0111-KDIB2-3.4014.134.2025.2.AD

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Uzupełniła go Pani pismem opatrzonym datą 9 marca 2025 r. (data wpływu – 12 marca 2025 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Zakupiła Pani działkę rolną od rodziców o powierzchni (...) ha. Łącznie z zakupioną działką powierzchnia Pani gospodarstwa wynosi (...) ha. Zgodnie z obowiązującymi przepisami powierzchnia gospodarstwa wynosi powyżej 11 ha, co – Pani zdaniem – zwalania Panią z pobrania podatku od czynności cywilnoprawnych. Rodzice przed sprzedażą nieruchomości wydzierżawili ją na czas (...) lat w celu wzniesienia i eksploatacji urządzeń do wytwarzania energii elektrycznej (elektrownia wiatrowa). Umowa dzierżawy jasno precyzuje, że jeśli inwestycja powstanie to będzie zajmowała (...) ha. Na dzień dzisiejszy nie wiadomo czy powstanie inwestycja, czy wszystkie dokumenty, pozwolenia uda się zdobyć, aby ruszyć z budową. Jeśli nawet powstałby wiatrak to po odjęciu powierzchni (...) ha powierzchnia gospodarstwa jest powyżej 11 ha wymaganych do zwolnienia. Notariusz pobrał podatek od sprzedaży gruntów rolnych w wysokości 2%. W odpowiedzi na wezwanie wskazała Pani, że nieruchomość składa się z jednej działki o nr (...). Rodzice przed sprzedażą nieruchomości podpisali umowę na dzierżawę elektrowni wiatrowej, która miałaby powstać na powierzchni (...) ha. Nie wiadomo, czy ona powstanie. Jak na tą chwilę jest w planach, a czas realizacji inwestycji ok (...) lat. Działka pod wiatrak nie została wydzielona, ponieważ lokalizacja ostateczna zostanie ustalona w pozwoleniu na budowę. Do czasu rozpoczęcia budowy, uzyskania wszystkich pozwoleń na budowę i lokalizację teren uprawiany jest rolniczo. Będzie Pani prowadzić gospodarstwo na całej nieruchomości od dnia nabycia działki przez okres co najmniej 5 lat. Powierzchnia Pani gospodarstwa ulegnie zmianie w przypadku uzyskania pozytywnych opinii i pozwoleń na budowę elektrowni wiatrowej przez inwestora o powierzchni (...) ha. Po zmniejszeniu powierzchni o wydzierżawioną cześć działki gospodarstwo będzie miało powierzchnię powyżej 11 ha wymagane do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pytanie

Czy notariusz prawidłowo pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych? Czy transakcja zakupu gruntów rolnych powinna być zwolniona z podatku? Pani stanowisko w sprawie W Pani ocenie, podatek od czynności cywilnoprawnych nie powinien zostać pobrany, ponieważ spełnia Pani kryteria zwolnienia z podatku. Czas inwestycji elektrowni wiatrowej jest długi i niepewny, nie wiadomo czy powstanie. Jeśli powstanie to nie szybciej niż za (...) lat, wiec okres utrzymania gospodarstwa Pani spełni.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295): Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym. W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy: Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży – nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%. Stosownie do treści art. 10 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego. Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od uprzedniego zapłacenia podatku. W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym. Jeżeli umowa sprzedaży zostaje sporządzona w formie aktu notarialnego, na notariuszu ciążą obowiązki płatnika podatku od czynności cywilnoprawnych. Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 9 pkt 2 powołanej ustawy: Zwalnia się od podatku sprzedaż własności gruntów, stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, wraz z będącymi ich częścią składową drzewami i innymi roślinami, pod warunkiem że w wyniku dokonania czynności zostanie utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, a powierzchnia gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia będzie nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia; zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie, o której mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1408/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis w sektorze rolnym (Dz.Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str. 9). Z treści ww. przepisu wynika, że w przypadku spełnienia określonych warunków, umowa sprzedaży własności gruntów korzysta ze zwolnienia. Zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie. Z opisu zdarzenia wynika, że zakupiła Pani od rodziców działkę rolną. Przed sprzedażą nieruchomości rodzice podpisali umowę na dzierżawę elektrowni wiatrowej. Nie

