0115-KDIT2-2.4011.164.2017.2.NP

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2017 r. (data wpływu 12 czerwca 2017 r.), uzupełnionym w dniu 1 sierpnia 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym nabytego w drodze spadku – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 1 sierpnia 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym nabytego w drodze spadku.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 13 marca 2012 r. zmarła siostra Wnioskodawczyni nie pozostawiając testamentu. W dniu 4 kwietnia 2017 r., na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia, Wnioskodawczyni otrzymała w spadku po siostrze udział w 1/4 części wprost. Wnioskodawczyni w spadku nabyła udział w powstałej na przełomie lat dwudziestych i trzydziestych ubiegłego wieku nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Nieruchomość ta od samego początku do dnia dzisiejszego stanowi własność jej rodziny i jest przez tę rodzinę zamieszkiwana. Wnioskodawczyni wskazała również, że grunty są własnościowe, nie są użytkowane w ramach prawa użytkowania wieczystego.

W 2018 r. Wnioskodawczyni zamierza zbyć odziedziczony udział. Sprzedaż, którą Wnioskodawczyni ma zamiar dokonać. będzie obejmować 1/16 nabytego udziału w nieruchomości o powierzchni 661 m2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym o powierzchni 208 m2, co wynosi adekwatnie: 41 m2 powierzchni gruntu i 13 m2 powierzchni budynku. Sprzedaż ww. udziału nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy jeżeli w 2018 r. Wnioskodawczyni sprzeda udział w nieruchomości nabyty w drodze spadku to będzie zobowiązana uiścić z tego tytułu podatek dochodowy od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku dziedziczenia nieruchomości decydującym momentem jest data śmierci spadkodawcy. Nie jest więc istotne, w którym dniu nieruchomość została faktycznie przejęta przez spadkobiercę. Wnioskodawczyni uważa, że w tej sytuacji nie powinna być obciążona podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży otrzymanego w spadku udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z treści wniosku wynika, że w dniu 13 marca 2012 r. zmarła siostra Wnioskodawczyni nie pozostawiając testamentu. W dniu 4 kwietnia 2017 r., na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia, Wnioskodawczyni otrzymała w spadku po siostrze udział w 1/4 części wprost. Wnioskodawczyni w spadku nabyła udział w powstałej na przełomie lat dwudziestych i trzydziestych ubiegłego wieku nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Nieruchomość ta od samego początku do dnia dzisiejszego stanowi własność jej rodziny i jest przez tę rodzinę zamieszkiwana. Wnioskodawczyni wskazała również, że grunty są własnościowe, nie są użytkowane w ramach prawa użytkowania wieczystego. W 2018 r. Wnioskodawczyni zamierza zbyć odziedziczony udział. Sprzedaż, którą Wnioskodawczyni ma zamiar dokonać będzie obejmować 1/16 nabytego udziału w nieruchomości o powierzchni 661 m2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym o powierzchni 208 m2, co wynosi adekwatnie: 41 m2 powierzchni gruntu i 13 m2 powierzchni budynku. Sprzedaż ww. udziału nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zatem w celu ustalenia momentu nabycia przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym należy odnieść się do przepisów prawa dotyczących nabycia spadku.

Art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) stanowi, że prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Stosownie do art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Orzeczenie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku bądź akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego) i ma znaczenie jedynie deklaratoryjne. Sąd stwierdza w nim fakt nabycia spadku na wniosek osoby mającej w tym interes, notariusz zaś poświadcza dziedziczenie przez spadkobierców. Dzień uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, dzień sporządzenia aktu poświadczenia dziedziczenia jest obojętny z punktu widzenia ustalenia momentu nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości). Nabycie to następuje z chwilą otwarcia spadku, tj. śmierci spadkodawcy.

Mając na uwadze przywołane uregulowania prawne oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym w dacie śmierci spadkodawcy (siostry), czyli w dniu 13 marca 2012 r.

Zatem planowane przez Wnioskodawczynię zbycie w 2018 r. przedmiotowego udziału w nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca 2012 r., w którym nastąpiło nabycie. W związku z powyższą okolicznością nie powstanie obowiązek zapłaty przez Wnioskodawczynię podatku dochodowego z tytułu zbycia ww. udziału.

Zgodnie z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.