0114-KDIP3-1.4011.231.2017.2.IF

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2017 r. (data wpływu 20 lipca 2017 r.) oraz uzupełnieniu wniosku z dnia 9 sierpnia 2017 r. (data nadania 9 września 2017 r., data wpływu 11 września 2017 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr 0114-KDIP3-1.4011.231.2017.1.IF z dnia 31 sierpnia 2017 r. (data nadania 31 sierpnia 2017 r., data doręczenia 4 września 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych:

• w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe,
• w zakresie daty nabycia nieruchomości-jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości i ustalenia daty nabycia nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

28 listopada 1989 r. Wnioskodawca dokonał wpłaty na kwotę 1 475 909,00 zł na rzecz Spółdzielni mieszkaniowej za przekształcenie własnościowe mieszkania spółdzielczego (dowód wpłaty – Bank Spółdzielczy).

Wnioskodawca otrzymał pismo Zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej z dnia 24 maja 1990 r. potwierdzające przekształcenie własnościowe mieszkania (cyt.) „W związku z powyższym posiada Ob. własnościowe prawo do zajmowanego mieszkania spółdzielczego.”

Pismem z dnia 5 lutego 2008 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa Lokatorsko – Własnościowa, poinformowała, że zgodnie z ustawą z dnia 15 grudnia 2000 r. o Spółdzielniach Mieszkaniowych (t.j. Dz. U. 2003 r., nr 119 poz. 1116) Zarząd Spółdzielni uchwala na nieruchomości przedmiot odrębnej własności lokali i przysługuje Wnioskodawcy spółdzielcze prawo własnościowe do lokalu.

W dniu 14 marca 2017 r. nastąpiło formalne przeniesienie prawa własności (akt notarialny).

Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży mieszkania własnościowego.

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przysługiwało mu spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego nr 36 w budynku, będącego w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej. W listopadzie 1989 r. Wnioskodawca złożył do Zarządu Spółdzielni wniosek o przekształcenie tego prawa we własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu. Zarząd spółdzielni ustalił wartość wkładu budowlanego związanego z przydzielonym Wnioskodawcy lokalem. W dniu 28 listopada 1989 r. Wnioskodawca dokonał wpłaty kwoty wskazanej przez Zarząd, jako wpłaty za mieszkanie własnościowe. Pismem z dnia 24 maja 1990 r. Zarząd Spółdzielni poinformował Wnioskodawcę, że zostało dokonane przekształcenie dotychczas przysługującego mu, spółdzielczego prawa do lokalu we własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego nr 36 w budynku. Przez cały czas Wnioskodawca zajmował przedmiotowe mieszkanie, ponosząc wszelkie koszty związane z korzystaniem z niego. W dniu 31 stycznia 2008 r. Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej podjął uchwałę nr 16/2008 r. w sprawie określenia przedmiotu odrębnej własności lokali w budynku. Określono w niej m.in. jako przedmiot odrębnej własności lokalu lokal mieszkalny nr 36 położony na IV piętrze, o pow. 48,60 m², do którego prawo żądania przeniesienia własności lokalu posiadają Mirosława M. i Wnioskodawca, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu. Formalne przeniesienie prawa własności nastąpiło aktem notarialnym w dniu 14 marca 2017 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy na Wnioskodawcy ciąży obowiązek podatkowy od osób fizycznych od sprzedaży nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawcy, nabył On mieszkanie 28.11.1989 r. dokonując zapłaty potwierdzonej dokumentem wpłaty i potwierdzonej pismem Spółdzielni Mieszkaniowej. Formalne przeniesienie własności nastąpiło 14.03.2017 r.

Od wykupu mieszkania upłynęło 5 lat, tj. od daty nabycia czyli 28.11.1989 r., co według Wnioskodawcy zwalnia go od obowiązku podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego:

• w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe,
• w zakresie daty nabycia nieruchomości – jest nieprawidłowe.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 ww. ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:

1. pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
2. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 (pkt 8):
   1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
   2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
   3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   4. innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powołany wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego przepisu należy wyjaśnić, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawcy przysługiwało spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. W 1989 r. Wnioskodawca złożył wniosek do Spółdzielni Mieszkaniowej o przekształcenie tego prawa w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, w związku z czym Zarząd ustalił wartość wkładu budowlanego, który został uiszczony przez Wnioskodawcę. Pismem z dnia 24 maja 1990 r. Zarząd Spółdzielni poinformował Wnioskodawcę o przekształceniu spółdzielczego prawa do lokalu we własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Następnie w dniu 31 stycznia 2008 r. Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej podjął uchwałę w sprawie przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność. Formalne przeniesienie prawa własności nastąpiło aktem notarialnym w dniu 14 marca 2017 r.

Wyjaśnić należy, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy Kodeks cywilny – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz opisane zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym przekształcenie lokalu mieszkalnego w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Wobec powyższego, mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, wskazać należy, że za datę nabycia lokalu mieszkalnego należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego tj. 1990 r. (pismo Spółdzielni o przekształceniu przysługującego Wnioskodawcy dotychczas spółdzielczego prawa do lokalu we własnościowe spółdzielcze prawo), a nie datę dokonania wpłaty ustalonego przez Spółdzielnię wkładu budowlanego związanego z przydzielonym Wnioskodawcy lokalem.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie daty nabycia nieruchomości, należało uznać za nieprawidłowe.

Z uwagi na powyższe, mając na względzie okres jaki upłynął między nabyciem wskazanego we wniosku lokalu mieszkalnego, a planowaną jego sprzedażą, a więc następującą po upływie 5-letniego okresu, o którym mowa w ww. przepisie, stwierdzić należy, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie dla Wnioskodawcy generować przychodu, o którym mowa w tym przepisie i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą nieruchomości, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.