wiadomo, czy ona powstanie. Jak na tą chwilę jest w planach, a czas realizacji inwestycji ok (...) lat. Działka pod wiatrak nie została wydzielona, ponieważ lokalizacja ostateczna zostanie ustalona w pozwoleniu na budowę. Do czasu rozpoczęcia budowy, uzyskania wszystkich pozwoleń na budowę i lokalizację teren uprawiany jest rolniczo. Będzie Pani prowadzić gospodarstwo na całej nieruchomości od dnia nabycia działki przez okres co najmniej 5 lat. Po zmniejszeniu powierzchni o wydzierżawioną cześć działki Pani gospodarstwo będzie miało powierzchnię powyżej 11 ha. Pani zdaniem, spełnia Pani kryteria zwolnienia z podatku. Czas inwestycji elektrowni wiatrowej jest długi i niepewny, nie wiadomo czy powstanie. Jeśli powstanie to nie szybciej niż za (...) lat, wiec okres utrzymania gospodarstwa Pani spełni. Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić. Zgodnie z brzmieniem obowiązujących przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, aby skorzystać z prawa do zwolnienia ma Pani obowiązek prowadzenia gospodarstwa rolnego, powiększonego o dokupioną nieruchomość rolną (gospodarstwo rolne) przez pięć lat od dnia transakcji. Warunki zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych zawarte w wyżej cytowanym przepisie muszą bowiem być spełnione łącznie – ma to być powiększenie gospodarstwa rolnego, a następnie prowadzenie przez nabywcę, przez wymagany ustawowo okres, gospodarstwa rolnego powstałego w wyniku powiększenia. Dla zachowania zwolnienia podatkowego wynikającego z powyższego przepisu nabywca nieruchomości, która weszła w skład gospodarstwa rolnego, powinien prowadzić to całe powiększone gospodarstwo rolne, a więc obejmujące cały nabyty – tytułem zakupu – na własność teren, jak również areał dotychczas wchodzący w skład gospodarstwa rolnego, czyli będący jego częścią w chwili zakupu. Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że dla przedmiotowego zwolnienia ma znaczenie fakt oddania zakupionej nieruchomości w dzierżawę. Nie został bowiem spełniony warunek niezbędny do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym gospodarstwo (utworzone/powiększone) musi być prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia. Z treści cytowanych przepisów wynika, że „prowadzenie”, odnosi się do czynności wykonywanej przez nabywcę osobiście. Natomiast w myśl art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Zatem formalne zawarcie umowy dzierżawy oznacza, że gospodarstwo, w części obejmującej dzierżawę, jest prowadzone przez dzierżawcę, nie zaś przez właściciela gospodarstwa rolnego. Zatem, kupując gospodarstwo rolne z podpisaną umową dzierżawy obejmującą tę działkę nie wypełniła Pani przesłanek do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Bowiem warunek konieczny do ww. zwolnienia w postaci prowadzenia powiększonego gospodarstwa rolnego przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od daty nabycia nieruchomości nie został spełniony. Nie ma znaczenia, że inwestycja na Pani gruntach może powstać dopiero za (...) lat. Bowiem już w dniu zakupu nieruchomość rolna była obciążona przysługującym dzierżawcy prawem do niej. Zatem w okresie obowiązywania umowy dzierżawy, nie posiada Pani pełni władztwa nad zakupionym gospodarstwem rolnym (działką), gdyż dzierżawca w każdym momencie może chcieć skorzystać ze swojego prawa. Zatem w istocie sam zakup opisanej we wniosku działki nie spowodował u Pani utworzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego, ponieważ działka ta w momencie zakupu była już wydzierżawiona. Tym samym, w opisanym zdarzeniu nie miało zastosowania zwolnienie określone w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a notariusz prawidłowo pobrał podatek od tej czynności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.