W dniu 24 lutego 2025 r. wpłynął wniosek Wnioskodawcy, spółki "L." sp. z o.o., dotyczący skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki w kontekście podatku od czynności cywilnoprawnych. Wnioskodawca wskazał, że pożyczki udzielane przez spółkę R. sp. z o.o. oraz inne podmioty będące czynnymi podatnikami VAT, na warunkach analogicznych do Ramowej Umowy Pożyczki, nie powinny generować obowiązku podatkowego z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ są zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Organ podatkowy potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, stwierdzając, że pożyczki te będą podlegały opodatkowaniu VAT, ale korzystały ze zwolnienia, co skutkuje brakiem obowiązku podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzając stanowisko Wnioskodawcy.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyłowe Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
24 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 20 lutego 2025 r. który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki. Uzupełnili go Państwo pismem z 9 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Spółka "L." sp. z o.o. z siedzibą (...) (dalej: „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, posiadającym siedzibę działalności gospodarczej w Polsce. Podstawowa działalność Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług związanych z wykonywaniem instalacji elektrycznych (...). Wnioskodawca zawarł ze spółką R. sp. z o.o. z siedzibą (...), KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) (...), NIP (...) (dalej: „R.” lub „R.”) ramową umowę pożyczki (dalej: „Ramowa Umowa Pożyczki”) na podstawie, której spółka R. będzie udzielała Wnioskodawcy, na jego każdorazowy odrębny wniosek, pożyczek pieniężnych w rozumieniu art. 720 § 1 ustawy Kodeks cywilny, do określonego w umowie limitu kwotowego. Przedmiotem Ramowej Umowy Pożyczki będą środki pieniężne (zyski) wypracowane przez spółkę R. w ramach działalności gospodarczej. Udzielane Wnioskodawcy pożyczki będą miały charakter odpłatny, mianowicie zgodnie z Ramową Umową Pożyczki, każdorazowo zwrot pożyczki będzie następował razem z oprocentowaniem (z odsetkami). Spółka R. nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie kredytowania oraz udzielania pożyczek (tj. wg PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) (...) „Pozostałe formy udzielania kredytów, gdzie indziej niesklasyfikowane”). Pożyczki będą zaciągane przez Wnioskodawcę dla potrzeb prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, do dyspozycji wedle jego uznania. Wnioskodawca oraz spółka R. są powiązane osobowo, mianowicie w obu spółkach Prezesem zarządu jest (...). W spółce Wnioskodawcy jest również drugi członek zarządu Wiceprezes (...). Ponadto, dotychczas Wnioskodawca zawierał, jak i zamierza również w przyszłości zawierać, umowy pożyczki środków pieniężnych z innymi podmiotami na warunkach analogicznych, jak w przypadku umów pożyczek zawieranych ze spółką R., mianowicie: - udzielającym pożyczki będą podmioty będące czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług, których przedmiot podstawowej działalności gospodarczej jest inny niż działalność w zakresie kredytowania oraz udzielania pożyczek, - przedmiotem pożyczki będą środki pieniężne (zyski) wypracowane przez te podmioty w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, - pożyczki będą miały charakter odpłatny, mianowicie zwrot pożyczki będzie następował razem z oprocentowaniem (z odsetkami), - pożyczki będą zaciągane przez Wnioskodawcę dla potrzeb prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, do dyspozycji wedle jego uznania. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy pożyczki od ww. podmiotów będą miały charakter incydentalny, czy będą miały miejsce wielokrotnie.
W obu opisanych powyżej przypadkach pożyczkodawcy nie planują wyboru opcji opodatkowania dla usług finansowych zgodnie z art. 43 ust. 22 ustawy o podatku od towarów i usług. Dotychczas Wnioskodawca opłacał podatek od czynności cywilnoprawnych od umów pożyczek udzielanych mu (na podobnych warunkach jak przewidziane w Ramowej Umowie Pożyczki) przez spółkę R. oraz przez inne podmioty (z wyjątkiem pożyczek udzielanych Wnioskodawcy przez wspólników z uwagi na zwolnienie, o którym mowa w art. 9 pkt 10) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) – jednak powziął wątpliwość, czy rzeczywiście taki obowiązek podatkowy na nim ciąży.
