramach której Spółka uiszcza na rzecz Wnioskodawcy wynagrodzenie za świadczone na jej rzecz usługi. Całość wynagrodzenia otrzymywanego przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług programistycznych na rzecz Spółki obejmuje wyłącznie wynagrodzenie z tytułu przenoszenia na Spółkę praw autorskich do wytworzonego przez Wnioskodawcę programu komputerowego i nie zawiera innych elementów. Przez wytwarzanie oprogramowania Wnioskodawca rozumie zarówno wytwarzanie oprogramowania od zera jak i wytwarzanie oprogramowania na skutek rozwoju lub ulepszania istniejącego oprogramowania. Wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczy wynagrodzenia, dochodu uzyskiwanego z przeniesienia autorskich praw majątkowych do programu komputerowego i tylko takie wynagrodzenie będzie uwzględniane w przypadku skorzystania przez Wnioskodawcę z ulgi IP BOX. Otrzymywane wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług programistycznych nie obejmuje innych składników. Wnioskodawca w zdecydowanej większości jest twórcą oprogramowania, ale też zdarza się, że ulepsza i rozwija oprogramowanie już istniejące. Wnioskodawca wytworzył oprogramowania, które są aplikacjami internetowymi oraz desktopowymi samodzielnie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej i działalności badawczo-rozwojowej. W ramach zaś współpracy zespołowej Wnioskodawca wytworzył określone moduły oprogramowania (przy większych projektach) indywidualnie i w zakresie tych modułów nie jest współwłaścicielem. Wnioskodawca zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatku dochodowego właśnie wytworzone samodzielnie oprogramowania i moduły, które wytworzył indywidualnie. Wnioskodawca rozwija, ulepsza programy wytworzone przez siebie w efekcie prowadzonych prac badawczo rozwojowych. Zdarza się też, iż Wnioskodawca rozwija program należący do Spółki jednak odbywa się to poprzez tworzenie osobnego modułu, którego twórcą jest Wnioskodawca. Moduł tworzony przez Wnioskodawcę jest jednak samodzielnie tworzoną częścią tego oprogramowania, która jako taka stanowi utwór i podlega ochronie w myśl art. 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. Tworzone przez Wnioskodawcę autorskie oprogramowania lub części oprogramowania, moduły stanowią zatem program komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP. Taki moduł jest następnie przyłączany do już istniejącego oprogramowania, Podczas rozwijania programów wytworzonych przez Wnioskodawcę prawa autorskie należą do Wnioskodawcy. Autorskie prawa majątkowe do tworzonych przez Wnioskodawcę modułów, które następnie są przyłączane do innego oprogramowania również należą do Wnioskodawcy. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie na rzecz Spółki na podstawie ramowej umowy o świadczenie usług. Gdy Wnioskodawca tworzy oprogramowanie od zera, od podstaw to jest jego właścicielem. Podobnie jest właścicielem i twórcą modułów oprogramowania rozwijanego, które następnie są przyłączane do tego oprogramowania. Do wytworzonego przez Wnioskodawcę programu komputerowego lub modułów Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe na rzecz Spółki. Rozwijanie i ulepszanie programu komputerowego Spółki odbywa się na podstawie udzielonej w tym celu nieodpłatnej licencji udzielanej wszystkim podmiotom, które aktualnie ją rozwijają i ulepszają. Dotyczy to jednak działań podejmowanych na tym oprogramowaniu. Spółka udostępnia to oprogramowanie w celu jego rozwoju i modyfikacji. W ramach współpracy ze Spółką Wnioskodawca rozwija, ulepsza oprogramowanie samodzielnie poprzez tworzenie nowych modułów, funkcjonalności oprogramowania. Rozwijanie i ulepszanie oprogramowania przez Wnioskodawcę ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Rozwijanie i ulepszanie oprogramowania przez Wnioskodawcę stanowi przejaw jego własnej twórczości intelektualnej. Autorskie prawa majątkowe są przenoszone na Spółkę na podstawie umowy ramowej o świadczenie usług, z chwilą zapłaty wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy, bez konieczności składania jakichkolwiek dalszych oświadczeń przez Spółkę lub Wnioskodawcę. Wnioskodawca prowadzi ewidencję na potrzeby ulgi IP BOX na bieżąco od początku działalności badawczo-rozwojowej, która zmierzała do wytworzenia kwalifikowanego IP i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca kalendarzowego.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5% od kwalifikowanych dochodów ze sprzedaży autorskiego oprogramowania.
Odnosząc powyżej przedstawione zdarzenie przyszłe do zanalizowanych przepisów prawa stwierdzić należy, że autorskie prawo do programu komputerowego gwarantowane jest na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.
W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.
W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
Mając powyższe na uwadze, dochód z odpłatnego zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym w sytuacji, gdy Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie stanowiące utwór podlegający ochronie prawnej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych przez siebie programów komputerowych, za co otrzymuje wynagrodzenie, będzie uprawniony do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania według stawki 5%.
Natomiast w przypadku, gdy Wnioskodawca najpierw wytworzy oprogramowanie komputerowe, następnie sprzeda prawa autorskie na rzecz Spółki, która w następnej kolejności udostępni to oprogramowanie komputerowe Wnioskodawcy w celu jego rozwinięcia lub ulepszenia lub Wnioskodawca będzie dokonywał ww. modyfikacji oprogramowania na zlecenie Spółki (wytworzonego przez innego programistę), to dojdzie do ulepszenia „przedmiotu cudzej własności”, ponieważ Wnioskodawca przed rozwinięciem wyzbywa się prawa własności do oprogramowania, które sam wytworzył lub dokona ww. modyfikacji oprogramowania, którego uprzednio nie wytworzył.
Należy w tym miejscu zauważyć, że podatnik musi przyczynić się twórczo do powstania kwalifikowanego IP, tj. przez wytworzenie, rozwinięcie, lub ulepszenie kwalifikowanego IP. To oznacza, że podatnik, który nabył np. autorskie prawo do programu komputerowego (lub inne kwalifikowane IP), ale nie rozwinął lub nie ulepszył nabytego kwalifikowanego IP, nie będzie mógł skorzystać z preferencyjnego 5% opodatkowania zgodnie z przepisami o IP Box.
Rozwinięcie lub ulepszenie przedmiotu ochrony oznacza w szczególności rozbudowanie, poszerzenie zakresu funkcjonalnego albo użyteczności już istniejącego kwalifikowanego IP, niezależnie od tego, czy podatnik uzyskał dodatkową ochronę na to rozwinięcie lub ulepszenie. Decydującym determinantem jest tutaj aspekt faktyczny rozumiany jako rozwinięcie lub ulepszenie istniejącego kwalifikowanego IP w dowolnej postaci, o ile działania te prowadzą do poprawy użyteczności albo funkcjonalności już istniejącego kwalifikowanego IP.
Skoro podatnik ulepsza lub rozwija kwalifikowane IP, którego własności nie posiada, to nie może go zbyć. Zbywa on co najwyżej efekty swoich prac badawczo-rozwojowych związanych z ulepszeniem „cudzego” IP. Gdyby zbywał IP, to oznaczałoby, że wytworzył nowe IP, a nie ulepszył już istniejące. Innymi słowy, własność ulepszenia bez własności kwalifikowanego IP nie daje prawa do skorzystania z preferencji, ponieważ trudno przyjąć, że podatnik, który ulepszył na przykład autorskie prawa do IP może zbyć czy udzielić licencji na program komputerowy skoro nie jest właścicielem „całego IP” (programu komputerowego), tylko jest właścicielem efektów prac związanych z jego ulepszeniem.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika jednak, że w sytuacji rozwoju istniejących funkcjonalności, każdorazowo wynikiem prac jest moduł, który ma indywidualny i twórczy charakter, a zakres ten podlega odrębnemu prawu własności intelektualnej - jest utworem i podlega ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, i do którego Wnioskodawca traci prawa własności, z chwilą przeniesienia ich na spółkę.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu odpłatnego przeniesienia na Spółkę praw autorskich do wytwarzanego oraz rozwijanego oprogramowania kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu według stawki 5%.
Stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili