Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
łowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych
otrzymania zwrotu nakładów poniesionych na grunt siostry. Uzupełniła go Pani – w
odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 23 kwietnia 2025 r. (wpływ 28 kwietnia 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
2W (...) r. Pani siostra – M.M., zakupiła w (...), działkę o powierzchni (...) m. Następnie, w (...)
r., na działce została rozpoczęta budowa budynku mieszkalnego wielorodzinnego typu
bliźniak. Decyzje o budowie domu podjęli wspólnie M.M., Pani i Pani mąż A.K.
2 2 2Budynek miał powierzchnię (...) m i składał się z dwóch lokali A m i B m. Lokal o
2 2powierzchni A m miał przynależeć do M.M., natomiast lokal o powierzchni B m do Pani
oraz Pani męża.
Posiadacze lokali mieli we własnym zakresie ponieść koszty przynależnych im lokali.
Jednocześnie M.M. zdeklarowała, iż po ukończeniu budowy przeniesie własność połowy
działki wraz posadowionej na tej części budynkiem przynależnym na rzecz Pani i Pani
męża. Do deklarowanego przeniesienia własności nigdy nie doszło.
Przedmiotową budowę wykonała firma (...), a całość budowy finansowana była z kredytu
zaciągniętego wspólnie przez wszystkich posiadaczy nieruchomości. Łączna kwota kredytu
to kwota (...) zł. Dowód – umowa budowy domu z (...) r., nr (...).
2Poniosła Pani wraz z mężem całkowite koszty budowy lokalu o powierzchni B m. W celu
finansowania budowy, (...) r., wraz z mężem zbyła Pani spółdzielcze własnościowe prawo
do lokalu mieszkalnego położonego w (...) za kwotę (...) zł.
W związku ze sprzedażą prowadzona była kontrola podatkowa, która ostatecznie
zakończyła się ustaleniem dla Pani zobowiązania podatkowego za rok 2011 – 10%
zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości (...) zł z tytułu
odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W toku
postępowania kontrolnego ustalono, że przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego
własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego został zainwestowany przez Panią oraz
Pani męża w cudzą własność, tj. spłatę kredytu zaciągniętego na budowę nieruchomości
będącej własnością M.M.
Tym samym organ podatkowy odmówił uznania zwolnienia podatkowego, które
przysługiwałoby wnioskującej w sytuacji gdyby środki ze sprzedaży mieszkania
przeznaczyła na cele mieszkaniowe. Urząd uznał, iż środki ze sprzedaży spółdzielczego
własnościowego prawa do lokalu zostały przeznaczone na inwestycje na budowę w
budynku położonym na cudzym gruncie, a więc był to nakład na cudzą własność. Dowód –
decyzja z (...) r. w sprawie (...).
Całościowo wraz z mężem poniosła Pani koszty budowy lokalu w łącznej wysokości (...) zł.
Dowód – zestawienie poniesionych kosztów przy wykańczaniu domu i ogrodu
wybudowanego w (...).
Umową z (...) r. M.M. sprzedała nieruchomość położną w (...) za cenę (...) zł. Z ceny zostały
spłacone kredyty zaciągnięte na budowę lokali mieszkalnych w wysokości (...) zł.,
natomiast kwota (...) zł została przelana na konto sprzedającej. Dowód – akt notarialny z
(...) r., rep. (...).
Z uzyskanej ceny sprzedająca zwróciła Pani wartość nakładów w łącznej wysokości (...) zł -
przelewem z (...) r. na kwotę (...) zł oraz przelewem z (...) r. na kwotę (...) zł. Dowód -
potwierdzenia przelewu z (...) r. i (...) r.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że czynność o której mowa we wniosku nie
przyjęła żadnej z form prawnych wskazanych w art. 1 ust 1 ustawy o podatku od czynności
cywilnoprawnych.
Przywołując za Panią treść opisu stanu faktycznego pominąłem tę jego część, która
znajduje się w treści uzupełnienia i nie odnosi się do podatku od czynności
cywilnoprawnych.
Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
Czy w kontekście przedstawionego stanu faktycznego, powstaje dla Pani obowiązek
rozpoznania obowiązku podatkowego na podstawie ustawy o podatku od czynności
cywilnoprawnych?
Pani stanowisko
W Pani ocenie, zwrot nakładu na cudzą nieruchomość jest zdarzeniem neutralnym
podatkowo i nie wywołuje dla osoby otrzymującej taki zwrot żadnych skutków w sferze
podatku od czynności cywilnoprawnych.
Pani zdaniem, z uwagi na brak umieszczenia w katalogu czynności objętych obowiązkiem
opodatkowania, zwalnia Panią z obowiązku odprowadzenia podatku od czynności jaką jest
zwrot nakładów na cudza nieruchomość.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi
podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
c) (uchylona)
d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
e) umowy dożywocia,
f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej
spłat lub dopłat,
g) (uchylona)
h) ustanowienie hipoteki,
i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
służebności,
j) umowy depozytu nieprawidłowego,
k) umowy spółki.
Na potwierdzenie swojego stanowiska powołała się Pani na interpretację podatkową.
Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Pani stanowiska,
która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
Podatkowi podlegają następujące czynności:
a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
c) (uchylona),
d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
e) umowy dożywocia,
f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części
dotyczącej spłat lub dopłat,
g) (uchylona),
h) ustanowienie hipoteki,
i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
służebności,
j) umowy depozytu nieprawidłowego,
k) umowy spółki.
W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają również:
- zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy
opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3
pkt 4;
- orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one
takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.
Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje.
Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających
opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, wyłączając od opodatkowania
inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w ww. przepisie. Oznacza to, że
czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet
gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które
zostały w nim wyliczone.
Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że w (...) roku Pani siostra zakupiła działkę o
2powierzchni (...) m. Następnie na działce została rozpoczęta budowa budynku
mieszkalnego wielorodzinnego typu bliźniak. Decyzje o budowie domu podjęła Pani
2 2siostra, Pani i Pani mąż. Budynek miał powierzchnię (...) m i składał się z dwóch lokali A m
2 2i B m. Lokal o powierzchni A m miał przynależeć do Pani siostry, natomiast lokal o
2powierzchni B m do Pani oraz Pani męża. Posiadacze lokali mieli we własnym zakresie
ponieść koszty przynależnych im lokali. Jednocześnie Pani siostra zdeklarowała, iż po
ukończeniu budowy przeniesie własność połowy działki wraz posadowionej na tej części
budynkiem przynależnym na rzecz Pani i Pani męża. Do deklarowanego przeniesienia
własności nigdy nie doszło. Całość budowy finansowana była z kredytu zaciągniętego
wspólnie przez wszystkich posiadaczy nieruchomości. Poniosła Pani wraz z mężem
2całkowite koszty budowy lokalu o powierzchni B m. W celu finansowania budowy wraz z
mężem zbyła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Umową z (...)
r. M.M. sprzedała nieruchomość. Z ceny zostały spłacone kredyty zaciągnięte na budowę
lokali mieszkalnych w wysokości (...) zł., natomiast kwota (...) zł została przelana na konto
sprzedającej. Z uzyskanej ceny sprzedająca zwróciła Pani wartość nakładów w łącznej
wysokości (...) zł.
Zwrot nakładów poniesionych na cudzy grunt nie został wymieniony w ustawowym
katalogu czynności określonych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności
cywilnoprawnych jako podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Również w treści
złożonego wniosku (w uzupełnieniu) wskazała Pani, że opisany zwrot nakładów nie przyjął
żadnej z form prawnych wskazanych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności
cywilnoprawnych. Tym samym czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
czynności cywilnoprawnych, bowiem nie mieści się w katalogu czynności ściśle
wymienionych we wskazanym przepisie. A zatem opisana czynność nie rodzi obowiązku
zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych po Pani stronie.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Ta interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie
podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn wydane
zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
(art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.