W dniu 17 lutego 2025 r. wpłynął wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości niezabudowanej, złożony przez Pana A. B. (Sprzedającego) oraz X. Sp. z o.o. (Kupującego). Sprzedający, będący osobą fizyczną, zamierzał sprzedać nieruchomość, która jest wykorzystywana do produkcji rolnej, a Kupujący planował wykorzystać ją do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Organ podatkowy potwierdził, że stanowisko wnioskodawców jest prawidłowe, stwierdzając, że w przypadku uznania Sprzedającego za podatnika VAT, Kupujący nie będzie zobowiązany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem nieruchomości. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca stanowisko podatnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 17 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 13 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości niezabudowanej. Uzupełnili go Państwo w piśmie z 27 lutego 2025 r. (wpływ: 3 marca 2025 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 25 marca 2025 r. (wpływ: 27 marca 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1. Zainteresowany będący stroną postępowania: Pan A. B. (Sprzedający, Zbywca) 2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: X. Sp. z o.o. (Kupujący, Nabywca, Spółka) NIP: (...)
Pan A. B. (dalej: Sprzedający, Zbywca) – Zainteresowany będący stroną postępowania – jest osobą fizyczną zamieszkałą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Sprzedający nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Sprzedający prowadzi indywidualne gospodarstwo rolne. Zbywca jest wyłącznym właścicielem nieruchomości złożonej m.in. z działki oznaczonej numerem C., obręb (...), położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą numer (...) (działka zwana dalej: „Nieruchomością”). Nieruchomość wykorzystywana jest aktualnie do produkcji rolnej w ramach gospodarstwa Sprzedającego. Nieruchomość jest niezabudowana, z wyjątkiem przebiegającego przez nią gazociągu (linia podziemna niebędąca częścią składową nieruchomości, wchodząca w skład przedsiębiorstwa podmiotu trzeciego, i będąca własnością tego podmiotu, zgodnie z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego). Ponad nieruchomością przebiegają ponadto przewody sieci energetycznej, przy czym podbudowa przewodów nie jest posadowiona w granicach Nieruchomości. Z uwagi na przebieg sieci energetycznej nad powierzchnią działki, Nieruchomość jest obciążona służebnościami przesyłu ustanowionymi na rzecz właścicieli ww. infrastruktury energetycznej. Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym w całości stanowi ona teren oznaczony symbolem (...). Sprzedający stał się właścicielem Nieruchomości w wyniku dziedziczenia. Zbywca zamierza sprzedać Nieruchomość X. spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w E. (dalej: Nabywca, Kupujący, Spółka) – Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania. Nabywca jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w obszarze (...). Kupujący jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka będzie wykorzystywać Nieruchomość do celów prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Zainteresowana niebędąca stroną postępowania zamierza przeprowadzić m.in. na terenie Nieruchomości przedsięwzięcie polegające na budowie i eksploatacji (...) wraz z techniczną infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Przedsięwzięcie” lub „System"). System zostanie wzniesiony na Nieruchomości, ale nie będzie trwale z gruntem związany oraz pozostanie przez cały czas wyłączną własnością Zainteresowanej i wchodzić będzie w skład jej przedsiębiorstwa, a z Nieruchomością będzie połączony wyłącznie dla przemijającego użytku i nie będzie stanowić on części składowych Nieruchomości. Z uwagi na fakt, że przeprowadzenie Przedsięwzięcia uzależnione jest od spełnienia szeregu wymogów prawnych (przede wszystkim uzyskanie warunków przyłączenia (...) do sieci elektroenergetycznej zgodnie z wnioskiem złożonym na podstawie art. 7 ust. 3a ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne, dalej: „Warunki Przyłączenia”) uzgodnili Państwo, że sprzedaż Nieruchomości uzależniona zostanie od uzyskania przez Nabywcę prawomocnej (ostatecznej) decyzji o Warunkach Przyłączenia. Jednocześnie jeszcze przed nabyciem Nieruchomości Spółka rozpocznie Przedsięwzięcie na Nieruchomości, dysponując nią na podstawie tytułu prawnego w postaci umowy dzierżawy. 31 marca 2023 r. zawarli Państwo w zwykłej formie pisemnej umowę dzierżawy, zgodnie z którą w szczególności: a) Sprzedający oddał Spółce Nieruchomość w dzierżawę na czas oznaczony; b) strony umowy dzierżawy zobowiązały się do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości w terminie 90 dni od otrzymania przez Spółkę prawomocnej decyzji o Warunkach Przyłączenia, za uzgodnioną cenę; c) jeśli operator systemu elektroenergetycznego, do którego Kupujący złoży wniosek o Warunki Przyłączenia oświadczy o odmowie wydania wspomnianych warunków, umowa dzierżawy ulega rozwiązaniu; d) Spółka może również wypowiedzieć umowę ze skutkiem natychmiastowym w każdym czasie do dnia zawarcia umowy o przyłączenie (...) będącego częścią Przedsięwzięcia do sieci elektroenergetycznej; e) uzgodniono zryczałtowany czynsz dzierżawy za cały okres od dnia podpisania umowy do dnia zawarcia przez Kupującego umowy o przyłączenie bateryjnego magazynu energii do sieci elektroenergetycznej, jak również czynsz za kolejne okresy roczne począwszy od podpisania wspomnianej umowy przyłączeniowej. Celem doprecyzowania zasad współpracy oraz zabezpieczenia interesów obu stron, jeszcze przed rozpoczęciem jakichkolwiek prac budowlanych lub instalacyjnych na Nieruchomości zawrą Państwo umowę zmieniającą umowę dzierżawy (poprzez nadanie jej całkowicie nowego brzmienia, dalej: „Nowa Umowa Dzierżawy"), jak również obejmującą przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”). Umowy zostaną zawarte w ramach jednego aktu notarialnego. Zgodnie z Nową Umową Dzierżawy, w szczególności: a) potwierdzone zostanie, że System zostanie wzniesiony, a następnie eksploatowany na Nieruchomości po jej nabyciu przez Spółkę od Sprzedającego, natomiast w okresie dzierżawy (tj. przed nabyciem prawa własności Nieruchomości) Zainteresowana niebędącą stroną postępowania będzie prowadziła prace przygotowawcze i koncepcyjne (w tym prace projektowe, pozyskiwała pozwolenia itp.); b) potwierdzone zostanie, że Spółka złożyła już (w imieniu własnym) wniosek o wydanie Warunków Przyłączenia oraz uzyskała je przez zawarciem Nowej Umowy Dzierżawy; c) Sprzedający oddaje Spółce Nieruchomość w dzierżawę na czas oznaczony; d) Zbywca nieodwołanie zezwala Spółce na prowadzenie prac przygotowawczych związanych z planowanym wzniesieniem, uruchomieniem, przyłączeniem i eksploatacją Systemu, w tym na występowanie z wnioskami o wszelkiego rodzaju decyzje, pozwolenia i zgody; e) z uwagi na fakt, że Spółka przed zawarciem umowy miała możliwość jedynie wstępnego zbadania Nieruchomości, Kupującemu przysługuje prawo odstąpienia od umowy w określonym terminie (umowne prawo odstąpienia) bez konieczności podania przyczyny; f) na podstawie umowy i bez konieczności pozyskiwania w tym zakresie jakichkolwiek dalszych oświadczeń Spółka uzyskuje prawo do dysponowania przedmiotem dzierżawy na cele budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (a także każdej innej, jaka ją zastąpi lub uzupełni) w celu prowadzenia robót budowlanych związanych ze wzniesieniem, przyłączeniem i uruchomieniem Systemu, a dzierżawa stanowi tytuł prawny do przedmiotu dzierżawy w rozumieniu ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne i uprawniona jest na tej podstawie do wystąpienia o pozwolenie na budowę, a także dalszego jego procedowania, w tym dokonywania wszelkich zmian, według swojego uznania (w przypadku gdy już o nie wystąpiła), a Sprzedający zobowiązuje się, że nie cofnie udzielonego Nabywcy prawa, o którym mowa wyżej; g) o ile będzie to konieczne lub uzasadnione dla realizacji celów umowy, w tym wzniesienia, uruchomienia, przyłączenia, komercjalizacji i eksploatacji Systemu, Sprzedający, w terminie 14 (czternastu) dni od wezwania udzieli (ustanowi) Spółce służebność (przesyłu, drogi koniecznej, gruntową) w formie aktu notarialnego na rzecz Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania lub przedsiębiorstwa przesyłowego (operatora sieci elektroenergetycznej) – koszt aktu notarialnego poniesie Spółka, natomiast wynagrodzenie z tytułu ustanowienia służebności jest już zawarte w określonym w umowie czynszu; h) Spółka ma prawo wypowiedzenia umowy w trybie natychmiastowym, m.in. w przypadkach, gdy: - w określonym w umowie terminie spółka Y. S.A. (dalej: „Y.") nie zawrze z Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania umowy o przyłączenie Systemu do sieci elektroenergetycznej (dalej: „Umowa Przyłączeniowa”), - Spółka utraci prawo przyłączenia do sieci elektroenergetycznej przez Y., w tym w przypadku rozwiązania Umowy Przyłączeniowej, - w określonym w umowie terminie Nabywca nie uzyska kompletu decyzji środowiskowych niezbędnych do wzniesienia, uruchomienia, przyłączenia, komercjalizacji i eksploatacji Systemu, - w określonym w umowie terminie Kupujący nie złoży kompletnego wniosku o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę Systemu, o ile niezłożenie takiego wniosku nastąpi z przyczyn leżących po stronie Sprzedającego (np.: wskutek nieudzielenia zgód, upoważnień lub nieprzekazania niezbędnych dokumentów) lub jakiejkolwiek innej osoby, podmiotu lub organu, za wyjątkiem podmiotów działających na zlecenie Nabywcy, - w określonym w umowie terminie Spółka nie uzyska prawomocnej i ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę udzielającej pozwolenia na budowę Systemu, i) umowa dzierżawy wygasa z chwilą zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości, pomiędzy Zainteresowanym będącym stroną postępowania (jako sprzedającym) a Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania (jako kupującym) w wykonaniu zobowiązań stron wynikających z Umowy Przedwstępnej (zawartej w ramach tego samego aktu notarialnego), j) uzgodniony zostanie czynsz dzierżawy w zryczałtowanej kwocie za cały okres dzierżawy. Zgodnie ze wspomnianą wyżej Nową Umową Dzierżawy Sprzedający zobowiąże się również do udzielenia Spółce wszelkich upoważnień, pełnomocnictw, zgód lub zezwoleń, o jakie zawnioskuje ona w związku z celami określonymi w umowie (w zakresie, w jakim wszelkie tego typu upoważnienia, zgody lub umocowania ze strony właściciela Nieruchomości są lub będą wymagane lub uzasadnione przez obowiązujące przepisy prawa lub organy prowadzące właściwe postępowanie). Niemniej jednak na dzień złożenia wniosku nie wystąpiła potrzeba udzielania Spółce jakichkolwiek pełnomocnictw przez Sprzedającego, nie zostały takie pełnomocnictwa do tej pory udzielone i nie zostaną udzielone do dnia sprzedaży Nieruchomości. Z uwagi na uzgodnioną wartość czynszu dzierżawy Sprzedający korzysta ze zwolnienia z opodatkowania usługi dzierżawy podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Sprzedający nie dokonywał do tej pory i nie będzie, do dnia sprzedaży Nieruchomości dokonywał żadnych działań mających na celu zwiększenie wartości Nieruchomości, takich jak: - przeprowadzanie podziału Nieruchomości, - uzbrojenie Nieruchomości w media, - występowanie o wydanie warunków zabudowy, - reklama Nieruchomości. Sprzedający nie oferował w sposób aktywny sprzedaży Nieruchomości – Spółka sama zgłosiła się do Sprzedającego Wnioskodawcy z ofertą zakupu. Nieruchomość w przeszłości należała do rodziny Sprzedającego i stanowiła część gospodarstwa rolnego. Sprzedający po nabyciu Nieruchomości nie wykorzystywał jej do tej pory gospodarczo poza wykorzystaniem do produkcji rolnej w ramach indywidualnego gospodarstwa rolnego (czy to w ramach dzierżawy na rzecz podmiotów trzecich – z wyjątkiem opisanej wyżej dzierżawy związanej z planowaną sprzedażą Nieruchomości na rzecz Zainteresowanej, czy też w ramach innego rodzaju działalności gospodarczej). Opisana we wniosku dzierżawa ma charakter czasowy, incydentalny i ściśle związany z planowaną transakcją sprzedaży Nieruchomości. Sprzedający nie oddałby Nieruchomości w dzierżawę, gdyby nie było to konieczne z uwagi na uwarunkowania związane z Przedsięwzięciem Zainteresowanej. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, co następuje. Przebiegający przez opisaną we wniosku Nieruchomość gazociąg, jak również elementy sieci energetycznej, której przewody przebiegają nad Nieruchomością (przewody wraz z podbudową słupową) stanowią w Państwa ocenie budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, a konkretnie tzw. obiekty liniowe. Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Z kolei w myśl art. 3 pkt 3a ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego. Wskazali Państwo, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego zawartym w uzupełnianym wniosku przebiegająca przez Nieruchomość infrastruktura gazowa i elektroenergetyczna nie stanowi własności Sprzedającego zgodnie z powołanymi we wniosku przepisami prawa cywilnego, a tym samym nie będzie przedmiotem planowanej umowy sprzedaży Nieruchomości, gdyż nie jest jej częścią składową. Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych Jeśli odpowiedź na pytanie 1 (w zakresie podatku od towarów i usług) będzie twierdząca (zostanie uznane, że Sprzedający będzie w ramach opisanej we wniosku transakcji sprzedaży Nieruchomości posiadał status podatnika podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług), to czy Zainteresowana niebędącą stroną postępowania (Spółka) będzie zobowiązana do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem Nieruchomości? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych W Państwa ocenie, jeśli odpowiedź na pytanie 1 będzie twierdząca (zostanie uznane, że Sprzedający będzie w ramach opisanej we wniosku transakcji sprzedaży Nieruchomości posiadał status podatnika, a tym samym sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług), to Zainteresowana niebędącą stroną postępowania (Spółka) nie będzie zobowiązana do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem Nieruchomości. Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlegają w szczególności umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. W myśl art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są: 1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a. Zatem jeśli odpowiedź na pytanie 1 będzie twierdząca (zostanie uznane, że Sprzedający będzie w ramach opisanej we wniosku transakcji sprzedaży Nieruchomości posiadał status podatnika podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług), to Zainteresowana nie będzie zobowiązana do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem Nieruchomości. Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295): Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym. Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy: Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów. Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą: a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%, b) innych praw majątkowych – 1%. Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a, b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem: - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych. Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich. W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym). Z opisu wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany niebędący stroną postępowania (Spółka) nabędzie (na podstawie umowy sprzedaży) od Zainteresowanego będącego stroną postępowania (Sprzedającego) – niezabudowaną działkę (Nieruchomość). Gazociąg, który przebiega przez Nieruchomość, jak również elementy sieci energetycznej, której przewody przebiegają nad Nieruchomością (przewody wraz z podbudową słupową) (infrastruktura gazowa i elektroenergetyczna) nie stanowi własności Sprzedającego zgodnie z powołanymi we wniosku przepisami prawa cywilnego (art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego), a tym samym nie będzie przedmiotem planowanej umowy sprzedaży Nieruchomości, gdyż nie jest jej częścią składową. W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cyw ilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.100.2025.4.AW w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że: - w sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Sprzedającego za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy; - sprzedaż działki będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług; - sprzedaż działki nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy. A zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży działki (Nieruchomości) będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim prz ypadku transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych a Spółka nie będzie zobowiązana do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-3.4012.100.2025.4.AW. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania Pan A. B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy – Ordynacja podatkowa.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili