0111-KDIB2-3.4014.91.2025.2.BZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 22 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży udziału w nieruchomości niezabudowanej (działki gruntu). Treść wniosku jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1. Zainteresowany będący stroną postępowania: A. sp. z o. o. sp. k. (Nabywca) NIP: (...); 2. Zainteresowane niebędące stroną postępowania: - Pani W.L. (Sprzedająca) - Pani D.K. (Sprzedająca) - Pani U.P. (Sprzedająca)

Opis zdarzenia przyszłego

Transakcja Zainteresowany będący stroną postępowania – Nabywca jest inwestorem, zainteresowanym nabyciem praw do nieruchomości gruntowej (dalej: „Nieruchomość”) pod inwestycję magazynowo-logistyczno-produkcyjną z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”; planowane nabycie będzie dalej określane jako „Transakcja”). W ramach Transakcji Nabywca nabędzie działkę o numerze ewidencyjnym (...), objętą księgą wieczystą (...), położoną w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie (...), w województwie (...) (dalej: „Działka”). Inwestycja Nabywca planuje wybudowaną w ramach Inwestycji powierzchnię magazynowo- logistyczno-produkcyjną z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą wynająć lub sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, po nabyciu przedmiotowej Działki, Nabywca planuje wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegającej zwolnieniu z podatku od towarów i usług. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego/decyzja o warunkach zabudowy Działka nie została objęta miejscowym planem zagospodarowania terenu, natomiast dla Działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy, zezwalająca na zabudowę terenów obejmujących Działkę. Budynki, budowle lub ich części

Działka jest niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona. Nabycie Nieruchomości przez Sprzedających Sprzedające nabyły prawo własności do Działki (przedmiotem nabycia była działka (...), w wyniku podziału której została utworzona przedmiotowa Działka): - Pani W.L. - udział w Nieruchomości wynoszący 3/6 na podstawie umowy sprzedaży zawartej (...) roku, a następnie udział wynoszący 1/6 na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z (...) roku, - Pani D.K. - udział w Nieruchomości wynoszący 1/6 na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z (...) roku, oraz - Pani U.P. - udział w Nieruchomości wynoszący 1/6 na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z (...) roku. Nabycie nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji Sprzedającym nie mogło przysługiwać prawo odliczenia VAT (podatek od towarów i usług) naliczonego, ponieważ podatek od towarów i usług w ogóle nie został naliczony w związku z tą transakcją. Nieruchomość nie została nabyta przez Sprzedające w celu jej dalszej odsprzedaży. Działalność Sprzedających względem Nieruchomości Sprzedające nie są aktywne zawodowo (aktualnie pobierają emerytury z ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych)-u,), nie prowadzą działalności gospodarczej oraz nie są zarejestrowane jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług. Sprzedające nie posiadają statusu rolników ryczałtowych. Nieruchomość od (...) r. do (...) r. była przedmiotem dzierżawy na rzecz Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej „(...)”, która prowadziła na Działce działalność rolniczą (polegającą na uprawie ziemi). Sprzedające z tytułu zawarcia umowy dzierżawy otrzymywały czynsz dzierżawny. Sprzedające nie wykorzystywały przedmiotu Transakcji w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Tym samym, Sprzedające nie wykorzystywały Nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług. Sprzedające nie dokonywały sprzedaży płodów rolnych pochodzących z Nieruchomości. Umowa przedwstępna sprzedaży W celu przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że Sprzedające zawarły pierwotnie przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa przedwstępna”) z podmiotem trzecim (dalej: „(...)”). Następnie (...) zawarł przedwstępną umowę cesji praw i obowiązków z Umowy przedwstępnej (dalej: „Przedwstępna umowa cesji”) z deweloperem (dalej: „Deweloper”), który z kolei dokonał cesji praw i obowiązków z Przedwstępnej umowy cesji na podmiot z grupy kapitałowej Nabywcy (dalej: „Podmiot powiązany”). Dopiero Podmiot powiązany dokona cesji praw i obowiązków z Przedwstępnej umowy cesji na Nabywcę. Transakcja nastąpi w ten sposób, że w pierwszej kolejności (...) zawrze przyrzeczoną umowę cesji praw i obowiązków z Umowy przedwstępnej w wykonaniu Przedwstępnej umowy cesji z Nabywcą, a następnie Nabywca zawrze umowę sprzedaży w wykonaniu Umowy przedwstępnej ze Sprzedającymi. Tym samym, finalne nabycie Działki nastąpi od Sprzedających do Nabywcy. Jednocześnie spółka z grupy kapitałowej Dewelopera oraz Nabywca zamierzają zawrzeć umowę o zarządzanie budową (tzw. (...) w zakresie planowanej Inwestycji. Sprzedające w Umowie przedwstępnej wyraziły zgodę na dokonanie cesji praw i obowiązków z Umowy przedwstępnej na rzecz spółki mającej siedzibę w Rzeczpospolitej Polskiej w drodze jednej lub więcej czynności prawnych. Na potrzeby przygotowania do realizacji planowanej Inwestycji, Sprzedające zawarły również z (...) umowę użyczenia Działki. W umowie użyczenia Sprzedające udzieliły (...) prawa do dysponowania Działką na cele budowlane, a także uzgodniły, że na podstawie zawartej umowy (...) jest uprawniony we własnym imieniu do: - występowania do dostawców mediów i gestorów sieci i uzyskiwania wszelkich pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń i opinii dotyczących warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych, jak również uzyskania warunków technicznych oraz dokonywania wszelkich uzgodnień w zakresie ewentualnej relokacji przebiegu mediów znajdujących się na Nieruchomości i urządzeń z nimi związanych, a kolidujących z planowaną na Nieruchomości inwestycją, - uzyskania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania inwestycji na środowisko, w tym składania i podpisywania wszelkich wniosków i dokumentów w tym zakresie, ich zmianę, cofanie i odbiór, - uzyskania decyzji – pozwolenia wodno-prawnego, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji na lokalizację zjazdu z drogi publicznej, decyzji o zgodzie na realizację inwestycji drogowej (o ile okaże się to konieczne zgodnie z przepisami prawa), w tym składania i podpisywania wszelkich wniosków i dokumentów w tym zakresie, ich zmianę, cofanie oraz odbiór, - składania wniosków o pozwolenie na budowę i uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany, w tym składania i podpisywania wszelkich wniosków i dokumentów w tym zakresie, ich zmianę, cofanie i odbiór, - uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów (Nieruchomości) z produkcji rolnej, leśnej, w tym składania i podpisywania wszelkich wniosków i dokumentów w tym zakresie, ich zmianę, cofanie i odbiór, - wejścia na Nieruchomość oraz prowadzenia na niej badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia, iż warunki gruntowe umożliwiają realizację planowanej na Nieruchomości inwestycji, w tym również do uzyskania decyzji zatwierdzających projekt robót geotechnicznych oraz uzyskania decyzji zatwierdzającej dokumentację geologiczno-inżynierską, - wejścia na Nieruchomość w celu wykonania badań geotechnicznych i środowiskowych, - występowania do właściwych organów w celu uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt planu remediacji dla Nieruchomości (o ile będzie to konieczne), w tym składania i podpisywania wszelkich wniosków i dokumentów w tym zakresie, ich zmianę, cofanie i odbiór, - występowania do właściwych organów w celu uzyskania decyzji zezwalającej na wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na Nieruchomości oraz decyzji o wykonaniu nasadzeń zastępczych (o ile znajduje to uzasadnienie), - dokonywania wszelkich uzgodnień dotyczących włączenia Nieruchomości do układu drogowego w tym występowanie do właściwych organów i służb w celu uzyskania warunków na zjazd oraz decyzji o lokalizacji zjazdu z drogi publicznej, w tym składanie i podpisywanie wniosków i innych dokumentów, ich zmianę, cofanie oraz odbiór. Dla Działki uzyskana została decyzja o środowiskowych uwarunkowaniach, wspomniana powyżej decyzja o warunkach zabudowy oraz pozwolenie wodnoprawne, a w trakcie uzyskiwania jest pozwolenie na budowę – decyzje zostały (a w zakresie pozwolenia na budowę zostaną) wydane dla (...), przy czym finalnie zostaną przeniesione na Nabywcę. Dodatkowo, przed Transakcją planowana jest również reklasyfikacja gruntu wchodzącego w skład Działki na tereny inne niż rolne. (...) we własnym zakresie pozyskał informacje o właścicielach Nieruchomości, nawiązał kontakt ze Sprzedającymi oraz doprowadził do podpisania umowy przedwstępnej. Sprzedający nie podejmowali działań marketingowych w celu sprzedaży Działki. Działalność Sprzedających względem pozostałych składników majątku Sprzedające nie dokonywały w przeszłości sprzedaży nieruchomości. Sprzedające posiadają również inne nieruchomości oprócz Działki objętej zakresem wniosku, jednak nie planują ich zbycia. Udzielone przez Sprzedających pełnomocnictwo Sprzedające udzieliły pełnomocnictwa osobom fizycznym z grupy kapitałowej Dewelopera do uzyskiwania dokumentów i informacji dotyczących Nieruchomości, w tym do o trzymywania od właściwych sądów i urzędów wszelkich informacji i dokumentów, w tym w szczególności do: - przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z akt księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości oraz dokumentów załączonych do nich; - otrzymywania odpisów z księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości; - przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z wniosków (i załączników do nich) złożonych do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości; - przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z dokumentów załączonych do innych ksiąg historycznych dotyczących nieruchomości, w tym ksiąg wieczystych, z których została odłączona Nieruchomość oraz zbiorów dokumentów prowadzonych dla Nieruchomości przed założeniem dla niej księgi wieczystej, jak i innych ksiąg wieczystych, do których złożono dokumenty dotyczące Nieruchomość; - otrzymywania wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów i budynków; - otrzymywania informacji o przeznaczeniu Nieruchomości w miejscowych planach zagospodarowania przestrzennego i studiach uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego (w tym wypisów i wyrysów z takich planów i studiów) oraz otrzymywania zaświadczeń o braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obowiązującego dla Nieruchomości lub o przeznaczeniu Nieruchomości w obowiązujących miejscowych planach zagospodarowania przestrzennego; - wglądu do oraz otrzymywania wszelkich dokumentów związanych z procesem inwestycyjnym przeprowadzonym na terenach Nieruchomości, w tym między innymi decyzji o pozwoleniu na budowę oraz pozwolenia na użytkowanie; - występowania do właściwych organów z wnioskami o wydanie kopii i duplikatów dokumentów związanych z wszelkimi procesami inwestycyjnymi przeprowadzonymi w odniesieniu do Nieruchomości, występowania z procedurą uzyskania klauzul ostateczności wszelkich dokumentów związanych z procesami inwestycyjnymi przeprowadzonymi w odniesieniu do Nieruchomości; - otrzymywania informacji o toczących się lub zakończonych postępowaniach dotyczących Nieruchomości oraz wydanych w tych postępowaniach decyzjach administracyjnych; - otrzymywania informacji dotyczących roszczeń reprywatyzacyjnych w stosunku do Nieruchomości (w tym nieruchomości, z których powstała Nieruchomość); - uzyskiwania wszelkich informacji i zaświadczeń związanych z Nieruchomością od konserwatora zabytków właściwego ze względu na miejsce położenia Nieruchomości, w tym uzyskiwania wypisów z rejestru zabytków; - uzyskiwania zaświadczeń od właściwych organów i urzędów czy Nieruchomość stanowi las w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach i/lub grunt przeznaczony pod zalesienie lub jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją określającą zadania z zakresu gospodarki leśnej, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach; - otrzymywania od właściwych organów i urzędów informacji i zaświadczeń o stanie środowiska Nieruchomości; - przeglądania i sporządzania oraz uzyskiwania odpisów i kopii z dokumentów dotyczących Nieruchomości znajdujących się we wszelkich archiwach, urzędach i rejestrach, a także uzyskiwania innych informacji (w tym zaświadczeń, wypisów itp.) dotyczących Nieruchomości, w tym między innymi: kwestii reprywatyzacyjnych, rewitalizacyjnych, środowiskowych, geologicznych i górniczych, komunikacyjnych, budowlanych i ochrony konserwatorskiej; - otrzymywania jakichkolwiek innych zaświadczeń, informacji lub wypisów dotyczących Nieruchomości od wszelkich podmiotów publicznych. Dodatkowo, w ramach Umowy przedwstępnej zawartej przez Sprzedających (...) (która finalnie zostanie scedowana na Nabywcę), Sprzedające udzieliły przedstawicielom (...) pełnomocnictwa do: - uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych, oraz włączenia do dróg w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru; - uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów oraz uzyskanie decyzji dot. gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie; - uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych, a także dokonaniu wyżej wymienionych czynności; - zawarcia w imieniu Sprzedających umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych określających warunki włączenia do dróg; - uzyskania decyzji - pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania planowanej inwestycji na środowisko, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji o warunkach zabudowy, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę na Nieruchomości planowanej inwestycji; - uzyskania – wyłącznie w celu zawarcia umowy sprzedaży – we właściwych dla Sprzedających oraz ze względu na miejsce położenia Nieruchomości: urzędzie gminy, urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub oddziale Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, a także Państwowym Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń, wydanych również w trybie art. 306g lub art. 306e ustawy Ordynacja podatkowa, potwierdzających, że Sprzedający nie zalegają z należnymi podatkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi; - uzyskania od Organów administracji publicznej, wszelkich zaświadczeń i informacji dotyczących Nieruchomości, w tym w szczególności wypisów z rejestru gruntów oraz wyrysów z mapy ewidencyjnej; - przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) księgi wieczystej KW nr (...), prowadzonej przez Sąd Rejonowy (...) (...) Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (...), przy czym pełnomocnictwo obejmuje upoważnienie do składania wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, jak również wykonywania fotokopii przez pełnomocnika, a także do przeglądania akt ksiąg wieczystych, z których Nieruchomość została odłączona. Kontekst Transakcji W celu przedstawienia pełnego obrazu zdarzenia przyszłego Nabywca pragnie wskazać, że w celu realizacji Inwestycji Nabywca nabędzie również inne działki od podmiotów trzecich i w tym zakresie Nabywca wraz z tymi podmiotami złoży odrębne wnioski o interpretacje. Jednocześnie Sprzedające pragną wskazać, że wystąpiły w przeszłości z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w celu potwierdzenia skutków podatkowych planowej sprzedaży działki nr (...) (na skutek podziału której powstała Działka) – na rzecz (...), w której to interpretacji organ potwierdził między innymi, że w ramach sprzedaży na rzecz (...) Sprzedające będą działać w charakterze podatników podatku od towarów i usług. Ponieważ jednak transakcja ta nie doszła do skutku, a aktualnie planowane jest, opisane we wniosku, dokonanie sprzedaży Działki na rzecz Nabywcy, Zainteresowani występują z wnioskiem w celu potwierdzenia skutków podatkowych Transakcji. Status VAT Nabywcy Nabywca jest i na moment dokonania Transakcji będzie podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Data Transakcji Końcowo Zainteresowani wskazują, że planowane jest przeprowadzenie Transakcji w 2025 r. Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych Czy w zakresie, w jakim Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług, sprzedaż przedmiotowej Działki na rzecz Nabywcy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych Państwa zdaniem, w związku z opodatkowaniem Transakcji podatkiem od towarów i usług oraz brakiem zwolnienia z podatku od towarów i usług, nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zamiany w zakresie, w jakim są opodatkowanie podatkiem od towarów i usług. W Państwa opinii, do przedmiotowej Transakcji nie będzie miał zastosowania wyjątek z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W przedmiotowej sprawie dojdzie bowiem do faktycznego opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. Transakcja dostawy nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. Mając powyższe na uwadze oraz fakt, że sprzedaż Działki będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, Transakcja obejmująca sprzedaż Działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295): Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy. W myśl art. 6 ust. 2 ww. ustawy: Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z

uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów. Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Stawki podatku wynoszą – przy umowie sprzedaży: a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%, b) innych praw majątkowych – 1%. Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a, b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem: - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych. Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich. W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi pod lit. a) i b)). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym w tym przepisie). Z opisu wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania nabędzie od Sprzedających - Zainteresowanych niebędących stroną postępowania, udziały w nieruchomości niezabudowanej - działce gruntowej (określanej we wniosku jako Nieruchomość, Działka). W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności c ywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Z interpretacji indywidualnej znak: (...) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że: - sprzedaż przez Sprzedające udziałów w Nieruchomości (niezabudowanej działki nr (...)) będzie stanowiła - wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług; - sprzedaż udziałów w Nieruchomości (niezabudowanej działki nr (...)) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystała ze zwolnienia. Skoro omawiana we wniosku planowana sprzedaż udziałów w działce gruntu (Nieruchomości, Działce) będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to do opisanej transakcji sprzedaży znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku sprzedaż udziałów w Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym Państwa stanowisko uznaliśmy ze prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: (...).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania A. sp. z o. o. sp. k. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.