Czy udzielanie Państwu pożyczek przez spółkę R. zgodnie z Ramową Umową Pożyczki lub przez inne podmioty będące czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług na analogicznych warunkach jak w Ramowej Umowie Pożyczki, niezależnie od ich częstotliwości – stanowić będzie dla pożyczkodawcy czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, która jednak jest zwolniona z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji po Państwa stronie nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych z uwagi na wyłączenie, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych Państwa zdaniem, pożyczki udzielane Państwu przez spółkę R. na podstawie Ramowej Umowy Pożyczki, jak również pożyczki udzielane Państwu przez inne podmioty będące czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług na analogicznych warunkach – stanowią i będą stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, która jednak jest zwolniona z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji po Państwa stronie nie powstał i nie powstanie w przyszłości obowiązek podatkowy z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych z uwagi na wyłączenie, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają czynności cywilnoprawne stanowiące umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej lub z chwilą każdorazowej wypłaty środków pieniężnych, jeżeli umowa pożyczki określa, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy (art. 3 ust. 1 tej ustawy). Obowiązek podatkowy ciąży na biorącym pożyczkę (art. 4 pkt 7 tej ustawy). Podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają jednak czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a, lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach (art. 2 pkt 4 tej ustawy). Przez umowę pożyczki, o której mowa w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę, jednak ma to charakter czasowy,
bowiem pożyczkobiorca jest zobowiązany do jej zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju. W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, należy wskazać, że czynność udzielania odpłatnych pożyczek pieniężnych na Państwa rzecz stanowi/będzie stanowić czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednak z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie, usługa udzielania odpłatnych pożyczek pieniężnych na Państwa rzecz korzysta/będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu. Powyższe zwolnienie będzie miało zastosowanie pod warunkiem, że dla tej czynności pożyczkodawcy nie wybiorą opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w art. 43 ust. 22 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji powyższego, z uwagi na wyłączenie przewidziane w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku z tytułu umów pożyczek zawieranych w okolicznościach opisanych w treści wniosku. Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Stosownie do art. 1 ust. 1 lit. b) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295): Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku. Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.). Art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi: Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy. Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę. Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy: Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a, b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem: - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych. Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich. Z opisu sprawy wynika, że zawarli Państwo ze Spółką R. sp. z o.o. Ramową Umowę Pożyczki na podstawie, której spółka ta będzie udzielała Państwu pożyczek pieniężnych w rozumieniu art. 720 § 1 ustawy Kodeks cywilny, do określonego w umowie limitu kwotowego. Udzielane Państwu pożyczki będą miały charakter odpłatny, mianowicie zgodnie z Ramową Umową Pożyczki, każdorazowo zwrot pożyczki będzie następował razem z oprocentowaniem (z odsetkami). Spółka R. nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie kredytowania oraz udzielania pożyczek. Pożyczki będą zaciągane przez Państwa dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Państwa spółka oraz spółka R. są powiązane osobowo, mianowicie w obu spółkach Prezesem zarządu jest ta sama osoba. Dotychczas zawarli Państwo, jak i zamierzają zawrzeć również w przyszłości, umowy pożyczki środków pieniężnych z innymi podmiotami na warunkach analogicznych, jak w przypadku umów pożyczek zawieranych ze spółką R. Nie są Państwo w stanie określić, czy pożyczki od ww. podmiotów będą miały charakter incydentalny, czy będą miały miejsce wielokrotnie. W obu przypadkach pożyczkodawcy nie planują wyboru opcji opodatkowania dla usług finansowych zgodnie z art. 43 ust. 22 ustawy o podatku od towarów i usług. Dotychczas opłacali Państwo podatek od czynności cywilnoprawnych od umów pożyczek udzielanych Państwu przez spółkę R. oraz przez inne podmioty (z wyjątkiem pożyczek udzielanych Wnioskodawcy przez wspólników z uwagi na zwolnienie, o którym mowa w art. 9 pkt 10) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) – jednak powzięli Państwo wątpliwość, czy rzeczywiście taki obowiązek podatkowy na Państwu ciąży. Jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umów pożyczek podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia, czy transakcje te podlegają regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.139.2025.4.MG wydanej w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że pożyczki udzielane Państwu przez spółkę R. na podstawie Ramowej Umowy Pożyczki, jak również pożyczki udzielane Państwu przez inne podmioty będące czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług na analogicznych warunkach – stanowią i będą stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, która jednak jest zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług. Skoro wskazane we wniosku pożyczki podlegały/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie korzystały/będą korzystały ze zwolnienia od tego podatku, to w opisanej sytuacji zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym pożyczki udzielane Państwu przez pożyczkodawcę na podstawie Ramowej Umowy Pożyczki, jak również pożyczki udzielane Państwu przez inne podmioty nie podlegały/nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a Państwo jako pożyczkobiorcy nie będą zobowiązani do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu ww pożyczek.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: 0111-KDIB3- 1.4012.139.2025.4.MG. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 1) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili