0112-KDIL2-1.4011.62.2019.3.DJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2019 r. (data wpływu 29 listopada 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 grudnia 2019 r. (data wpływu 17 grudnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymywania świadczenia emerytalnego z USA – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 listopada 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymywania świadczenia emerytalnego z USA.

W związku z tym, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 i § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 6 grudnia 2019 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.62.2019.2.DJ na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem, nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 6 grudnia 2019 r., skutecznie doręczono w dniu 9 grudnia 2019 r., natomiast w dniu 17 grudnia 2019 r. (data nadania 11 grudnia 2019 r.), do tut. organu wpłynęło pismo stanowiące odpowiedź na ww. wezwanie.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz następujące zdarzenie przyszłe.

Wniosek dotyczy wydania interpretacji indywidualnej z tytułu otrzymywanych świadczeń emerytalnych z ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych)-u Polska, świadczenie emerytalne z Zarządu Ubezpieczeń Społecznych USA (Social Security Administration), wypłacane z publicznych świadczeń przyznane na podstawie federalnych amerykańskich przepisów emerytalno-rentowych.

Świadczenie emerytalne z USA jest Wnioskodawcy wypłacane z funduszu publicznego federalnego, z uwagi na to, że Wnioskodawca jest obywatelem Stanów Zjednoczonych. Od wypłacanego do Polski świadczenia – przesyłane jest to świadczenie na konto osobiste Zainteresowanego (konto w Banku Polskim (…)) – amerykański federalny podatek dochodowy nie jest potrącany (zaświadczenie z dnia (…) 2019 r. z Generalnego Konsulatu Amerykańskiego: (…)). W USA prawo federalne reguluje, że jeżeli świadczenie emerytalne nie przekracza 25 tysięcy dolarów podatek dochodowy nie jest potrącany.

Wnioskodawca nigdy nie był, będąc w USA, pracownikiem Rządu tego Państwa, ani nie był pracownikiem jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi. Przedmiotowe świadczenie emerytalne z USA nie jest Wnioskodawcy wypłacane jako pracownikowi Rządu tego Państwa. Zainteresowany pracował jako spawacz-monter w (…) od (…) września 2006 r. do (…) października 2017 r. z pełnym świadczeniem socjalnym. Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca składa, ponieważ jest pobierany podatek dochodowy i składka zdrowotna od dwóch świadczeń – w sumie 813,15 zł.

Dla Wnioskodawcy emeryta, jest to bardzo duża kwota, ze świadczenia z ZUS-u byłby nędzarzem. Wnioskodawca nie wyciąga ręki o zapomogi do urzędów – świadczenie emerytalne z USA, bez potrącenia podatku + zdrowotne w wys. 147,37 dolarów z emeryturą z ZUS-u pozwoliłoby Wnioskodawcy na godne i spokojne życie, biorąc pod uwagę szykujące się podwyżki, nie mówiąc o cotygodniowych „cichych” podwyżkach żywności. Dnia (…) 2019 r. Wnioskodawca zacznie 70 lat, przykre jest dla Zainteresowanego, aby pisał wnioski o swoje pieniądze. W Polsce Zainteresowany przepracował 21 lat, w USA 13, pobierany był podatek od wynagrodzenia, w USA emerytura Wnioskodawcy jest nieopodatkowana. Polski fiskus pobiera podatek + zdrowotne, a świadczenie nie jest wypłacane z funduszu ZUS.

Wnioskodawca wie, że są takie ustawy, ale są one bardzo prymitywne, godzą w dobro życia Zainteresowanego. W wieku prawie 70 lat gnębią człowieka różne schorzenia: cukrzyca, nadciśnienie tętnicze, obustronny niedosłuch, aparat słuchowy tylko jeden kosztował 1800 zł, a lekarz zalecił do obu uszów. Wnioskodawca musi zmienić okulary, a i tak tylko widzi na lewe oko, na prawe miał wylew. Same szkła do ogniskowej fotoochrony kosztują 800 zł (z oprawkami około 1500 zł).

Zainteresowany wnioskuje o interpretację, czy może być zwolniony z potrącenia podatku + zdrowotne ze świadczenia z USA. Do wniosku Wnioskodawca dołączył zaświadczenie od lekarza rodzinnego.

W treści dołączonego do podania aneksu Wnioskodawca wskazał, że oczekuje rozstrzygnięcia w postaci interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych otrzymywania świadczenia emerytalnego z USA za rok 2018 (ponieważ 19 marca 2018 roku Wnioskodawca wrócił do Ojczyzny), za rok 2019 i lata następne, jeżeli będzie żył.

Ponadto Wnioskodawca informuje, że nie jest prowadzone przeciwko niemu żadne postępowanie sądowe, jak i administracyjne w żadnym przypadku.

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku, Zainteresowany doprecyzował, że w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymywania świadczenia emerytalnego z USA wniosek dotyczy stanu faktycznego za lata 2018, 2019, jak i zdarzenia przyszłego za lata następne od 2020 roku. W odpowiedzi na pytanie, czy w latach, będących przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, posiadał/posiada i będzie posiadał miejsce zamieszkania w Polsce – Zainteresowany wskazał, że posiada i będzie posiadał miejsce zamieszkania w Polsce. Dodatkowo, Wnioskodawca stanowczo poinformował – co już zostało wskazane w złożonym przez Wnioskodawcę podaniu z dnia 25 listopada 2019 r. – że nie jest prowadzone przeciwko Zainteresowanemu żadne postępowanie sądowe, jak i administracyjne w żadnym przypadku. Ponadto, Wnioskodawca uzupełnił podanie o podpis pod oświadczeniem, o którym mowa w art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca może być zwolniony z potrącenia podatku i zdrowotnego ze świadczenia z USA?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W odpowiedzi na wezwanie o uzupełnienie braków formalnych wniosku z dnia 6 grudnia 2019 r. Wnioskodawca wskazał, że dokonał uzupełnienia odpowiadając na zawarte pytania własnoręcznie. Zainteresowany przeprasza za pismo, niewygodnie jest mu pisać, ponieważ prawe oko Wnioskodawcy jest niesprawne. Stan faktyczny przebytych operacji i chorób Zainteresowany przedstawił w zaświadczeniu od lekarza rodzinnego z wnioskiem z 25 listopada 2019 r.

Zainteresowany jest osobą samotną, prowadzi sam swoje życie, nie angażując do jakiejkolwiek pomocy swoje dzieci. Mają swoje życie, swoje problemy – Zainteresowany nie wyciąga ręki do żadnych urzędów o jakąkolwiek pomoc. Dlatego pobieranie podatku z emerytury z ZUS-u i emerytury z USA, co łącznie daje kwotę około 850 zł miesięcznie jest dla Wnioskodawcy bardzo krzywdzące. Emerytura „13” jest wypłatą za jeden miesiąc pobranego podatku + zdrowotne w skali roku. Wnioskodawca jest emerytem, który przepracował w Polsce i USA zarabiając na świadczenia emerytalne, pobierany był podatek dochodowy od wynagrodzenia i teraz powtórnie pobierany jest podatek dochodowy od świadczenia emerytalnego. Pobieranie podatku dochodowego od świadczeń wpływa na zubożenie życia, życia socjalnego. Jest to bardzo niemoralne i nieuczciwe ze strony przepisów prawnych w Polsce. W USA podatek od świadczenia emerytalnego pobierany jest od obywatela USA w przypadku, jeżeli świadczenie w skali roku jest wyższe niż 25 tysięcy dolarów. Przypadek losowy życia Wnioskodawcy tak sprawił, że Wnioskodawca jest obywatelem Polski z czego jest bardzo dumny (że jest Polakiem), a to, że Zainteresowany był 15 lat w USA to jest przypadek losowy życia Wnioskodawcy. Przykry dla Wnioskodawcy jest fakt, że w wieku prawie 70 lat przeżytych, zwracać się musi do urzędów o swoje wypracowane pieniądze, obecnie jako świadczenie emerytalne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że Wnioskodawca w zacytowanym wyżej pytaniu podniósł m.in. kwestię zwolnienia z pobierania składek zdrowotnych od wypłaconego Wnioskodawcy świadczenia emerytalnego z USA, w związku z powyższym – o czym powiadomiono Wnioskodawcę w wysłanym w dniu 6 grudnia 2019 r. zawiadomieniu nr 0112-KDIL2-1.4011.62.2019.1.DJ – podniesione w tym zakresie żądanie nie zostanie rozpatrzone przez tutejszy organ, właściwym organem w tej sprawie jest Zakład Ubezpieczeń Społecznych, do którego Wnioskodawca powinien w tej kwestii wnieść odrębne podanie.

Ponadto, nadmienić należy, że Zainteresowany zwrócił się do organu również z pytaniem: Czy mogę być zwolniony z potrącenia podatku ze świadczenia z USA? – jednocześnie wskazując w treści dołączonego aneksu do wniosku, że oczekuje rozstrzygnięcia w zakresie skutków podatkowych otrzymywania świadczenia emerytalnego z USA. W tym miejscu poinformować należy (co już wyjaśniono w wysłanym do Wnioskodawcy w dniu 6 grudnia 2019 r. wezwaniu nr 0112-KDIL2-1.4011.62.2019.2.DJ) że pytanie podatkowe, dotyczące wydania interpretacji indywidualnej musi dotyczyć prawa lub obowiązków podatkowych Wnioskodawcy – zatem, mając powyższe na uwadze organ interpretacyjny przyjął, że przedmiotem zainteresowania Wnioskodawcy jest uzyskanie odpowiedzi na pytanie, czy świadczenie emerytalne Social Security Administration, które Wnioskodawca otrzymuje z USA, za pośrednictwem polskiego banku podlega zwolnieniu z opodatkowania w Polsce.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Ww. przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy źródłem przychodu jest m.in.: emerytura lub renta.

W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy, przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych.

Z przedstawionych we wniosku: stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w Polsce przepracował 21 lat, w USA 13. Zainteresowany posiada i będzie posiadał miejsce zamieszkania w Polsce. Wnioskodawca otrzymuje świadczenie emerytalne z USA, które jest wypłacane z funduszu publicznego federalnego. Od wypłacanego do Polski świadczenia (świadczenie przesyłane jest na konto osobiste Zainteresowanego w Banku Polskim (…)), amerykański federalny podatek dochodowy nie jest potrącany. Wnioskodawca nigdy nie był, będąc w USA, pracownikiem Rządu tego Państwa, ani nie był pracownikiem jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi, a więc przedmiotowe świadczenie emerytalne z USA nie jest Wnioskodawcy wypłacane jako pracownikowi Rządu tego Państwa.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia, czy świadczenie emerytalne Social Security Administration, które Wnioskodawca otrzymuje z USA, za pośrednictwem polskiego banku podlega zwolnieniu z opodatkowania w Polsce.

W stosunku do przedstawionych powyżej: stanu faktycznego (dotyczącego lat 2018 i 2019) i zdarzenia przyszłego (za lata następne od 2020 r.), będących przedmiotem niniejszej interpretacji znajdą zastosowanie odpowiednie uregulowania umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r., Nr 31, poz. 178).

Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania emerytury. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 umowy („Ogólne zasady opodatkowania”).

W myśl art. 5 ust. 1 ww. umowy, osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł z tego drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie.

Przepis art. 5 ust. 2 cyt. umowy stanowi, że postanowienia niniejszej Umowy nie będą w żaden sposób stwarzały ograniczenia wobec włączeń, zwolnień, zmniejszeń, zaliczeń lub innych przywilejów, przyznanych obecnie lub w przyszłości przez:

1. prawo jednego z Umawiających się Państw przy określeniu podatków pobieranych przez to Umawiające się Państwo lub
2. przez każdą inną umowę zawartą pomiędzy Umawiającymi się Państwami.

Stosownie do art. 5 ust. 3 umowy, bez względu na postanowienia niniejszej Umowy, z wyłączeniem ustępu 4, Umawiające się Państwo może opodatkować obywatela tego Umawiającego się Państwa lub osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się Państwie (zgodnie z zasadami artykułu 4), tak jakby niniejsza Umowa nie weszła w życie.

Ponadto, zgodnie z art. 19 ust. 1 umowy, płace, wynagrodzenia i podobne świadczenia, włączając emerytury i renty lub podobne dochody, wypłacane z funduszy publicznych jednego z Umawiających się Państw obywatelowi tego Umawiającego się Państwa z tytułu pracy lub osobiście świadczonych usług jako pracownikowi Rządu tego Umawiającego się Państwa lub jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi, będą zwolnione od opodatkowania przez drugie Umawiające się Państwo.

Praca lub osobiście świadczone usługi, wykonywane przez obywatela jednego z Umawiających się Państw, będą traktowane przez drugie Umawiające się Państwo jako pełnienie funkcji rządowych, jeżeli taka praca lub osobiście świadczone usługi są tak traktowane przez wewnętrzne prawo obu Umawiających się Państw (art. 19 ust. 2 umowy).

Z powyższych przepisów wynika, że Polska ma prawo opodatkować dochód z tytułu emerytury wypłacanej ze Stanów Zjednoczonych osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Przy czym, dochód z emerytury może być również opodatkowany w państwie, z którego jest wypłacany (w USA).

Podwójnemu opodatkowaniu w takiej sytuacji zapobiega metoda zawarta w art. 20 umowy. W myśl art. 20 ust. 1 polsko-amerykańskiej umowy, zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczanie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.

Mając na uwadze opisane wniosku: stan faktyczny i zdarzenie przyszłe oraz przedstawiony powyżej stan prawny uznać należy, że emerytura otrzymywana przez Wnioskodawcę z USA, podlega opodatkowaniu w Polsce, stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy w związku z art. 5 ust. 1 umowy. Przy czym, do obliczenia podatku należnego za dany rok ma zastosowanie tzw. metoda proporcjonalnego odliczenia (odliczenia podatku zapłaconego za granicą). W takim przypadku w Polsce dochody podlegać będą opodatkowaniu według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy i przy zastosowaniu zasady określonej w art. 27 ust. 9 lub 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

Zasadę tę stosuje się również w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (art. 27 ust. 9a ustawy).

Uwzględniając powyższe, metodę unikania podwójnego opodatkowania określaną jako metoda proporcjonalnego odliczenia (zaliczenia) stosuje się w przypadku, gdy umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody wyłączenia z progresją.

Zgodnie z tą metodą, podatnik osiągający dochody z zagranicy ma obowiązek wykazać łączne dochody (zarówno krajowe, jak i zagraniczne) w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie. W związku z tym, przy zastosowaniu tej metody nie powstanie obciążenie dochodu podwójnym opodatkowaniem.

Reasumując, otrzymywane przez Wnioskodawcę z USA świadczenie emerytalne, podlega opodatkowaniu w Polsce, stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy, w związku z art. 5 ust. 1 i art. 20 ust. 1 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Emeryturę tę, należy wykazać i rozliczyć w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym w Polsce dla opodatkowania świadczenia emerytalnego z USA bez znaczenia pozostaje fakt, że dochody te nie podlegają opodatkowaniu w kraju ich uzyskania.

Ponadto, ograniczenie wynikające z art. 19 umowy nie znajdzie w niniejszej sprawie zastosowania, bowiem przepis ten stosuje się do świadczeń, w tym emerytalnych, wypłacanych osobie, która była pracownikiem Rządu Stanów Zjednoczonych lub jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi.

Końcowo wskazać należy, że specyfika postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego polega między innymi na tym, że właściwy organ interpretujący „porusza się” niejako tylko i wyłącznie w ramach stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz wyrażonej przez zainteresowanego oceny prawnej (stanowiska), co wynika z zacytowanego wyżej art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Stąd też wyjaśnia się – o czym poinformowano już Wnioskodawcę w wysłanym wezwaniu – że dołączone przez Zainteresowanego do wniosku dokumenty nie mogły podlegać analizie w toku postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja dotyczy:

• zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.